Международные_стандарты_аудита 2021.ppt. Разработка мсамеждународная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants (ifac)) Комитет по международным стандартам
 Скачать 1.84 Mb.
|
|
Международные стандарты аудита РАЗРАБОТКА МСА Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants (IFAC)) Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)) Международные стандарты аудита (МСА) (International Standards on Auditing (ISA)) ОПРЕДЕЛЕНИЕ МСА Международные стандарты аудита (МСА) – это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг МФБ (IFAC) МИССИЯ Всемирное развитие и усиление позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления услуг высокого качества в интересах общества ОСНОВАНИЕ Основана 07.10.1977 года в Мюнхене, Германия, на 11-м Всемирном Конгрессе бухгалтеров. ЧЛЕНСТВО МФБ 1977: 63 учредителя из 51 страны; 2017: более 175 членов и ассоциированных членов в более чем 135 странах и юрисдикциях по всему миру. Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность состоит исключительно в обеспечении понимания элементов и целей задания, обеспечивающего уверенность Международные стандарты аудита (МСА) Международные стандарты обзорных проверок (МСОП) Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ) Стандарты заданий, обеспечивающих уверенность Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность МСЗОУ 3000–3699 Международные стандарты обзорных проверок Прочие задания, обеспечивающие уверенность Задания по оказанию сопутствующих услуг Налого обложение Консульт ирование Прочие услуги МЕЖДУНАРОДНАЯ КОНЦЕПЦИЯ ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ УВЕРЕННОСТЬ Задания, охватываемые стандартами Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (Кодекс СМСЭБ) Задания, на которые не распространяются стандарты, выпущенные Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность МСОП 2000– 2699 Международные стандарты обзорных проверок МСА 100–999 Международ ные стандарты аудита Аудит и обзорные проверки финансовой информации прошедших периодов МСКК 1–99 Международные стандарты контроля качества МССУ 4000–4699 Международные стандарты сопутствующих услуг Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность – это система ориентиров для практикующих специалистов при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность иных лиц, имеющих отношение к заданиям, обеспечивающим уверенность (предполагаемые пользователи и т.д.) IAASB при разработке Стандартов заданий, обеспечивающих уверенность, Отчетов о практике и иных материалов Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность • Введение • Описание заданий, обеспечивающих уверенность. • Сфера применения Концепции. • Обязательные условия принятия задания, обеспечивающего уверенность. • Элементы задания, обеспечивающего уверенность. • Прочие сведения Структура Концепции КОНЦЕПЦИЯ. ВВЕДЕНИЕ Стандартами заданий, обеспечивающих уверенность, которые основываются на следующем: Кодекс СМСЭБ, иные профессиональные или нормативно- правовые требования, которые являются как минимум не менее строгими МСКК 1 или иные профессиональные или нормативно-правовые требования, касающиеся ответственности аудиторской организации за собственную систему контроля качества, которые являются как минимум не менее строгими • честность • объективность • профессиональная компетентность и должная тщательность • конфиденциальность • профессиональное поведение • ответственность руководства за качество в самой аудиторской организации • соответствующие этические требования • принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий • кадровые ресурсы • выполнение задания • мониторинг КОНЦЕПЦИЯ. ОПИСАНИЕ ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ УВЕРЕННОСТЬ Задание, обеспечивающее уверенность – задание, в рамках которого целью практикующего специалиста является получение достаточных надлежащих доказательств для формирования вывода, призванного повысить степень уверенности предполагаемых пользователей (за исключением ответственной стороны) в результате оценки или измерения оцениваемого предмета задания с использованием критериев. Задания по подтверждению Задания по непосредственной оценке Задания, обеспечивающие разумную уверенность Задания, обеспечивающие ограниченную уверенность КОНЦЕПЦИЯ. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ КОНЦЕПЦИИ Не считаются заданиями, обеспечивающими уверенность: задания, связанные с дачей свидетельских показаний в ходе судебных разбирательств по вопросам бухгалтерского учета, аудита, налогообложения или по иным вопросам • указанные мнения, точки зрения или формулировки не являются существенными для задания в целом • использование любого подготовленного письменного отчета четко ограничено кругом указанных в нем предполагаемых пользователей • согласно письменной договоренности с такими предполагаемыми пользователями задание не является заданием, обеспечивающим уверенность задания по подготовке профессиональных мнений, точек зрения или формулировок, из которых пользователь может получить определенную уверенность, если выполнены все следующие условия: • в отчете практикующего специалиста задание не обозначено как задание, обеспечивающее уверенность КОНЦЕПЦИЯ. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ Обязательные условия принятия задания, обеспечивающего уверенность Функции и обязанности соответствующих сторон являются пригодными в конкретных обстоятельствах Заданию присущи все следующие характеристики оцениваемый предмет задания является надлежащим критерии являются пригодными в конкретных обстоятельствах и обладают требуемыми характеристиками критерии будут известны предполагаемым пользователям практикующий специалист полагает, что ему удастся получить доказательства, необходимые для обоснования своего вывода вывод практикующего специалиста в форме, предусмотренной либо для задания, обеспечивающего разумную уверенность, либо для задания, обеспечивающего ограниченную уверенность, должен быть включен в письменный отчет наличие разумной цели; в случае задания, обеспечивающего ограниченную уверенность, практикующий специалист ожидает, что сможет добиться значимого уровня уверенности КОНЦЕПЦИЯ. ЭЛЕМЕНТЫ Элементы задания, обеспечивающего уверенность отношения между тремя сторонами задания надлежащий оцениваемый предмет задания пригодные критерии достаточные надлежащие доказательства письменное заключение или отчет по заданию, обеспечивающему уверенность, в надлежащей форме, предусмотренной для заданий, обеспечивающих разумную или ограниченную уверенность КОНЦЕПЦИЯ. ЭЛЕМЕНТЫ Отношения между тремя сторонами задания Практикующий специалист – лицо или лица, выполняющие задание с применением навыков и методов обеспечения уверенности с целью получить разумную или ограниченную уверенность в том, что информация о предмете задания не содержит существенных искажений Ответственная сторона – сторона, ответственная за оцениваемый предмет задания Предполагаемые пользователи – физическое лицо (физические лица), или организация (организации), или группа (группы) указанных лиц, которые, как полагает практикующий специалист, будут использовать подготовленное им заключение или отчет по заданию, обеспечивающему уверенность КОНЦЕПЦИЯ. ЭЛЕМЕНТЫ финансовые результаты деятельности или финансовое состояние в прошедших периодах (финансовая отчетность) финансовые результаты деятельности или финансовое состояние в будущих периодах (финансовый прогноз и план) нефинансовые результаты деятельности или нефинансовое положение (ключевые показатели эффективности и результативности) Надлежащий оцениваемый предмет задания физические характеристики (техническая спецификация) системы и процессы (заявление об эффективности СВК) организация работы (заявление о соблюдении установленных требований) КОНЦЕПЦИЯ. ЭЛЕМЕНТЫ пригодные критерии (требуемые характеристики) уместность полнота надежность нейтральность понятность КОНЦЕПЦИЯ. ЭЛЕМЕНТЫ Достаточные надлежащие доказательства Профессиональный скептицизм Профессиональное суждение Достаточность Надлежащий характер Существенность Риск, присущий заданию Характер, сроки и объем процедур Объем и качество имеющихся доказательств КОНЦЕПЦИЯ. ЭЛЕМЕНТЫ Позитивная форма вывода Задание, обеспечивающего разумную уверенность Письменное заключение или отчет по заданию, обеспечивающему уверенность, в надлежащей форме, предусмотренной для заданий, обеспечивающих разумную или ограниченную уверенность Задание, обеспечивающего ограниченную уверенность Негативная форма вывода «По нашему мнению, организация соблюдала во всех существенных аспектах требования законодательства XYZ» «По результатам выполненных процедур и на основании полученных доказательств наше внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы нам основания полагать, что организация не соблюдала во всех существенных аспектах требования законодательства XYZ» СТРУКТУРА МСА IESBA Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Обеспечение уверенности регулируется нормами IAASB ISQCs 1-99 Международные стандарты контроля качества Международная концепция заданий обеспечивающих уверенность Аудит и обзорные проверки ISREs 2000-2699 Международные стандарты обзорных проверок Сопутствующие услуги ISRSs 4000-4699 Международные стандарты сопутствующих услуг ISAEs 3000-3699 Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность Другие задания, обеспечивающие уверенность ISAs 100-999 Международные стандарты аудита КЛАССИФИКАЦИЯ СТАНДАРТОВ 1) Международные стандарты контроля качества – МСКК (ISQCs) – 1-99 (1); 2) Международные стандарты аудита - МСА (ISAs) – 100-999 (37); 3) Международные отчеты о практике аудита - МОПА (IAPNs) – 1000-1999 (1); 4) Международные стандарты обзорных проверок - МСОП (ISREs) – 2000-2699 (2); 5) Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность - МСЗОУ (ISAEs) – 3000-3699 (5); 6) Международные стандарты сопутствующих услуг - МССУ (ISRSs) – 4000-4699 (2); 7) Международные концепции (Frameworks) – (2). МСКК №1 • устанавливает обязанности аудиторской организации в области ее системы контроля качества аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, а также прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг МСКК №1 Цель аудиторской организации (п.11): внедрить и поддерживать систему контроля качества, позволяющую этой организации получить разумную уверенность в том, что: (а) аудиторская организация и ее персонал соблюдают профессиональные стандарты и применимые правовые и нормативные требования; (b) заключения и отчеты, выпущенные организацией или руководителями заданий, носят надлежащий характер в конкретных обстоятельствах Требования МСКК №1 (п.15) предназначены для обеспечения возможности достижения аудиторской организацией этой цели МСКК №1 Элементы системы контроля качества Ответственность руководства за качество в самой аудиторской организации Соответствую щие этические требования Принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий Кадровые ресурсы Выполнение задания Мониторинг Аудиторская организация должна документально оформить свои политику и процедуры и довести их до сведения персонала МСКК №1 Ответственность руководства за качество внутри аудиторской организации 1 Аудиторская организация должна разработать политику и процедуры, нацеленные на создание благоприятных условий для развития такой корпоративной культуры, в рамках которой при выполнении заданий важнейшим является качество Принятие на себя генеральным директором аудиторской организации (или лицом на аналогичной должности) или, если это предусмотрено, управляющим комитетом партнеров аудиторской организации (или аналогичным управляющим органом) конечной ответственности за систему контроля качества Достаточный и надлежащий опыт и способности, а также полномочия МСКК №1 Соответствующие этические требования 2 Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что как сама организация, так и персонал соблюдают соответствующие этические требования Укрепление принципов, в частности, за счет: • руководства аудиторской организации; • обучения и переподготовки; • мониторинга; • процессов, предназначенных для случаев несоблюдения принципов Честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение МСКК №1 Соответствующие этические требования 2 Независимость Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что сама организация, ее сотрудники и, когда это применимо, иные лица, на которых распространяются требования независимости сохраняют независимость, когда это требуется соответствующими этическими требованиями Доводить требования независимости до лиц, на которых они распространяются Выявлять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и принимать надлежащие меры Не менее одного раза в год аудиторская организация должна получать письменное подтверждение соблюдения ее политики и процедур в области независимости от всего персонала МСКК №1 Принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий 3 Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры по принятию и продолжению отношений с клиентами, принятию и выполнению конкретных заданий, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что она примет решение о продолжении отношений и выполнении задания только в тех случаях, когда: компетентна для проведения конкретного задания и обладает соответствующими возможностями, включая время и ресурсы в состоянии выполнить соответствующие этические требования провела анализ честности конкретного клиента и не обладает информацией, позволяющей сделать вывод о том, что он недостаточно честен МСКК №1 Кадровые ресурсы 4 Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что она располагает персоналом достаточной численности имеющем соответствующую компетентность, и обладающим квалификацией и приверженностью принципам этики, необходимым для Выполнения заданий в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми правовыми и нормативными требованиями Обеспечения возможности |