отчёт по практике. Результатом освоения программы профессионального модуля пм
![]()
|
Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризацииВозможно, что выявленный в ходе инвентаризации объект основных средств – это результат старой ошибки при оприходовании объекта или при его дальнейшем учете. Тогда нужно найти ошибку и исправить ее. Если же выявленное основное средство ранее в учете не числилось, то нужно его оприходовать по рыночной стоимости. При этом нужно сделать такие проводки:
Форма акта инвентаризации или инвентаризационной описиУнифицированные формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации для разных видов имущества и обязательств утверждены Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88. Все эти формы имеют номер, начинающихся на ИНВ (ИНВ-1, ИНВ-3 и т.д.). Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учетеЗакон о бухучете устанавливает, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухучета подлежат регистрации в бухучете (ч. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Оформление результатов инвентаризации в бухгалтерском учетеПоскольку на каждый вид имущества и обязательств оформляются свои документы, фиксирующие выявленные при инвентаризации излишки и недостачи. Выявленные при инвентаризации излишки для целей налогообложения прибыли нужно включить во внереализационные доходы по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК РФ). Одновременно выявленное имущество принимается к налоговому учету по стоимости, равной сумме признанного дохода (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ). Отражение в налоговом учете результатов инвентаризации: излишкиВыявленные при инвентаризации излишки для целей налогообложения прибыли нужно включить во внереализационные доходы по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК РФ). Одновременно выявленное имущество принимается к налоговому учету по стоимости, равной сумме признанного дохода (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ). Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств: налог на прибыльОтметим, что если при инвентаризации были выявлены основные средства, то их нужно оприходовать по рыночной стоимости, одновременно признав доход на ту же сумму (п. 1 ст. 257, п. 20 ст. 250 НК РФ). Далее по этим объектам можно начислять амортизацию в общем порядке. А вот применить амортизационную премию в этом случае нельзя. Инвентаризация материально-производственных запасовМатериально-производственные запасы полностью преобразуются в ходе цикла производства и являются его неотъемлемой частью. Инвентаризация МПЗ помогает осуществлять контроль над запасами и отслеживать их целевое использование. Оформление поступления запасов, их внутреннее движениеПри поступлении материала от поставщика вместе с товаром в организацию поступают товаросопроводительные документы: товарные накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные, сертификаты, качественные удостоверения и др. Документальное оформление поступления материально-производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа, заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты. Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная комиссия должна составить акт по форме М-7. При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса проводится в общеустановленном порядке. На склад может поступить и собственная продукция, предназначенная для внутреннего потребления, также могут поступать возвратные отходы, материалы, полученные после демонтажа основных средств. Такой приход материала, а также передача между подразделениями оформляются накладными на внутреннее перемещение по типовой межотраслевой форме М-11. Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов на складеОтпуск материала в производство обычно производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8), требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15). Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы систематически отпускаются в производство. Также целью их применения является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов. Отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации материально – производственных запасов Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В результате инвентаризации могут быть выявлены: · соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета; · излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода организации; · недостача материально-производственных запасов; · пересортица Для отражения полученных при инвентаризации данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Выявленные не отраженные в учете материальные ценности также подлежат включению в указанную Инвентаризационную опись. Для учета имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить: а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Инвентаризация расчетовПри проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация проводит сплошную инвентаризацию имущества и расчетов с контрагентами (ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Цель инвентаризации расчетов – проверка полноты отражения в учете обязательств, в том числе проверка обоснованности сумм, которые отражены в бухучете на счетах учета расчетов (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Порядок проведения инвентаризации расчетовКак мы уже сказали, инвентаризация расчетов может проводиться в рамках ежегодной инвентаризации в конце года. В этом случае отдельный приказ о проведении инвентаризации расчетов не нужен. А вот если руководитель принял решение провести внеплановую инвентаризацию расчетов по состоянию на определенную дату, к примеру, в связи со сменой бухгалтера по расчетам или в связи с необходимостью провести сверку с контрагентами, то необходимо издать отдельный приказ о проведении инвентаризации расчетов (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Приказ на инвентаризацию расчетов с контрагентами (образец) мы приводить не будем, поскольку можно воспользоваться унифицированной формой приказа о проведении инвентаризации ИНВ-22 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88). В ходе инвентаризации расчетов могут проверяться дебетовые и кредитовые остатки по всем счетам расчетов или выборочно в зависимости от целей проверки: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила: Инвентаризация должна быть закончена до подписания отчетности и сдачи ее в налоговую инспекцию. Записи по исправлению ошибок датируются датой окончания инвентаризации либо 31 декабря отчетного года. Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. Аналитический учет должен быть построен таким образом, что бы обеспечивать возможность получения следующих данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в первую очередь в проверки правильности и обоснованности сумм задолженности по оплате или переплате (предоплате) за отгруженные товары, оказанные услуги, отраженных на счетах 62 «Расчеты с покупателями» или 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». В первую очередь, при проведении инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо обратить внимание на наличие сумм дебиторской задолженности, особенно на те суммы, по которым истек срок исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия. Если в соответствии с учетной политикой предприятия резерв для списания сомнительных долгов предусмотрен, то, в случае списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись: Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам. В случае отсутствия такого резерва, или его нехватки для покрытия задолженности - дебиторская задолженность относиться непосредственно на финансовый результат. Для целей налогообложения убытки полученные предприятием от списания дебиторской задолженности включаются во внереализационные доходы. Все полученные результаты при проведении инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками также заносятся в «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» по форме ИНВ-17. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Во время прохождения практики ПМ.02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования активов, выполнение работ по инвентаризации активов, и финансовых обязательств организации. Я изучила процесс работы ИП Данилова М.М. по подготовке и проведению инвентаризации. Мною были рассмотрены основные аспекты ведения бухгалтерского учета источников формирования активов, выполнения работ по инвентаризации активов и обязательств организации; выполнения контрольных процедур и их документировании; подготовке оформления завершающих материалов по результатам внутреннего контроля (инвентаризации). Руководитель был доволен моей работой и постоянно помогал мне. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1.Гражданский кодекс Российской Федерации: в 2 ч. М.,2017г. 2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117- ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2012 г. № 57- ФЗ). 3.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 21.11.2011 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2012 г. № 183-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. 4.Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»: [федер. Закон от 07.08.2018 г. № 119-ФЗ (с учетом изменений и дополнений)] // СПС КонсультантПлюс: Справочно-правовая система. 5.Российская Федерация. Положения. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: приказ МФ РФ от 29 июля 2017 г. № 34н (ред. от 18.09.2010 г. № 116н) // СПС КонсультантПлюс: Справочно-правовая система. 6.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2018 г. № 94н. 7.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федераций. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федераций от 29.07.11г. № 34н (в ред. приказа МФ РФ от 24.03. 2017 г. № 31н). 8.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.18 г. №43н. 9.ПБУ 1/2011 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2017 № 106н. 10.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.2019 г.). |