Документ Microsoft Word (4). Реконструкция или капитальный ремонт учитываем расходы
 Скачать 56.08 Kb.
|
1 2 Как инспекция превращает ремонт в реконструкцию Что считать ремонтом Понятие ремонта Налоговый кодекс не содержит, но в этом случае отсылает к нормам других отраслей законодательства. Так, в Градостроительном кодексе есть определение капитального ремонта. Это замена или восстановление: строительных конструкций или их элементов; систем (сетей) инженерно-технического обеспечения объектов недвижимости или их элементов. Ремонт – это работы, в процессе которых изношенные конструкции и детали полностью заменяют или устанавливают вместо них более прочные и экономичные. Они восстанавливают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов или даже улучшают. Но при этом класс, категория и первоначально установленные показатели работы не меняются. Основная цель ремонтных работ - это устранить неисправности, при которых эксплуатация объекта невозможна или опасна. Также отличительной чертой капитального ремонта является то, что он проводится нечасто – раз в год, а то и больше. Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера» Капитальный ремонт на примере ремонта здания Текущий ремонт проводят, как правило, несколько раз в год. То есть текущий ремонт - это систематические работы. Они направлены на устранение мелких повреждений и неисправностей для предотвращения преждевременного износа или полного выхода ОС из строя. Текущий ремонт производится без прекращения эксплуатации зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжения. Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера» Текущий ремонт на примере ремонтных работ здания Реконструкция в законе Налоговый кодекс дает определение реконструкции в пункте 2 статьи 257. Здесь говорится, что целью проведения реконструкции объекта ОС является такое его переустройство, которое повышает его технико-экономические показатели (срок эксплуатации, мощность и т. п.) и ведет к: увеличению производственных мощностей; улучшению качества выпускаемой продукции; изменению номенклатуры выпускаемой продукции. Также для определения реконструкции в налоговых целях обязательно наличие проекта реконструкции. Реконструкция производится только в отношении объектов капитального строительства - зданий, сооружений и линейных объектов. А вот реконструкция автомобиля или любого технического оборудования невозможна. В Градостроительном кодексе тоже говорится о реконструкции (п.14 ст. 1 ГСК РФ). Это комплекс строительных работ, которые направлены на: изменение параметров зданий, сооружений, их частей (высоты, количества этажей, площади, объема), включая надстройку, перестройку и расширение объекта; замену или восстановление несущих строительных конструкций зданий, сооружений (за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные либо улучшенные, или их восстановление); изменение параметров линейных объектов (трубопроводов, линий электропередачи, линий связи) или их частей, которое приведет к перемене класса, категории или первоначальных показателей функционирования объекта (например, его мощности, грузоподъемности) и границы охранной зоны объекта. На практике у инспекции есть гораздо более простой подход к тому, как переквалифицировать ремонт в реконструкцию. Если склад превратили в офис Инспекции удалось (и суд ее поддержал) доказать, что компания провела реконструкцию и преждевременно учла расходы при расчете налога на прибыль в полном объеме. В помещении склада: заменили перегородки, полы и коммуникации; заменилие двери; покрасили стены. В результате получился офис. В качестве склада это помещение больше не использовали. Вот поэтому инспекция и не признала проведенные работы ремонтом: изменено назначение помещения. Фирма попыталась опровергнуть этот вывод тем, что в договоре с подрядчиком все работы обозначены как капитальный ремонт. Не помогло. Важно не то, как названы работы в договоре. Важно то, для чего они произведены. Это результат рассмотрения спора фирмы с налоговой инспекцией, отраженный в Постановление АС Волго-Вятского округа от 8 августа 2017 г. № А82-7455/2016. На практике в спорах с налогоплательщиками, которые решили, что они провели ремонт и списали расходы единовременно, налоговики применяют такой подход. Если в результате работ объект меняет свое назначение, это является безоговорочным основанием для признания их реконструкцией, а не ремонтом. Не убедит налоговиков и причина, по которой потребовалось проводить работы. Например, на складе случился пожар. В результате полноценная эксплуатация помещения стала невозможна, потребовался ремонт. Все было бы хорошо, если бы после него помещение стали бы использовать как до пожара – как склад. Но компания распорядилась по-другому. Вместо склада в нем разместили гараж. Результат – инспекция отнесла работы к реконструкции и доначислила налог (постановление АС Волго-Вятского округа от 30 января 2015 г. № А31-13064/2013). Когда инспекция может проиграть Но инспекция может пойти дальше. Она может придраться к изменению не назначения помещения, а специфики его использования. Что скажут судьи в таком случае? Фирма переделала библиотеку в конференц-зал. Но судьи указали, что назначение помещения не изменилось – оно как было административным, так и осталось. Перепланировок и проведения дополнительных коммуникаций не было. Места для работы сотрудников там не организованы, офисом оно не стало. То есть новых свойств у объекта не появилось, и работы признаны ремонтными (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2013 г. № А19-3291/2013). Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера» Расходы на ремонт в налоговом учете 1 2 |