Рагимова Н Ф_ Бухгалтерский учет PK2. Российский государственный социальный университет по дисциплине Бухгалтерский учет
 Скачать 39.99 Kb.
|
по дисциплине «Бухгалтерский учет »
Москва 2022 Специально-ориентированные модели формирования издержек (научно-исследовательские работы, инновация, реконструкция, экология, жизненный цикл, бюджетирование) Технологические модели формирования издержек Группировка (формирование) издержек в финансовом и управленческом учете происходит по-разному. Как было отмечено ранее, в финансовом учете группировка издержек в финансовом учете осуществляется по предприятию в целом в разрезе 5 экономических элементов. Состав элементов затрат является единым для всех хозяйствующих субъектов и включает в себя: Материальные затраты; Расходы на оплату труда; Отчисления на социальные нужды; Амортизацию основных средств и нематериальных активов; Прочие затраты; Материальные затраты отражают стоимость: покупных сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива всех видов, приобретаемого со стороны; выработки и покупки всех видов энергии, расходуемых на технологические и иные хозяйственные нужды и т. п. Из общей суммы материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов. К затратам на оплату труда относят: расход заработной платы за фактически выполненную работу или отработанное время, исчисленные по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; надбавки, обусловленные региональным регулированием, в частности, за работу в тяжелых климатических условиях; расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, но занятых в основной деятельности предприятия. Отчисления на социальные нужды отражают обязательные страховые взносы в фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, а также в пенсионный фонд. Амортизация подразумевает последовательное включение в себестоимость продукции суммы амортизационных отчислений до полного восстановления стоимости основных средств и нематериальных активов. К прочим затратам относят налоги и сборы, включаемые в себестоимость (транспортный налог), платежи по страхованию, платежи за выбросы загрязняющих веществ и пр. Группировка по элементам затрат позволяет рассчитать процентное соотношение отдельных элементов в общем объеме затрат на производство. Помимо этого деление издержек по экономическим элементам необходимо для расчета показателей органами госстатистики (например, для расчета валового внутреннего продукта). С этой целью организации всех отраслей народного хозяйства отражают информацию об элементах затрат в годовой финансовой отчетности (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). В рамках управленческого учета затраты группируются в более детализированном масштабе, и в первую очередь – в разрезе видов выпускаемой продукции (работ, услуг). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат по статьям калькуляции, которая дает представление о структуре себестоимости продукции. Номенклатура этих статей может быть различной в зависимости от вида продукции (работ, услуг), особенностей отрасли и методов калькулирования, однако типичный перечень калькуляционных статей следующий: Сырье и материалы; Возвратные отходы (вычитаются); Покупные полуфабрикаты; Топливо и энергия на технологические цели; Основная заработная плата производственных рабочих; Дополнительная заработная плата производственных рабочих; Отчисления на социальное страхование; Расходы на подготовку и освоение производства; Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО); 10. Общепроизводственные расходы (ОПР); = Цеховая себестоимость продукции (работ, услуг); 11. Общехозяйственные расходы (ОХР); 12. Потери от брака; = Производственная себестоимость продукции (работ, услуг); 13. Расходы на продажу = Полная себестоимость продукции (работ, услуг). По цеховой себестоимости исчисляются полуфабрикаты собственного производства, по производственной – исчисляется готовая продукция, находящаяся на конец отчетного периода складах, по полной – реализованная за отчетный период готовая продукция. С целью обобщения всех производственных издержек в разрезе видов продукции (работ, услуг) за отчетный период с учетом изменения объемов незавершенного производства на предприятии ведется так называемый сводный учет затрат на производство. При этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) исчисляется по формуле 1. Ф с/с = НЗП н.п. + Зп – Оп – НЗП к. п., (1) где Ф с/с – фактическая себестоимость готовой продукции за период; НЗП н.п. – незавершенное производство на начало отчетного периода; Зп – затраты за отчетный период; Оп – стоимость возвратных отходов за отчетный период; НЗП к. п. – незавершенное производство на конец отчетного периода. Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая отделом технического контроля при сдаче на склад. Оценка незавершенного производства может осуществляться: по фактической или нормативной производственной себестоимости; только по прямым статьям затрат; только исходя из стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. Организация сводного учета затрат на производство должна обеспечивать обобщение информации о производственных расходах, учтенных по их видам, местам возникновения (участкам, цехам, производствам) и объектам калькулирования (см. таблицу 7). Данная ведомость приведена в упрощенном виде. На практике статьи затрат (столбец 1) приводятся в разрезе статей калькуляции без учета расходов на продажу. Анализ пропускной способност Пять фокусирующих шагов Теория ограничений применяется внутри организации посредством реализации алгоритма «пяти фокусирующих шагов». Это инструмент, который Голдратт разработал, чтобы помочь организациям справиться с ограничениями (которые он называет «бутылочными горлышками» или «узкими местами») в рамках системы в целом, а не на отдельных ее участках. Эти шаги представлены ниже. Шаг 1. Выявить ограничение системы («узкое место») В экзаменационных вопросах вам часто будет дана информация о том, что является «узким местом», или ресурсом, ограничивающим производственный процесс. Если такой информации нет, этот ресурс обычно легко выявить. Допустим, организация производит продукт, рыночный спрос на который составляет 50,000 единиц. В процессе производства продукт проходит три процесса: нарезка, нагрев и сборка. Время обработки единицы продукта в каждом процессе, а также максимальный ресурс каждого процесса, приведены ниже. Процесс Нарезка Нагрев Сборка Время на единицу (часы) 2 3 4 Максимальный ресурс процесса (часов) 100,000 120,000 220,000 Для выявления «узкого места» нужно рассчитать общее время каждого процесса, необходимое для производства 50,000 единиц продукта, и сравнить его с имеющимся ресурсом. Процесс Нарезка Нагрев Сборка Время на единицу (часы) 2 3 4 Общее время, необходимое для производства 50,000 единиц (часы) 100,000 150,000 200,000 Максимальный ресурс процесса (часы) 100,000 120,000 220,000 Дефицит ресурса (часы) 0 30,000 0 В данном случае «узким местом» является процесс нагрева, который позволяет организации производить только 40,000 единиц продукта (120,000/3). Шаг 2. Решить, как использовать «узкое место» системы Ресурс «узкого места» должен использоваться с максимальной эффективностью и обеспечивать производство максимально возможного количества единиц продукции. Таким образом, ключевыми словами здесь являются «производительность» и «использование». Главный герой романа «Цель» Алекс Рого заметил, что станок NCX10 иногда простаивал, потому что операторы станка уходили на обязательные перерывы именно тогда, когда нужно было перезапускать станок. Алекс скорректировал систему, и операторы стали уходить на перерывы только обеспечив непрерывную работу станка. Точно так же иногда простаивала термопечь, ожидая выгрузки партии готовых изделий и загрузки новых. Это происходило из-за того, что операторов термопечи отправляли работать на другие участки, чтобы они не сидели без дела, пока идет процесс термообработки. Задачу решили, обеспечив постоянное присутствие операторов возле термопечи, даже если какое-то время они оказывались ничем не заняты. Шаг 3. Подчинить работу всей системы решениям, принятым на шаге 2 Главное правило заключается в том, что производительность «узкого места» должна определять производственный график системы в целом. Помните, в предыдущей статье я рассказывала о том, как на заводе «ЮниКо» появлялись новые узкие места, потому что станки, не являвшиеся «узкими местами» производили больше деталей, чем могло быть обработано на «узком месте»? Однако на предприятии, успешно использующем теорию ограничений, простой является нормальным явлением. «Проталкивание» через систему объема работ, превышающего мощность «узкого места», приводит только к росту запасов незавершенного производства, увеличению времени выполнения заказов и появлению «новых узких». Система по определению не нуждается в том, чтобы участки, не являющиеся «узкими местами», работали на полную мощность, они должны иногда простаивать. Шаг 4. Устранить «узкое место» системы В романе «Цель» Алекс изначально был убежден, что невозможно повысить производительность станка NCX-10 и термопечи без дополнительных инвестиций. Иона предложил Алексу идею использовать старые станки. Новый современный станок NCX-10 выполнял работу трех старых станков и обладал высокой эффективностью, однако старые станки все еще могли производить детали. Конечно, старые станки работали медленнее и были менее эффективными, но при использовании параллельно с NCX-10 они могли увеличить уровень производства. К счастью, одному из сотрудников Алекса удалось получить некоторые из этих старых станков с другого завода «ЮниКо». Станки стояли там без дела, занимая производственные площади, поэтому руководитель завода был рад отдать Алексу эти станки бесплатно. Таким образом, одно из «узких мест» системы было устранено без каких-либо капитальных вложений. Этот пример устранения «узкого места» без дополнительных затрат, вероятно, является нетипичным. Обычно устранение «узких мест» требует капитальных затрат. Однако важно, чтобы организация не игнорировала Шаг 2 и не переходила сразу к Шагу 4, как это часто случается. Если внимательно оглядеться, часто можно найти неиспользуемые ресурсы. Переходить к устранению «узкого места» следует только после того, как обеспечено его эффективное использование. Шаг 5. Если на Шаге 4 «узкое место» устранено, вернуться к Шагу 1. Не позволять собственной инертности стать новым «узким местом». Когда одно «узкое место» устранено, неизбежно появляется новое. «Узким местом» может стать другой станок, который будет обрабатывать меньше единиц, чем проходит теперь через устраненное «узкое место». Однако, в конечном итоге, основным ограничением системы, скорее всего, станет рыночный спрос. Каково бы ни было новое «узкое место», «послание» теории ограничений таково: никогда не останавливайтесь на достигнутом. Система должна постоянно совершенствоваться, потому что ничто не остается неизменным долгое время. Сейчас я рассмотрю пример того, как бизнес может использовать «узкие места» в системе наилучшим образом, то есть так, чтобы максимизировать пропускную способность производства. На практике у организации может быть много вариантов, аналогичных тем, которые изложены в «Цели». Однако в экзаменационном задании с большей вероятностью попросят продемонстрировать как можно максимизировать пропускною способность «узкого места» путем оптимизации производственного плана. Здесь потребуется применение простых принципов анализа ключевых факторов, также известного как анализ лимитирующих факторов. Анализ лимитирующих факторов и учет пропускной способности После того как организация определила «узкое место», как показано выше на Шаге 1, она должна решить, как использовать «узкое место» наилучшим образом. Учитывая, что большинство предприятий производят более одного вида продукции (или предоставляют более одного вида услуг), шаг по оптимизации использования «узкого места» будет включать разработку оптимального производственного плана, основанного на максимизации маржинальной прибыли от пропускной способности на единицу узкого места. В анализе лимитирующего фактора сначала рассчитывается маржинальная прибыль на единицу каждого продукта, а затем маржинальная прибыль на единицу критического ресурса в составе каждого продукта. В методе учета пропускной способности выполняется очень похожий расчет, но рассчитывается не маржинальная прибыль на единицу критического ресурса, а маржинальная прибыль от пропускной способности на единицу «узкого места». Маржинальная прибыль от пропускной способности рассчитывается как «цена минус прямые материалы». Она отличается от обычной маржинальной прибыли тем, что для расчета последней из цены вычитаются не только прямые материалы, но также трудозатраты и переменные накладные расходы Это очень важное различие, поскольку в основе метода учета пропускной способности лежит утверждение, что все затраты, за исключением затрат на прямые материалы, являются постоянными. Ставить целью максимизацию маржинальной прибыли не вполне корректно, так как это означает учитывать затраты, которые являются неконтролируемыми в краткосрочном периоде. С этим утверждением трудно не согласиться, потому что большинство предприятий не может нанимать сотрудников, скажем, на поденной основе, и увольнять их в случае отсутствия работы. Предприятие принимает работников в штат, и они выполняют работу, если она есть. Вы не можете не платить работнику, если он вынужден какое-то время сидеть без дела. |
