осн часть. Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране
 Скачать 407 Kb.
|
1.2. Организация бухгалтерского учета на малом предприятииТиповые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н (далее - Типовые рекомендации), предназначены для организаций, которые являются субъектами малого предпринимательства в соответствии с Законом N 88-ФЗ, но не распространяются на субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Законом N 222-ФЗ. В соответствии с Типовыми рекомендациями малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета: - единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63; - журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176. При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" и соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.); - или упрощенной формы бухгалтерского учета, которая предусмотрена в указанных Типовых рекомендациях (не путать с упрощенной системой учета в соответствии с Законом N 222-ФЗ). Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Поскольку все указанные формы разработаны на основании старого Плана счетов, малые предприятия в связи с переходом на новый План счетов ведут учет в предложенных формах с изменением кодов отдельных счетов бухгалтерского учета в соответствии с новым Планом счетов. Упрощенная форма бухгалтерского учета, предусмотренная Типовыми рекомендациями, может вестись по двум формам: 1) простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия). 2) форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. По первой форме рекомендовано вести учет малым предприятиям, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. Суть метода заключается в ведении учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме, установленной в приложении к Типовым рекомендациям. При этом наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме, установленной в приложении к Типовым рекомендациям. Учет с использованием второй формы бухгалтерского учета рекомендовано осуществлять малым предприятиям, осуществляющим производство продукции (работ, услуг). При этом в Типовых рекомендациях приводятся следующие регистры бухгалтерского учета, которые могут быть применены для учета финансово-хозяйственных операций: ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений; ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям; ведомость учета затрат на производство; ведомость учета денежных средств и фондов; ведомость учета расчетов и прочих операций; ведомость учета реализации; ведомость учета расчетов и прочих операций; ведомость учета расчетов с поставщиками; ведомость учета оплаты труда; ведомость (шахматная). Для организации учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином России, составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета. При этом в Типовых рекомендациях приведен пример рабочего плана счетов для малого предприятия, ведущего учет по упрощенной форме, предусмотренной в Типовых рекомендациях. Однако из этого правила есть одно исключение, и оно как раз предусмотрено Типовыми рекомендациями для малых предприятий. Допускается, что при учете доходов и расходов малые предприятия могут не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг). Соответственно и затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных затрат. Использование в бухгалтерском учете кассового метода не затрагивает учетную политику малого предприятия в целях налогообложения. Следует отметить, что использование упрощенной формы учета и рекомендованного Типовыми рекомендациями рабочего плана счетов для малых предприятий не является строго обязательным. Малое предприятие вправе самостоятельно решить, использовать упрощенную форму учета или не использовать. Это же относится и к кассовому методу учета доходов и расходов, применение которого также не является обязательным, и малое предприятие может продолжать вести бухгалтерский учет исходя из метода начисления, если сочтет по каким-либо причинам неприемлемым для себя кассовый метод. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.07.98 N 34н, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малым предприятием в сокращенном варианте. Так, субъектам малого предпринимательства разрешается не представлять отчет о движении денежных средств. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять также приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. 1.3. Особенности налогообложения МП Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ с учетом изменений и дополнений от 07.07.2003 г. введена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Правовые основы упрощенной системы налогообложения также определены в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога — это специальный налоговый режим. В соответствии с п. З ст. 18 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 11.11.2003 г.) таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и за мена совокупности налогов и сборов одним налогом. В соответствии с п. З Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 30.06.2003 г.) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Малые предприятия — юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ведут книгу учета доходов и расходов. В ней в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. При ее использовании не применяются такие элементы метода бухгалтерского учета, как счета, двойная запись, баланс. Глава 2. ОТЧЕТНОСТЬ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 2.1. Состав отчетности малых предприятий Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998г. Н 34н (с изменениями и дополнениями от 24.03.2000 г.) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». (ПБУ 4/99). В состав годовой бухгалтерской отчетности включается: а) Бухгалтерский баланс — форма 1; б) Отчет о прибылях и убытках — форма 2; в) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: — Отчет о движении капитала — форма 3; — Отчет о движении денежных средств — форма 4; — Приложение к бухгалтерскому балансу — форма 5; — пояснительная записка; г) Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией — форма № 2-2 и Справка об остатках средств, которые в данный момент утратили силу. Данные формы представляют малые предприятия, полу чающие бюджетные ассигнования. В случае установления Минфином России других форм отчетной ин формации о характере использования бюджетных средств они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности. В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «0б аудиторской деятельности». (С изменениями и дополнениями от 30.12.2001 г.). Обязательный аудит осуществляется в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 000 раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; 4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше в п. 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены; 5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях кали тала (форма 3), Отчет о движении денежных средств (форма 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) при отсутствии соответствующих данных. В соответствии с п. З Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма 3), Отчет о движении денежных средств(форма 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), пояснительную записку. Юридические лица, являющиеся субъектами малого предпринимательства, согласно постановлению Госкомстата РФ от 3 сентября 2002г. № 172 «Об утверждении статистического инструментария для организации» ежеквартально представляют форму № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия. (с изменениями и дополнениями от 04.112003г.). В ней отражаются в сопоставлении с предыдущим отчетным периодом прошлого года показатели численности, фонда заработной платы, выручки от реализации продукции (работ, услуг), прибыли (убытке). 2.2. Нормативное регулирование при предоставлении упрощенной отчетности Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную — в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — в течение 30 дней по окончании квартала. День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Перед составлением форм годовой отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества (основных средств, нематериальных активов, запасов, денежных средств, ценных бумаг) и обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности), в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: — при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке: — излишки имущества приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации; — недостача имущества и ею порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм записывают на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации, но данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям. В случае незаполнения той или иной статьи (строка, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса. При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации. Глава 3 ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ОЛЬГА» 3.1. Краткая характеристика предприятия МП «Ольга» Малое предприятие «Ольга» существует на рынке предприятий с 2004 года, действует на территории г.Николаевска и осуществляет текущий ремонт и балансировку автомобилей. Генеральным директором является Иванов Александр Иванович. Виды (предмет) деятельности общества включают:
В организации применяется компьютерная форма учета. Среднесписочная численность работающих 10 человек. Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях и копейках. Основным документом, определяющим систему учета для малых предприятий, являются «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (далее — Типовые рекомендации), утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н. Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерией предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности. В состав годовой бухгалтерской отчетности включается: а) Бухгалтерский баланс — форма 1; б) Отчет о прибылях и убытках — форма 2; в) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: — Отчет о движении капитала — форма 3; — Отчет о движении денежных средств — форма 4; — Приложение к бухгалтерскому балансу — форма 5; — пояснительная записка; г) Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией — форма № 2-2 и Справка об остатках средств, которые в данный момент утратили силу. Данные формы представляют малые предприятия, полу чающие бюджетные ассигнования. 3.2. Ведение бухгалтерского учета на МП «Ольга» В соответствии с положением об учетной политики МП «Ольга» от 01.02.2004г. формирование учетной политики Общества осуществляется исходя из допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1 «Учетная политика организации». Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор. Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых Обществом хозяйственных операций, предоставлением оперативной информации, составлением в установленные сроки финансовой отчетности. Средства труда сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются в составе основных средств. Основные средства принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление) и доведения до состояния пригодного к использованию. Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и срока их полезного использования. В целях равномерного включения затрат на ремонт основных средств в издержки на производство продукции, в Обществе создается резерв на ремонт основных средств. Предметы сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от стоимости, поступившие после 1 января 2001 года учитываются в составе материально-производственных запасов. Указанные предметы принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение (изготовление). Предметы, стоимостью на дату приобретения (изготовления) ниже установленного лимита за единицу, списываются в расход (на издержки производства) без начисления амортизации. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации в Обществе ведется контроль за их движением. Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление). Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости активов и срока полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов не определен в соответствующих документах (договорах, актах), то он устанавливается равным 20 годам. Для учета начисленных сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам используется счет 05. Материальные ценности (сырье и материалы) принимаются к учету по фактической стоимости их приобретения. Учет ведется на счете 10 «Материалы», без использования счетов 15 «Заготовление материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». Определение фактической себестоимости материальных ценностей, списываемых в производство, производится по себестоимости каждой единицы. Общество отражает свои затраты в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При этом расходы, понесенные или оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, Общество отражает в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной статьей «Расходы будущих периодов» и относит их на издержки производства (включает в состав затрат) в течение того периода, к которому они относятся. Учет затрат на производство в Обществе ведется на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим отнесением неполной фактической производственной себестоимости продукции на счета реализации в момент признания расходов по обычным видам деятельности. Оценка остатков незавершенного производства производится по фактически произведенным затратам. Учет затрат на обслуживание, организацию и управление финансово-хозяйственной деятельностью Общества ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Соответствующие расходы признаются затратами периода и относятся непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Для целей налогообложения выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и прочей реализации определяется по мере отгрузки покупателям (заказчикам) продукции. Общество отражает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, как доходы будущих периодов с включением в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Чистая прибыль распределяется и используется согласно порядку, определенному учредительными документами и дополнительными решениями акционеров Общества. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) и отражаются на счете «Прибыли и убытки». Порядок проведения инвентаризаций определяется действующими нормативными актами. При этом полная инвентаризация имущества Общества проводится один раз в год по состоянию на 30 декабря. В Обществе бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета. Общество ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Для учета имущества, обязательств и хозяйственных операций Общества применяется Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии. Учет ведется в рублях и копейках. Распределение расходов по отдельным видами деятельности (видами продукции) производится пропорционально величине дохода по каждому из видов деятельности (видов продукции) в общей сумме дохода за отчетный период. Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется согласно по требованию руководителей в определяемой ими форме. 3.3. Составление бухгалтерской финансовой отчетности МП «Ольга» Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 гражданского кодекса РФ является наличие у него самостоятельного баланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего объекта. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы предприятия в виде наращения собственного капитала за отчетный период , на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы. Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) – пассивом. В графе 3 показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом изменений, связанных с применением ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ «Учетная политика предприятия». До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналитического регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года. В подразделе «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности. В нашем случае по строке 110 сумма на начало периода отсутствует, на конец периода сумма 9 т.р. В подразделе «Основные средства» (строка 120) показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие субъекты, относящиеся к основным средствам. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По строке 120 в балансе МП «Ольга» отражена сумма 488 т.руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 373 т.руб., то есть отражены основные средства, а именно, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств по остаточной стоимости. По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы( осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты( проектно- изыскательные, геологоразведочные и буровые работы и другие). По строке 130 в балансе МП «Ольга» отсутствует сумма на начало отчетного периода а на конец отчетного периода - 141т.руб.Так как справочная информация в форме № 5 отсутствует , то, соответственно, невозможно более детально рассмотреть эту статью. По строке 135 показываются доходные вложения в материальные ценности; в частности, к ним относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Имущество, предоставляемое по договору аренды, включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации. Расшифровка доходных вложений в материальные ценности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Доходные вложения в материальные ценности» строки 210-250,а начисленная амортизация по строке 260 того же раздела) По данной строке информация в балансе МП «Ольга» отсутствует. По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги,( облигации и другие ценные обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Расшифровка долгосрочных финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Финансовые вложения», строки 510-590) По данной строке информация в балансе МП «Ольга» отсутствует. По строке 145 «Отложенные налоговые активы» (строка 145) отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02. По данной строке информация в балансе МП «Ольга» отсутствует. По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1. По этой статье подлежат отражению расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. В соответствии с ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы». Также по статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат, несмотря на отсутствие отдельного ПБУ, регулирующего данный объект учета. По данной строке информация в балансе МП «Ольга» отсутствует. В разделе «Оборотные активы» по статьям группы «Запасы» по строке 211 показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. В соответствии с ПБУ 5/01 сырье, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» 16 «Отклонение в стоимости материалов» указанные ценности отражаются по строкам «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей. По строке 210 в балансе МП «Ольга» отражена сумма 48 т.руб. на начало отчетного года и на конец отчетного периода- 44т.руб., то есть отражены сырье, материалы и другие аналогичные ценности - по строке 211 (31т.руб. на начало года, 33т.руб. на конец года) По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенном производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. По строке 213 на конец года в сумме 6т.руб., по строкам статьи «Запасы и затраты» на начало периода 17т.р., на конец периода 5т.р. По данной строке показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенному производству сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях, осуществляющих свою деятельность в торговле, в снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается в составе расходов на продажу. Если организации не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве грумы статей «Запасы» Расшифровка затрат в незавершенном производстве приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Расходы по элементам затрат», строка 765). По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Кроме того, по данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно. По строке 215 «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете т отчетности в РФ) отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции). Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке числящихся в учете товаров отгруженных. Если организацией в установленным порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета. По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки обращения или другие источники в течении срока, к которому они относятся. К таким расходам. К таким расходам относятся, в частности, расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств, расходу на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п. По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показываются затраты и запасы, не нашедшие отражения в предыдущих строках статьи «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса. В случае, если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования). По строке 220 МП «Ольга» отражена сумма 1т.руб. на начало периода и на конец периода -30 руб. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо,- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо,- в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и иных случаях следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ. Суммы резервов сомнительных долгов, созданных в отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается в конце отчетного года на финансовые результаты организации. По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показываются данные о задолженности платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)». Расшифровка состояния дебиторской задолженности, отражаемой по строке 230 и 240 баланса, приводятся в разделе «Дебиторская задолженность» по строкам 610-623 формы № 5. По строке 230 в балансе МП «Ольга» информация отсутствует. По строке 240 в балансе МП «Ольга» отражена сумма 28т.руб. на начало года и на конец отчетного периода – 38т.руб. Эти суммы отражают дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков – по строке 241 (28т.руб. – на начало периода, 38т.руб.- на конец периода). По статье «покупатели и заказчики» (строка 241) показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований. В статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственный ценные бумаги и т.п. Расшифровка состава краткосрочных финансовых вложений приводится в разделе «Финансовые вложения» по строкам 510-590 формы № 5. По данной строке информация в балансе ЗАО «Ирина» данные на начало периода отсутствуют, на конец периода 28т.р. По статье «Денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. Сумма, показанная по строке 260 гр. 3 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 010 гр. 3 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», а сумма, отраженная по строке 260 гр. 4 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 450 гр. 3 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». По строке 260 в балансе МП «Ольга» отражена сумма 81т.руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 887т.руб. По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. По строке 270 в балансе МП «Ольга» данные отсутствуют. В разделе III «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Подобным образом заполняются и оставшиеся строки баланса.
Таблица 2.1 Технико – экономические показатели деятельности МП «Ольга» за 2005 -2006 гг.
Из приведенной таблицы видно, что в отчетном году 2006 году предприятие отработало с прибылью в 10705 тыс. руб., что на 383,6 % превысило уровень прибыли в предыдущем году, соответственно, рентабельность продаж увеличилась на 13,26 %. Проанализировав влияние двух основных показателей, влияющих на объем выручки организации, становиться ясно, что коэффициент загрузки увеличился по сравнению с прошлым периодом на 1,1 % или в натуральном измерении на 2901 койко- суток и одновременное увеличение среднего тарифа на 123,3 рубля или на 29,5 % оказали столь положительное влияние на финансовый результат деятельности предприятия- выручка увеличилась на 33,5 %. Полная себестоимость, хотя и увеличилась, но темпы ее роста (114,8%) меньше темпов роста выручки (133,5 %). Соответственно, затраты на единицу продукции возросли на 11,3 % или на 43,8 руб., что расценивается негативно. Если рассматривать структуру полной себестоимости, необходимо отметить факт значительного увеличения управленческих расходов- 84,6 %, что свидетельствует об увеличении затрат на оплату управленческого персонала, расширении штата работников, непосредственно не влияющих на конечный результат деятельности предприятия. Также немаловажную роль сыграло снижение численности МП «Ольга», что позволило повысить производительность труда на 70,8 %, однако это является и косвенным свидетельством сокращения числа работников, реально занимающихся предоставлением услуг в случае, если утверждение, касающееся управленческого персонала верно. |