Курсовая МСФО. Санкт Петербургский государственный университет Выпускная квалификационная работа по направлению Экономика
 Скачать 1.19 Mb.
|
|
ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ВНЕДРЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ §3.1 Бухгалтерский учет на малых и средних предприятиях в Российской Федерации Становление бухгалтерского учета малых и средних предприятий в Российской Федерации началось относительно недавно. Условно можно выделить четыре этапа развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий (первый этап - с 1987 по 1994 г.; второй этап - с 1995 по 1997 г.; третий этап - с 1998 по 2008 г.; четвертый этап - с 2009 г. до настоящего времени).25 В настоящее время деятельность малых предприятий регулируется Федеральным законом N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в котором в ст.4 Закона указаны критерии отнесения юридического лица и индивидуального предпринимателя к субъекту малого предпринимательства. При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 ( ред. от 24.12.2010) , Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с частью 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Основные требования к ведению бухгалтерского учета содержать в Главе 2 ст. 8 Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете»: 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. 2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. 3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов). Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. 6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.26 Условия, которым должны соответствовать юридические лица для их отнесения к субъектам малого предпринимательства, установлены в части 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ). 1) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не превышает 25 процентов, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25 процентов; 2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно; 3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.27 Предельные значения показателей, указанных в третьем условии, устанавливаются один раз в пять лет. В настоящее время предельное значение установлено только для выручки от реализации. С 4 апреля 2016 года для признания экономического объекта субъектом малого предпринимательства выручка от реализации за предшествующий календарный год не должна превышать 800 млн руб.28 В рамках ведения бухгалтерского учета малые предприятия вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета если они не относятся к: организациям, подлежащих обязательному аудиту жилищные и жилищно-строительные кооперативам; кредитные потребительским кооперативам (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы); микрофинансовым организациям; организациям государственного сектора; политическим партиям, их региональным отделениям или иным структурные подразделениям; - коллегии адвокатов; - адвокатским бюро; - юридическим консультациям; - адвокатским палатам; - нотариальным палатам; Под упрощенными формами учета понимается ряд упрощенных требований основанных правилах ведения бухгалтерского учета. Сущность упрощенных способов ведения бухгалтерского учета раскрыта в «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. Согласно упрощенной форме учета малые предприятия вправе не применять ряд федеральных стандартов. Таких образом, малые предприятия вправе не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», касающееся учета налога на прибыль и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 2/2008 «учет договоров строительного подряда», ПБУ 11/2008 «Информация о связных сторонах», ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», и ПБУ 16/ 02 «Информация по прекращаемой деятельности». Некоторые положения по бухгалтерскому учету предполагают особый порядок учета для малых предприятий, например, в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» прописано что малые предприятия вправе учитывать все проценты по полученным кредитам и займам в составе прочих расходов, а ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности» малым предприятиям разрешается не проводит ретроспективный пересчет и все существенные ошибки исправлять текущим периодом. Еще одним упрощением для малых предприятий является возможность вести бухгалтерский учет кассовым методом. Для малых предприятий в системе упрощенной формы бухгалтерского учета предусмотрено укрупненное использование счетов и отдельные формы финансовой отчетности (Приложение 7). Несмотря на то, что малым предприятиям разрешается сдавать отчетность по общим правилам, допускается так же составление только двух форм- бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Приложение 8). В этих формах разрешено отражать укрупненные показатели, то есть по группах статей, не производя дополнительной расшифровки. Заполнение остальных форм остается на усмотрение руководства предприятия. Пояснение необходимо приложить к отчетности в случае, когда есть события, интерпретация которых без пояснения может привести к искаженному восприятию. На данный момент в системе Российского бухгалтерского учета существует нормативная база регулирующая учет на малых предприятиях, и позволяющая систематизировать его работу, а также рационально использовать кадровый потенциал, экономить финансовые и трудовые ресурсы. §3.2 Оценка перспектив внедрения Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий в Российской Федерации. 3.2.1 Перспективы внедрения МСФО для МСП в России в свете реформ Одним из основных приоритетов социальной и экономической политики, предусмотренной Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утвержденной распоряжением Президента Российской Федерации от 17.11.2008 №1662-р является содействие развитию малого и среднего бизнеса. Основные меры содействия со стороны государства направлены на упрощение процедур ведения предпринимательской деятельности, снижение издержек, уменьшение налоговой нагрузки и увеличение объемов финансовой и нефинансовой поддержки. По итогам 2014 года можно отметить рост количества зарегистрированных малых предприятий на 2% за год, увеличение объема оборота малых предприятий на 6,3%, однако оборот малых и микропредприятий в реальном выражении сократился на 8,4%.29 Вклад малого и среднего предпринимательства в валовый внутренний продукт в России составляет около 15-20%, однако в Европейских странах, США и Канаде это показатель варьируется от 40 до 50 процентов30. В нестабильной экономической ситуации которая сложилась в России за последние два года: падение цен на нефть, введение экономических санкция со стороны США и Евросоюза Правительство Российской Федерации рассматривает как один из факторов укрепление экономики формирование сильного и эффективного класса малых и средних предприятий. Повышение эффективности деятельности невозможно без совершенствования систем учета. Одним из путей такого совершенствования в России можно назвать введение Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий на национальном уровне. В середине февраля 2015 Министерством финансов РФ совместно с Фондом «НСФО» был проведен круглый стол «Будущее отчетности юридического лица: национальные стандарты или МСФО?». В нем приняли участие около 100 представителей пользователей и составителей бухгалтерской отчетности, общественных организаций делового сообщества, профессиональных институтов бухгалтеров, саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторы, представители Минфина России, Минэкономики России, Росстата, ФНС России, Банка России, научных кругов. В ходе круглого стола состоялся обмен мнениями по всем аспектам. Выступавшие говорили о том, что препятствует непосредственному применению МСФО для составления бухгалтерской отчетности юридического лица. Рассмотрены выгоды экономического субъекта от составления бухгалтерской отчетности юридического лица непосредственно по МСФО, а также определен круг лиц, которые получат выгоды от составления бухгалтерской отчетности юридического лица непосредственно по МСФО. Различные мнения высказаны по поводу того, насколько разнятся сегодняшние российские правила бухгалтерского учета и МСФО. Отдельные участники круглого стола поделились видением того, почему при близости требований российских стандартов и МСФО формируемая отчетность существенно различается. Отдельно был затронут вопрос применения МСФО малыми и средними предприятиями. Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий в условиях глобализации экономики - это инструмент, которых позволяет повысить качество бухгалтерской отчетности, улучшить инвестиционный климат путем привлечения иностранных инвесторов, повысить информативность отчетных форм для внешних пользователей, привлечь зарубежных поставщиков, повысить эффективность управленческих решений. Ученые до сих пор не пришли к единому мнению относительно необходимости применения стандарта в России. Существуют определенные проблемы, которые препятствуют внедрению и использования МСФО для МСП на территории Российской Федерации. Таблица 6 Спектр проблем применения МСФО для МСП российскими малыми предприятиями
Источник: Медведева, Л.С., Мостовая, Ю.В. Оценка перспектив внедрения международных стандартов учета и финансовой отчетности в деятельность предприятий малого бизнеса / Л.С. Медведева, Ю.В. Мостовая //Астраханский государственный технических университет. –2015. Для принятия решения о введении стандарта в России необходимо провести подробный анализ затрат как со стороны государства, так и со стороны предприятий. На долю государства лягут такие затраты как перевод стандарта, разработка подробных инструкций для применения, как для предприятий, так и для контрольных органов, оказание финансовой помощи для предприятий на первое время внедрения стандарта. Расходы, связанные с переходом на новый стандарт у малых предприятий можно разделить на три группы: Затраты на информационные технологии, автоматизацию учетной и операционной системы предприятия. Затраты на профильных специалистов внутри компании. Затраты на аудиторские услуги. Несмотря на то, что стандарт не требует обязательного аудита отчетности, при условии, что компании будут выходить на зарубежные рынки и привлекать иностранных инвесторов, им придется нести затраты на аудит отчетности. Дальнейший анализ перспектив применения стандарта будет проводится на примере Общества с ограниченной ответственностью «Центр Клинической Неврологии». 3.2.2 Анализ применимости МСФО для МСП на примере ООО «Центр Клинической Неврологии» ООО «ЦКН» это малое частное предприятие, с общим количеством сотрудником около 40 человек, наибольшую часть из которых составляю работники медицинской отрасли. На управляющий персонал приходится лишь малая доля- 18%. Сотрудников предприятия так же можно разделить на тех, кто работает по трудовому договору и тех, кто оказывает услуги по гражданско-правовому договору. Компания осуществляет два вида деятельности-это медицинские услуг и торговля (Аптека). Таким образом предприятие находится на двух системах налогообложения: УСН и ЕНВД. Следует отметить, что Торговля на протяжении двух лет является убыточным видом деятельности, однако предприятие вынуждено держать аптеку для закупки медикаментов. Характеризуя расходы компании следует отметить главные статьи: Заработная плата Социальные отчисления Оплата поставщикам товаров и услуг Далее необходимо проверить подходит ли ООО «ЦКН» под заданные критерии: 1. Среднесписочная численность сотрудников на 1 января 2015 года -21 человек. 2. Годовой оборот 2014 года равен 24882533,81 (Приложение 10) 3. Валюта баланса на 31 декабря 2014 года составила 5422 тыс. рублей (Приложение 9). Основную долю в активе баланса занимают основные средства предприятия такие как медицинское оборудование. Данное предприятие в российской классификации будет относится к малым и, таким образом, в праве применять стандарт. Далее будет построена модель перехода на Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий для ООО «Центр Клинической Неврологии». Модель будет включать в себя три основных направления: прогноз затрат, связанных с внедрением стандарта, прогноз предполагаемых полученных выгод и оценка результатов. В процессе внедрения новой для предприятия системы учета, на него будет возложено большое количество дополнительных затрат. К первой группе затрат следует отнести кадровый вопрос. На данный момент на предприятии работает один бухгалтер, который ведет весь учет предприятия и не владеет знания и навыками в области учета по международному стандарту. В таком случае предприятию будет необходимо либо отправить своего сотрудника на курсы повышения квалификации, либо нанять дополнительную штатную единицу. В условиях если стандарт введут на национальном уровне для обязательного применения всеми малыми и средними предприятиями, курсы, обучающие новой системе учета, будут существовать, однако их качество из-за отсутствия опыта применения стандарта в России может быть весьма низким, а стоимость высокой. Объем информации и документации который необходимо обработать для реформирования системы учета, скорее всего склонит руководство предприятия к принятию решения о необходимости найма второго бухгалтера с более высокой квалификацией. Таким образом, объем заработной платы на оплату труда бухгалтерии вырастет больше, чем в два раза. Следующей группой расходов предприятия будут затраты на совершенствование и покупку программного обеспечения для осуществления учета предприятия по новым правилам. В эту группу необходимо включить расходы на услуги программистов, стоимость самих программ, покупку дополнительного оборудования в связи с увеличением количества штатных единиц. Если в качестве цели перехода на международные стандарты для малых и средних предприятий ставить привлечение иностранных инвестиций и международное сотрудничество, предприятию придется проводит аудит отчетности, что влечет за собой весомые расходы. В таблице представлен расчет примерных сумм, которые необходимо будет затратить предприятию. Затраты по каждой из групп условно разделены на переменные и постоянные. К переменным затратам в данной модели отнесены разовые расходы, которые будут понесены предприятием. К постоянным – расходы, повторяющиеся ежемесячно на протяжение процесса внедрения и применения нового стандарта. Таблица 7 Прогнозируемые расходы предприятия при переходе на МСФО МСП
Составлено автором. Таким образом, общая годовая сумма дополнительных расходов в первых год составит 1910 тыс. руб. Предполагая, что в первых год применения стандарта, выручка предприятия не изменится, и остальные расходы останутся на прежнем уровне, можно произвести расчет рентабельности расходов. В расчетном периоде величина коммерческих и управленческих расходов будет увеличена только на рассчитанную сумму расходов от внедрения стандарта. Автором делается допущение о постоянстве величины коммерческих и управленческих расходов для упрощения расчетов. В 2014 году величина таких расходов выросла по сравнению с 2013 всего на 2%, поэтому допущение можно считать уместным. Таблица 8 Прогнозируемые финансовые результаты предприятия при переходе на МСФО МСП
Составлено автором. В расчетном периоде оказалось невозможны вычислить величины рентабельности, так как показатель прибыли от продаж имеет отрицательное значение. В результате, работающее с прибылью предприятия закончит год с убытками из-за затрат, понесенных на внедрение стандарта. По одному предприятию достаточно сложно сделать вывод о всей генеральной совокупности, однако с уверенностью можно сказать что при введении данного стандарта на государственном уровне многие малые предприятия будут терпеть убытки и возможно прекратят свою деятельность. Поскольку основная деятельность предприятия связана с оказанием платных медицинских услуг населению, то сам по себе переход на новую систему учета не приведет к росту выручки. Следовательно, для исследуемого предприятия может быть актуальна только возможность привлечения иностранных инвестиций в качестве цели применения МСФО МСП. Мировой финансовый рынок может открыть широкие перспективы российским малым и средним предприятиям в случае увеличения объемов иностранных инвестиций в российские компании. Отчетность, представленная по национальным стандартам, не представляет большого интереса для зарубежных инвесторов, именно эту проблему призваны решить МСФО МСП. Однако существуют и другие проблемы, значительно снижающие заинтересованность иностранных инвесторов. Во-первых, сложная политическая обстановка препятствует данному процессу. Санкции Европейского союза по отношению к России в значительной степени исключают российский бизнес из мирового финансового рынка, а также и ожидание введения новых санкций останавливает потенциальных инвесторов: существует возможность, что их капитал, вложенный в предприятия на территории России может оказаться «замороженным» и вероятность получения инвестиционного дохода будет крайне низка. Во-вторых, малый и средний бизнес в текущей ситуации проживают не лучшие времена: приобретение импортных средств производства для многих предприятий становится нерентабельным ввиду нестабильного курса российского рубля. Сложность прогнозирования данного фактора также снижает инвестиционную привлекательность российского бизнеса в целом. Третьей проблемой является общая экономическая обстановка в стране. Негативные прогнозы крупнейших рейтинговый агентств в отношении суверенного кредитного рейтинга, колебание ключевой ставки и соответственно процентных ставок вносит большие затруднения в деятельность малых и средних предприятий. Таким образом, малый и средний бизнес в России не представляет инвестиционной ценности для зарубежных инвесторов. Внедрение Международного стандарта финансовой отчетности сможет решить лишь одну, не самую значительную причину данного факта. В качестве преимуществ, которые могли бы получить малые предприятия после внедрения МСФО для МСП, можно выделить следующие: Повышение информативности отчетных форм для внешних пользователей; Эффективное принятие управленческих решений; Привлечение зарубежных поставщиков; Развитие деятельности экспортоориентированных малых предприятий; Утверждение единой законодательной базы в области формирования отчетности малым предприятиям; Повышение инновационно-инвестиционной привлекательности малых предприятий; Возможность свободного размещения денежных средств в виду открытости рынка иностранного капитала.31 Однако такие положительные последствия достижимы в случае, если стандарт будет применятся большинством стран в том числе и на территории Европейского союза, так как на данный момент невозможно реализовать сопоставимость отчетности по стандарту, которые не применяется. На данный момент большинство стран не перевели системы учета малых предприятий на МСФО для МСП, в виду чего при переходе России на этот стандарт, отчетность так и останется не сопоставимой. Следующим условием является снятие правительствами европейских и других государств санкций с Российской Федерации и стабилизация политической обстановки. В текущих политических условиях малые и средние предприятия в Российской Федерации практически полностью отрезаны от мировых рынков. Повысит ли МСФО для МСП информативность отчетности для внешних пользователей? В соответствии со стандартом малые предприятия обязаны составлять и сдавать четыре отчета: о финансовом положении, о совокупном доходе, об изменениях в капитале и о движении денежных средств. В российской системе бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства сдают две упрощенные формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Однако, в случае если малое предприятие хочет привлечь заемное финансирование путем получения кредита в банке или инвестиций, оно предоставляет дополнительную информацию, которая включает в себя отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала. Учредители также вправе запросить интересующую их дополнительную информацию. Таким образом, на внешнего пользователя не окажет существенного влияния выбор тех или иных правил составления отчетности. Рассматривая сами принципы учета, которые влияют на величины, отражающиеся в отчетности, можно отметить что часть из них совпадает с российскими правилами учета, а устранение имеющих расхождений не приведет к существенному повышению достоверности отчетности. На примере сравнительного анализа раздела 17 «Основные средства» МСФО для МСП и ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» будут выявлены расхождения в правилах учета основных средств. Таблица 9 Краткая сравнительная характеристика МСФО для МСП 17 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств
Составлено автором на основе: InternationalFinancialReportingStandardsforSmallandMedium-sizedEntities (IFRSforSMEs) / IASB, 2009. – 198 p и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) // Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12..2010) Оба документа описывают правила признания и учета основных средств, которые можно условно разделить на 6 групп: Общая характеристика, Признание, Амортизация, Переоценка, Выбытие и Раскрытие информации. Основные положения по каждой из групп представлены в Приложении 11. Существенные расхождения в ходе анализа МСФО для МСП 17 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» выявлены не были. Из весомых расхождений следует выделить отсутствие в международном стандарте одного из методов амортизации, а также порядок переоценки основных средств. В российском стандарте используется именно термин переоценка которые предполагает, как дооценку, так и уценку стоимости основных средств. В международном стандарте используется термин обесценение и реверсирование обесценения, что предполагает дооценку основных средств только в случае неправильной уценки. В целом, ПБУ 6/01 дает более подробные характеристики и описания методологии учета. В нем устанавливаются стоимостные критерии величины основных средств, а также подробно рассмотрены специфические ситуации, которые могут возникнуть в процессе оценки, использования и выбытия основных средств. При первоначальном анализе в документах можно заметить разную терминологию, однако при более подробном изучении становится понятно, что сущность понятий в большинстве случаев идентична. Таким образом, информация, которая будет отражена в отчетности по статье основные средства в соответствии с МСФО для МСП и ПБУ 6/01 не будет иметь существенных различий, в особенности для малых предприятий, которые в большинстве случаев не имеют основных средств, оформленных по договору лизинга. В итоге, в текущих экономических и политических условиях малые и средние предприятия в России не получат явных выгод от применения стандарта, а вот перечень дополнительных расходов будет весьма существенен для большинства. В ходе проведенного исследование, применения Международного стандарта для малых и средних предприятий на государственном уровне экономически не целесообразно, как для государства, так и для самих предприятий. Цели, которые ставили перед собой создатели стандарта, оказались плохо реализуемы на практики, так как в виду невозможности установить единые количественные критерии, нарушается предназначение стандарта, направленное на сопоставление отчетностей. Малые и средние предприятия возможно в перспективе нуждаются в сопоставимой отчетности, но только в том, случае если каждое предприятие будет само вправе решать о необходимости применения такого стандарта исходя из своих собственных целей. Такой стандарт для малых и средних предприятий должен быть единым и одобрен большинством стран мирового сообщества. |