КР_Аудит. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи по учебной дисциплине Аудит
 Скачать 54.95 Kb.
|
|
Частное учреждение образовательная организация высшего образования "Омская гуманитарная академия" КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА на тему: Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи по учебной дисциплине: Аудит Выполнил(а): Фамилия И.О. Направление подготовки: Экономика Форма обучения: заочная Оценка: Подпись Фамилия И.О. “_”20г. Омск, 2022 Содержание
Введение Аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм. Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Цель данной контрольной работы заключается в изучении роли аудита в развитии функции контроля, а также сущности аудита и его задач. 1. Роль и функции контроля в рыночной экономике Деятельность предприятия в условиях жесткой конкуренции направлена на завоевание определенного положения на рынке и превосходства над конкурентами. Повышение нестабильности внешней среды выдвигает дополнительные требования к системе управления предприятием в области контроля, которые выражаются: - в смещении акцента с контроля прошлого на анализ будущего; - увеличении скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия; - непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренних средах предприятия; - продуманной системе действий по обеспечению выживаемости предприятия и предотвращению кризисных ситуаций [1, c. 43]. Контроль, являясь составной частью управления общественным воспроизводством, способствует решению задач системы управления, поэтому его значение соответствует целям управления, которые определяются экономическими и политическими закономерностями развития общества. В Российской Федерации сложилась следующая организационная структура экономического контроля (контролирующих органов): - государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней; - ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций; - внутрихозяйственные контрольно-ревизионные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.); - аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие сопутствующие услуги на договорных условиях с экономическими субъектами [3, c. 98]. Каждому названному контролирующему органу присущи свои задачи и функции. Государственный финансовый контроль обеспечивает интересы государства и общества. Общегосударственный контроль охватывает все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности или ведомственной подчиненности. Этот контроль ведется как в масштабе Российской Федерации (РФ), так и в ее субъектах. На уровне местного самоуправления проводится муниципальный финансовый контроль. Основными задачами финансового контроля являются: 1. проверка правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; 2. проверка правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности; 3. контроль за соблюдением действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности; 4. контроль за реализацией межбюджетных отношений; 5. контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики; 6. выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней; 7. проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях; 8. контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями. 9. контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; 10. обеспечение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; 11. контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионам; 12. пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионов; 13. выявление фактов расточительства и финансовых злоупотреблений, применение адекватных мер наказания к виновным лицам и др. [2, c. 44] При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы. Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти), то есть распространяется на хозяйствующие субъекты, имеющие вертикальную структуру управления с традиционными взаимоотношениями между вышестоящей и подчиненной инстанциями (министерства, комитеты, департаменты). Как правило, такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок. Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые и осуществляют такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного финансового контроля могут привлекаться ревизоры Контрольно-ревизионного управления (КРУ) Минфина РФ и его подразделений [5, c. 274]. К основным задачам ведомственных контрольно-ревизионных служб относятся: - проверка сохранности хозяйственных средств (имущества и других активов), законности расходования государственных средств; - анализ эффективности и рациональности использования всех видов ресурсов, подчиненных хозяйствующим субъектам; - проверка правильности организации и ведения бухгалтерского учета; - проверка полноты и своевременности исполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами; - предупреждение и устранение бесхозяйственности и других негативных явлении финансово-хозяйственной деятельности [7, c. 1470]. Внутрихозяйственные контрольные службы являются неотъемлемой частью управления предприятия и обеспечивают интересы собственников и трудового коллектива. Спектр задач и функций внутрихозяйственных контрольных служб определяется самим предприятием. В самом общем виде задачи внутрихозяйственного контроля можно свести к следующим: - проверка соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятий действующим нормативным актам; - анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния, разработка предложений по совершенствованию методов организации производства, повышению эффективности программ развития; - контроль правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; - проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов [6, c. 1114]. Возникновение новых форм предпринимательской деятельности привело к необходимости появления аудиторского контроля. Аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми специалистами (аудиторами), не работающими в данной организации. В отличие от других контролирующих органов, аудитор выполняет роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение учета, налогообложения, обучение и др. Аудит не заменяет функции и не решает задачи, которые выполняют другие контролирующие организации. В общем виде контрольные функции аудита, следующие: - оценка достоверности финансовой отчетности и законности совершенных хозяйственных операций; - помощь в выявлении допущенных ошибок и их исправлении; - рекомендации по организации такой системы учета, которая позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать ошибок. 2. Сущность и принципы аудита и аудиторской деятельности В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 года аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Сущность аудита наиболее полно раскрывается с помощью принципов, которые определены в стандартах аудиторской деятельности [3, c. 55]. Принципы аудита можно разделить на две группы: 1. Основные принципы, регулирующие аудит - этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. 2. Основные принципы проведения аудита – правила и нормы, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки [2, c. 31]. Принципиальной отличительной особенностью аудиторской деятельности является независимость аудитора (аудиторской фирмы), которая определяется: 1. свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом; 2. договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; 3. возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; 4. невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения, связанные с аудиторской деятельностью; 5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» гласит, что при проведении аудита финансовой отчетности основные цели аудитора состоят в том, чтобы: а) получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, чтобы аудитор оказался в состоянии выразить соответствующее мнение относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности; б) подготовить заключение о финансовой отчетности и представить его с учетом требований Международных стандартов аудита и в соответствии с теми выводами, к которым пришел аудитор [1, c. 42]. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Разумная уверенность в контексте проведения аудита финансовой отчетности - высокая степень уверенности, но не абсолютная уверенность. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин: - в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; - любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора); - преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между связанными сторонами). Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении: - сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; - подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности [4, c. 94]. Задачи аудитора в процессе проверки: 1. оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные результаты; 2. оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; 3. на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел клиента ориентирование его менеджмента на будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); 4. предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг. 3. Виды и классификация аудита Выделяют несколько классификационных признаков аудита. По статусу аудитора: а) внешний аудит – проводится аудиторской фирмой (аудитором) на до- говорной основе с экономическим субъектом; б) внутренний аудит проводится штатными аудиторами, работниками предприятия, которые подчиняются руководителю. По характеру заказа (инициативе проведения) аудит подразделяется на: а) инициативный (добровольный) аудит, который проводится по решению руководства предприятия или её учредителей; б) обязательный, его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» [3, c. 59]. По объекту изучения: а) финансовый аудит – предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета; б) аудит на соответствие – предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые воздействуют на результаты операции или отчеты; в) операционный (управленческий) аудит – используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производи- тельности и эффективности. Он представляет собой оценку деятельности субъекта на разных этапах управления с целью улучшения функционирования системы управления организацией. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы систем внутреннего контроля. По завершении этого аудита менеджеру компании обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций [3, c. 61]. По периодичности проверок: а) первоначальный аудит – это проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые; б) периодический (повторяющийся) аудит – осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. По стадии развития (методу проверки) выделяют: а) подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции; б) системно-ориентированный аудит предполагает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля; в) аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узкий мест в его работе [2, c. 112]. По сфере деятельности субъекта: а) общий аудит – проверка коммерческих предприятий, организаций, учреждений и их объединений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности; б) банковский аудит – аудиторская проверка банков и кредитных организаций; в) аудит страховых организаций – проверка страховых фирм и обществ взаимного страхования; г) аудит прочей деятельности – аудиторская проверка товарных и фондовых бирж, государственных внебюджетных фондов, а также различных видов инвестиционных институтов. 4. Развитие аудита в России и за рубежом Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в XIX веке в акционерных обществах Европы. В странах, где основными источниками капитала были рынки акций, акционерам в целях обеспечения безопасности инвестиций требовалась регулярная информация о деятельности компаний и эффективности финансовых вложений. Эти объективные данные мог дать только специалист, не зависимый от фирмы. Критерий независимости экспертной оценки отчетности компаний, естественно ставился во главу угла. Именно поэтому, родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 году, приняла ряд законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами [8, c. 196]. Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят в 1862 году, во Франции - в 1867 году, в Германии в 1870 году, в США - в 1937 году. В 1853 году в Шотландии был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов, в 1880 году - Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в 1887 году - Ассоциация аудиторов Америки, в 1932 году - Институт аудиторов Германии, в 1969 году - Национальная компания независимых ревизоров Франции [2, c. 54]. С середины 30-х годов ХХ века практически все развитые страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, которая должна содержаться в годовых отчетах, публиковаться и достоверность которых должна подтверждаться профессиональными аудиторами. В России неоднократно предпринимались попытки создания института независимого аудиторского контроля. В допетровской России на государственном уровне существовали функции контроля полноты уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой налоговой системы. Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром I. При нём происходит реформа государственного управления. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю государственных доходов и расходов. Согласно Указа Петра I, должность аудитора появилась в армии в 1716 году. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 году переведены в статские чины. В 1867 году в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена. Между тем попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889 году, 1912 году и 1928 году. В Петербурге 18 октября 1889 году состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний. Одной из инициатив указанного Общества стала попытка создания Института присяжных бухгалтеров России (так в то время называли аудиторов). Однако Общество просуществовало до 1917 года, а Институт так и не был создан [1, c. 97]. Конец XIX - начало XX века ознаменовались возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако о возникновении аудита как профессии вопрос не поднимался. Если говорить о причинах, в основном породивших современный западный аудит - возникновение акционерных обществ, то в России в 1836 году было всего лишь десять акционерных предприятий, а в начале XX века - около двух с половиной тысяч. В 1912 году была предпринята попытка создания Института бухгалтеров, а в 1928 году Института государственных бухгалтеров-экспертов. Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности. После революции в период государственного регулирования экономики в СССР аудит не существовал. Развитие и становление современного аудита в России прошло в несколько этапов [8, c. 198]: Первый этап (1987 - 1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. - создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990 - 1993 гг.). Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» по август 2001 г.) - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности. В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, были созданы аудиторские общест- венные объединения и аудиторские фирмы, стали проводиться обязательные аудиторские проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг. За период 1996 - 2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудитор- ской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита. Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.), который в настоящее время заменен новым Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. В период с 2002 года по 2008 год введены в действие 34 Федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД). Советом по аудиторской деятельности от 28 августа 2003 году принят Кодекс профессиональной этики аудиторов России, который затем был пересмотрен в 2007 году, в 2012 году и затем неоднократно редактирован. С 2010 по 2011 годы вступили с силу 9 новых Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). В 2012 году были приняты Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций [8, c. 199]. С 1 января 2017 года аудиторская деятельность в России осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита. Окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему. Заключение Таким образом, аудит является контролем особенного рода, который имеет значимые отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку реализации и итогам деятельности. Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлено потребностью внешних пользователей информацией качественных данных о деятельности предприятия. В соответствии с действующим законодательством аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг. Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволить обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки. Последующее развитие аудита обязывает укрепления его нормативной базы, сохранности основных принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает собственную независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. И это на данный момент главная проблема аудита, решение которой будет зависеть ни от одного сотрудника данной области услуг. Список использованных источников Аудит: учебник для бакалавров / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин [и др.]; под ред. д-ра экон., проф. А.Е. Суглобова. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2020. - 233 с. Аудит: учебное пособие. Ч. 1. Основы аудита / Т.А. Мирошниченко; Донской ГАУ. – Новочеркасск: Колорит, 2018. – 163 с. Барышников, Н.П. Внутренний и внешний аудит. - М.: Филинъ, 2018. -351 с. Боровикова, Э. В. Роль аудита в обеспечении устойчивого экономического развития общества / Э. В. Боровикова // Закономерности и тенденции инновационного развития общества: сборник статей по итогам международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 91-97. Леонов, А.И. Усиление роли аудита в повышении экономической безопасности России // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. - 2020. - №3. - С. 274-275. Макаренко, С.А., Гладких, Л.В., Адисултанова, В.В. Теоретические основы построения системы внутреннего контроля в коммерческих организациях // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 1 (78). - С. 1113-1117. Плахотя, Т.В. Актуальные вопросы организации эффективной службы внутреннего аудита / Т.В. Плахотя // Фундаментальные исследования. - 2019. - № 6. – С. 1469-1472. Пронина, А. М. Развитие аудита: история, современные трактовки, особенности организации внутреннего аудита / А. М. Пронина // Ученые записки Российской Академии предпринимательства. - 2016. -№ 46. - С. 196-201. |