отчёт по практике. Результатом освоения программы профессионального модуля пм
 Скачать 344.22 Kb.
|
Выявлена недостачаВ бухгалтерском учете недостачи отражаются на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона о бухучете). Стоимость приобретения недостающих МПЗ относят на затраты, связанные с производством или продажей, в пределах норм естественной убыли (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н). Проводки будут такие.
Стоимость недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н): если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, – взыскивается с этого лица; если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, – списывается в прочие расходы.
Выявлены излишки имущества Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в бухгалтерском и налоговом учете в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация: Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов: или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ); или отчетом независимого оценщика. Проводка в бухгалтерском учете будет такая:
Подготовительные мероприятия для проведения инвентаризации включают в себя: - разработку внутренних инструкций; - издание приказа; - получение расписок от материально ответственных лиц; - определение остатков имущества и обязательств по учетным данным. Приказ устанавливает сроки проведения, персональный состав инвентаризационной комиссии, объем инвентаризуемого имущества и обязательств, дата сдачи материалов в бухгалтерию. Желательно в организации вести журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации , в котором следует зарегистрировать данный приказ. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, которые визирует председатель комиссии. Материально-ответственными лицами представляется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы переданы в бухгалтерию, поступившие на их ответственность запасы оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Инвентаризационная комиссия определяет объекты, подлежащие проверке, устанавливает материально-ответственных лиц по объектам инвентаризации, распределяет обязанностей между членами комиссии, анализирует результаты ранее проведенных инвентаризаций и выявляет объекты, по которым до этого были выявлены недостачи и (или) излишки Комиссия проверяет наличие трудовых договоров и договоров о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами. Также целесообразно проверить: - наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; - наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; - наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. Если этих документов нет, то их необходимо дооформить. Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи по объектам, подлежащим инвентаризации, в количестве не менее двух экземпляров. После этого организуется опломбирование помещений, в которых находятся нефинансовые активы, проверка мерной посуды (весов) и других предметов инвентаря Последовательность проведения инвентаризации зависит от объекта проверки (натуральная или документальная проверка) и включает в себя таксировочный и сравнительно-аналитический этапы инвентаризации. Проверка фактического наличия имущества должна производиться при обязательном участии материально-ответственных лиц. В ходе инвентаризации материально ответственное лицо принимает поступающие ценности в присутствии членов комиссии. Запасы заносятся в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". Отпуск же МПЗ производится в исключительных случаях и с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера. Отпуск производится в присутствии членов комиссии. Отпущенные запасы записываются в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". У членов комиссии должны быть мерная тара, инвентарь для перемеривания, взвешивания, измерительные и другие контрольные приборы. Руководство субъекта должно подготовить упомянутые предметы и передать их инвентаризационной комиссии. Фактическое наличие имущества определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. По ценностям, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (объема) навалочных товаров (наливных продуктов) допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. Акты обмеров и технические расчеты прикладываются к инвентаризационным описям. Во время перерывов в работе комиссии помещения должны быть опечатаны, а описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. При проведении инвентаризации МПЗ комиссия по ее проведению может: - осуществить проверку соблюдения правил и условий их хранения; - выявить запасы, частично потерявшие свое первоначальное качество и устаревшие морально; - выявить неиспользуемые материальные ценности. При проведении инвентаризации внеоборотных активов проверяется их наличие и соответствующих первичных документов по их оприходованию и учету, проверяется правильность отражения в учете фактов поступления и использования основных средств и нематериальных активов. При инвентаризации кассы проверяются наличие денежных средств, находящихся в кассе, и данные кассовой книги. Фактическое наличие бланков ценных бумаг, бланков строгой отчетности проверяется по видам бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организациям необходимо проверить обоснованность создания резервов, правильность их образования и использования. В бухгалтерском учете практически все резервы могут иметь переходящий остаток по итогам года. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Оценочные обязательства». В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года на сумму разницы необходимо сделать запись: Переходящее на следующий год сальдо оценочных резервов отдельной строкой в бухгалтерском балансе не показывается. Остатки таких резервов уменьшают соответствующие суммы в активе баланса. Резерв по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности, резерв под обесценение финансовых вложений уменьшает балансовую стоимость этих вложений, а резерв под снижение стоимости материальных ценностей уменьшает соответственно стоимость сырья и материалов. Сумма неиспользованного оценочного резерва увеличивает финансовый результат: Дебет 14,59,63 Кредит 91/1 Если в ходе инвентаризации были выявлены отклонения фактических данных от учетных, то составляются сличительные ведомости. При составлении сличительных ведомостей по МПЗ комиссия вправе учесть пересортицу и потери в пределах норм естественной убыли. Под пересортицей понимается одновременное наличие как излишков, так и недостач МПЗ одного и того же наименования. Причинами ее могут быть ошибки при составлении товарно-сопроводительных документов: на склад фактически поступают (выбывают со склада) одни ценности, а по документам - другие. Возможны и ошибки при учете: по документам и фактически на склад поступают одни ценности, в учете же находят отражение другие. Производить взаимный зачет можно только по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Для определения принадлежности запасов к одному наименованию финансисты рекомендуют использовать Общероссийский классификатор продукции (ОКП) (утв. Постановлением Госстандарта России). В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости МПЗ, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц. Убыль МПЗ в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Заключительный этап Перед заключительным этапом комиссия проводит анализ полученных данных, который включает: - сопоставление данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета; - выявление расхождений и определение причин расхождения учетных и текущих оценок; - подготовку предложений по отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации. Обобщение результатов инвентаризации производится на заседании комиссии. Итогом этого заседания является заключительный акт об инвентаризации либо протокол заседания инвентаризационной комиссии, который представляется на рассмотрение руководителю организации. В нем отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя организации. В приказе должно быть предписание по устранению выявленных в результате инвентаризации расхождений фактического наличия и учетных данных. На основании приказа вносятся соответствующие записи в регистры бухгалтерского учета. В бухгалтерии может оформляться Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Рабочие материалы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации. Документы по инвентаризации (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентаризационные описи, списки, акты, ведомости об инвентаризации активов, обязательств) согласно «Перечню типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения» хранятся постоянно. Результаты инвентаризации отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Финансисты обязывают организации восстанавливать НДС со стоимости недостающего имущества. Считается, что упомянутое имущество не используется для операций, облагаемых указанным налогом. НДС по основным средствам при этом восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. В ходе инвентаризации имущества и обязательств организации, как правило, составляются инвентаризационные описи. Подготовка инвентаризационных описей происходит перед самым началом инвентаризации. Порядок составления инвентаризационной описи регулируется внутренним положением организации по инвентаризации. В частности, может быть установлено, что инвентаризационные описи готовит бухгалтерия и выдает их членам инвентаризационной комиссии. Либо инвентаризационная комиссия сама составляет описи перед началом проверки. Описи могут заполняться как на компьютере, так и вручную (п. 2.9 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49). В инвентаризационных описях отражаются наименования проверяемых объектов и их количество в соответствии с номенклатурой и единицами измерения, принятыми в организации. Описи (или акты) составляются не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5, 2.9 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49). Один экземпляр описи впоследствии передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица. Как мы уже сказали, порядок составления инвентаризационной описи можно утвердить приказом руководителя. И прописать такой вариант – составить опись в одном экземпляре, а далее сделать необходимое количество копий, которые будут заверены членами комиссии и материально ответственными лицами. Описи составляются по материально ответственным лицам и по местам хранения (п. 1.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49). |