Реферат по налоговому учету. Реферат по дисциплине Налоговый учет Автор студентка 3 курса очного отделения Комягина Ксения Сергеевна Проверил
 Скачать 38.51 Kb.
|
|
Министерство науки и высшего образования РФ ФГБОУ ВО «Тверской государственный университет» Институт экономики и управления Направление «Экономика» Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Кафедра бухгалтерского учета Тема: Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета и формирование налоговых регистров по доходам и расходам обслуживающих производств и хозяйств. Реферат по дисциплине «Налоговый учет» Автор: студентка 3 курса очного отделения Комягина Ксения Сергеевна Проверил: к.э.н., доцент Ястребова Е.Н. Тверь, 2021 г. СодержаниеВведение 3 1.Понятие внутренней управленческой отчетности, требования, предъявляемые к внутренней управленческой отчетности 5 2.Формирование налоговых регистров по доходам и расходам обслуживающих производств и хозяйств 10 Заключение 19 Список использованной литературы 21 ВведениеТема: Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета и формирование налоговых регистров по доходам и расходам обслуживающих производств и хозяйств имеет сейчас большую актуальность, так как от правильного выбора технологии работы зависит успех любой организации. В современных условиях для повышения эффективности управления необходимо совершенствование учетной политики и, в первую очередь, работы с документами, так как всякое управленческое решение всегда базируется на информации, на служебном документе. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство через отраслевые министерства и ведомства, а также через планирующие, статистические и финансовые органы. Действовавшая система государственного финансового контроля выявляла отклонения от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Налоговый учет существует либо как самостоятельная учетная система, либо как дополнительная учетная система по отношению к системе бухгалтерского учета. В последнем случае эти две учетные системы совпадают в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения. В этих условиях тема соотношения бухгалтерского и налогового учета является актуальной. Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета. Задачи работы: 1.Сравнительный анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета; 2.Выявить проблемы осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в нашей стране; 3.Проанализировать осуществление налоговых регистров по доходам и расходам обслуживающих производств и хозяйств. Понятие внутренней управленческой отчетности, требования, предъявляемые к внутренней управленческой отчетности Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура. Внутренняя отчетность – это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления. Внутренняя управленческая отчетность — это отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности. Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией, и осуществляется путем предоставления стоимостных и натуральных показателей, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров. Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей предприятия: содержание, формы, сроки и обязанности предоставления этой отчетности, а также пользователи зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии. Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования. Перечислим формальные требования к внутренней отчетности с краткими пояснениями: · целесообразность – информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена; · объективность и точность – внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора; 1. Оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений; 2. Краткость – в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение; 3. Сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. 4. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами; 5. Адресность – внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации; 6. Эффективность – издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставлены с выгодами от полученной управленческой информации. Требования к содержанию отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима. Для менеджеров имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор и оценку фактических результатов, их отклонений от цели, определение существующих недостатков сегодня и на будущее, выбор оптимальных вариантов управленческих решений. Разработать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями руководителей и бухгалтеров, других специалистов-экономистов, плановиков и т.п. Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем: 1. Гибкая, но единообразная структура; 2. Понятность и обозримость информации; 3.·Оптимальная частота представления; 4. Пригодность для анализа и оперативного контроля; 5. Непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п. Гибкая, но единообразная структура отчетной информации вытекает из самой сути внутреннего управления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и потребности управляющих центрами ответственности. Вместе с тем необходимо обеспечить информационное единообразие. Система управленческого учета и внутренней отчетности не может находиться в стадии перманентного изменения. Она может меняться только дискретно в связи с существенными изменениями в характере деятельности организации. Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте. Если вы не сможете охватывать необходимые данные на этапе их ввода, то впоследствии вам будет трудно получить нужную в каждом случае информацию. То же относится к группировке издержек. Каждый центр ответственности хочет получать отчеты, содержащие информацию для своих собственных целей. Система информации должна быть разработана так, чтобы существовало определенное единообразие данных для группировки и сравнения. Понятность и обозримость информации сводится к тому, что каждая отчетная форма должна содержать только ту информацию, которая необходима данному конкретному менеджеру. Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженность многими малосущественными показателями затрудняет понимание отчетности, ведет к использованию в управлении не той информации, которая позволила бы найти самое верное решение. По закону Паркинсона число цифр, включаемых в отчет, часто превышает пределы возможностей, обеспечиваемых отчетом. Итак, чрезмерная детализация отчетности – враг понятности, а, следовательно, действенности отчетности. Наиболее существенные примеры чрезмерной детализации: 1. Размерность количественных показателей доведена до абсолютной точности. Вместо показателя объема на сумму 10 926 462 руб. 18 коп. следует записать 10 926 тыс. руб., или даже 10,9 млн руб., что намного обозримее детальной цифры, величина которой воспринимается с трудом; 2. Отклонения отражаются буквально по всем статьям. Отклонение в 100 руб. приводится рядом с отклонением в 100 тыс. руб., в результате их можно понять как равновеликие. Мелкие отклонения распыляют внимание управляющего, ограничивают понимание информации; 3. Статьи отчета детализируются по функциям "объем продаж", "издержки на продажи" без связи с видами продукции, секторами рынка и т.п. В данной ситуации имеем детализацию "наоборот"; 4. Множество посторонних показателей, которые не контролируются данным центром ответственности. Оптимальная частота представления отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, т.е. от факторов, определяющих использование отчетов в управлении. Одни отчеты нужны чаще, другие реже. Периодичность представления внутренней отчетности колеблется в значительных пределах. Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представляться по мере возникновения отклонений. Нет необходимости увеличивать частоту представления отчетов, если невозможно принять решение на основе такого отчета. Если премирование персонала производится поквартально, то нет смысла в ежемесячной информации выполнения условий премирования. Агрегирование информации и частота ее представления коррелируют между собой. На низовых уровнях управления необходимы более частые и более детальные отчеты. С переходом на более высокие уровни отчетность представляется все реже и содержит более укрупненные агрегированные показатели. Все зависит от необходимости принимать оперативные решения, от потребности в дополнительных сведениях и пояснениях. Формирование налоговых регистров по доходам и расходам обслуживающих производств и хозяйств К обслуживающим производствам относят жилищно-коммунальные хозяйства — это жилые дома, гостиницы, общежития и т. д., а также объекты социально-культурной сферы, такие как поликлиники, дома культуры, санатории, базы отдыха и т. д. Этим же наименованием обозначаются и подразделения, которые числятся на балансе фирмы и реализуют товары, работы или услуги как своим работникам, так и сторонним лицам. Если в составе вашей фирмы имеются обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по ним, а также определять налоговую базу следует отдельно от других видов деятельности. Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств или хозяйств за отчетный (налоговый) период определяют исходя из данных по всем объектам, а не по каждому из них отдельно. Пример: фирма имеет три обслуживающих производства. По каждому из них получены следующие результаты: первый объект — прибыль 320 000 руб.; второй объект — убыток 270 000 руб.; третий объект — убыток 140 000 руб. Таким образом, организацией получен убыток в размере 90 000 руб. (320 000 — 270 000 — 140 000). Итак, результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток. Причем его допустимо включить в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполнены следующие условия (ст. 275.1 НК): стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями; расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций; условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающим производством (хозяйством) не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной. Понятие «существенно» не трактуется статьей 275.1 Налогового кодекса, однако можно предположить, что под ним подразумевается разница в ценах более 20 процентов. Именно при таком расхождении налоговые органы получают право проверить правильность применения цен по сделкам (ст. 40 НК). Кроме того, аналогичное определение термина «существенно» приведено и в статье 269 Налогового кодекса. Сравнение: Под специализированными организациями следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и иных аналогичных производств и служб является основной. То есть они были исходно созданы для осуществления данного вида деятельности (письмо МНС России от 12 октября 2014 г. № 02-3-07/161). В случае, когда невозможно провести сравнение показателей с таковыми для специализированных организаций, органы исполнительной власти должны утвердить специальные нормативы. Их фирмам и придется сравнивать с данными по собственным обслуживающим производствам (хозяйствам). Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то полученный убыток можно перенести на будущее время сроком до 10 лет. При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств или хозяйств. Пример: ЗАО «Актив» имеет на балансе дом отдыха. В отчетном году расходы по его содержанию составили 37 500 руб., в том числе: сумма начисленной амортизации по оборудованию и зданию дома отдыха — 2500 руб.; расходы по оплате услуг организации, снабжающей дом отдыха электроэнергией и теплом, — 15 000 руб. (без НДС); сумма заработной платы, начисленной работникам дома отдыха (с учетом ЕСН), — 20 000 руб. За отчетный год выручка от оказания услуг домом отдыха составила 25 000 руб. Дом отдыха оказывает услуги по льготным ценам. Поэтому убыток от деятельности дома отдыха в сумме 12 500 руб. (37 500 — 25 000) должен быть перенесен на будущий год. Налогооблагаемую прибыль «Актива» за отчетный год он не уменьшает. Предположим, что в будущем году дом отдыха получил прибыль в сумме 18 000 руб. Убыток отчетного года следует списать за счет прибыли, полученной в будущем году. В облагаемую прибыль «Актива» за будущий год надо будет включить полученный домом отдыха доход в сумме 5500 руб. (18 000 — 12 500). Градообразующие организации, то есть юридические лица, численность работников которых превышает 5000 человек или же составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, вправе принять фактически осуществленные расходы на их содержание. Однако последние должны укладываться в нормативы по содержанию аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденные органами местного самоуправления. Применение порядка признания расходов, установленного для градообразующих организаций, не зависит от того, является ли деятельность обслуживающих производств фирмы убыточной. В налоговом учете доходы и расходы обслуживающих производств (хозяйств) отражают в двух налоговых регистрах: регистрерасчете «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств» и регистре учета убытков обслуживающих производств и хозяйств. Прежде всего оформите регистррасчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств». Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, а также налоговых регистров, содержащих необходимую информацию. Исходя из указанных в нем данных заполняется другой регистр — учета убытков обслуживающих производств и хозяйств. Пример: На балансе ЗАО «Актив» числится база отдыха. Она оказывает услуги сотрудникам «Актива» по льготным ценам. В 2005 году база отдыха получила убыток в сумме 35 000 руб. Этот убыток может быть перенесен на 2006 год. В декабре 2006 года база отдыха получила выручку в сумме 80 000 руб. без НДС. Расходы на содержание базы составили 52 000 руб. Прибыль, полученная обслуживающим производством в 2006 году, составила 28 000 руб. (80 000 — 52 000). Полученную прибыль можно уменьшить на убыток 2005 года. Сумма убытка, которую не учитывают при налогообложении прибыли в 2006 году и соответственно переносят на 2007 год, составит 7000 руб. (35 000 — 28 000). Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом. Записи в регистре производятся по факту признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) – по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода/расходов на оплату труда. В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту (объект основных средств, договор на выполнение НИОКР и т.д.) с которым, связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ. Учет операций в данном регистре ведется по следующим показателям: бухгалтерский налоговый финансовый расход Таблица 1.
ЗаключениеТаким образом, любая система управления нуждается в грамотно организованном управленческом учете. Любое управленческое решение базируется на аналитических данных эффективности деятельности предприятия, агрегированных в управленческой отчетности. Результаты анализа показателей деятельности подразделений компании оформляются в форме внутренних отчетов и используются собственником в целях координации деятельности подразделений, улучшения их работы и разработки дальнейшей стратегии развития компании. При этом с помощью внутренней отчетности возможна оценка сильных и слабых сторон системы внутреннего контроля компании, что, в зависимости от достигнутых результатов, выступает основой возможной корректировки методов достижения поставленных целей развития компании. Анализ эффективности функционирования структурных подразделений позволяет компании осуществлять регулярный мониторинг достижения поставленных управленческих целей, в случае необходимости производить их корректировку и осуществлять стратегическое управление компанией на всех уровнях иерархической системы. Результаты анализа руководство компании применяет в целях повышения оперативности и обоснованности управленческих решений, совершенствования организации системы бухгалтерского учета, работы с поставщиками и покупателями, управления дебиторской задолженностью, управления персоналом. В заключении, следует отметить, что в связи с осуществлением в настоящее время перехода на международные стандарты финансовой отчетности все большее значение приобретает именно управленческая отчетность, ориентированная на внутренних пользователей, которые и определяют стратегию развития предприятий на краткосрочную и долгосрочную перспективу. Грамотное составление и правильное применение внутренней отчетности снизит налоговую нагрузку на предприятия, повысит оперативность и эффективность работы всех структурных подразделений, что положительно скажется на финансовом результате и развитии бизнеса. Список использованной литературы1. Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, судебная практика / Под. ред. Брызгалина А.В.. - М.: Омега-Л, 2017. - 320 c. 2. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c. 3. Касьянова, Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законадательства / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 512 c. 4. Касьянова, Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 512 c. 5. Касьянова, Г.Ю. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 352 c. 6. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c. |