Курсовая МСФО. Санкт Петербургский государственный университет Выпускная квалификационная работа по направлению Экономика
 Скачать 1.19 Mb.
|
|
Санкт – Петербургский государственный университет Выпускная квалификационная работа по направлению «Экономика» Применение Международных стандартов для малых и средних предприятий в Российской Федерации Выполнил: обучающийся 4 курса, группы ФКСиУ-43 Абраменко Мария Владимировна _______________________/Подпись/ Научный руководитель: Доцент, кандидат экономических наук Генералова Наталья Викторовна _______________________/Подпись/ Санкт-Петербург 2016 Оглавление Введение 3 ГЛАВА 1 ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ 6 §1.1 Предпосылки создания стандарта МСФО для малых и средних предприятий 6 §1.2 История создания стандарта МСФО для малых и средних предприятий 8 §1.3 Понятие «малых и средних предприятий» и общая характеристика стандарта 10 §1.4 Основные различия МСФО для МСП и полной версии МСФО 20 §1.5 Выводы 24 ГЛАВА 2 МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ 25 §2.1 Мировое признание «МСФО для МСП» 25 §2.2 Практика применения «МСФО для МСП» в отдельных странах 29 §2.3 Выводы 37 ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ВНЕДРЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 38 §3.1 Бухгалтерский учет на малых и средних предприятиях в Российской Федерации 38 §3.2 Оценка перспектив внедрения Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий в Российской Федерации. 41 3.2.1 Перспективы внедрения МСФО для МСП в России в свете реформ 41 3.2.2 Анализ применимости МСФО для МСП на примере ООО «Центр Клинической Неврологии» 44 §3.3 Выводы 52 Заключение 53 ГЛОССАРИЙ 55 Список литературы 57 ПРИЛОЖЕНИЯ 61 Приложение 1 Перечень разделов стандарта МСФО для МСП 61 Приложение 2 Перечень участников наблюдательной группы 63 Приложение 3 Таблица соответствия разделов МСФО для МСП полному комплекту МСФО 65 Приложение 4 Характеристика применения МСФО для МСП в разных странах 67 Приложение 5 Анализ применимости стандарта МСФО для МСП 68 Приложение 6 Перечень изменений, внесенных в МСФО для МСП разными странами 69 Приложение 7 Упрощенная форма бухгалтерского баланса для МСП 70 Приложение 8 Упрощенная форма отчета о финансовых результатах для МСП 70 Приложение 9 Бухгалтерский баланс ООО «Центр Клинической Неврологии» 72 Приложение 10 Отчет о финансовых результатах ООО «Центр Клинической Неврологии» 73 Приложение 11 Сравнительный анализ МСФО для МСП 17 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств 74 Введение Данная исследовательская работа в области бухгалтерского финансового учета рассматривает проблему внедрения в России международного стандарта для малых и средних предприятий. Актуальность этой проблемы высока, по причине возрастающей роли международных стандартов в мировой практике за последние пять лет и отсутствия в России единого мнения о необходимости его использования. Важность внедрения в России международного стандарта для малых и средних предприятий – это необходимое условие для успешного взаимодействия на мировом рынке, повышающее достоверность и прозрачность финансовой бухгалтерской отчетности. Возрастающая роль малых и средних предприятий в мировой экономике и их влияние на экономику стран давно поставило вопрос о необходимости введение сопоставимой отчетности. Упрощенный стандарт МСФО для малых и средних предприятий, созданный на базе полного комплекта МСФО предоставило предприятиям всего мира такую возможность. В исследовательской работе рассмотрено историческое развитие идеи создания международного стандарта для малых и средних предприятий, а также выделены его отличительные характеристики по сравнению с полным комплектом МСФО. Автором проведен ретроспективный анализ начала внедрения стандарта в ЮАР, Странах Южной Америки и некоторых странах Европейского союза и результата данного процесса с момента внедрения и признания данного стандарта в той или иной форме в перечисленных стран. В третьей главе автор исследует возможности применения стандарта в Российской Федерации. В процессе вышеперечисленных исследований будут обозначены цели и задачи внедрения Международного стандарта для малых и средних предприятий, а также актуальные проблемы, связанные с переходом, и перспективы данной системы. Актуальность исследования обусловлена особым местом малого и среднего предпринимательства в экономике России. В текущих экономических условиях российский малый бизнес мог бы выйти на международную арену, однако для этого необходима сопоставимость отчетности всех участников данного рынка. Международные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего предпринимательства дают такую возможность, в виду чего их изучение становится еще более необходимым и востребованным. При написании работы, автор ставит следующую цель: изучить реалии и перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий в России в контексте международного опыта их внедрения и применения. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: Анализ предпосылок и истории возникновения МСФО для МСП Определение области применения стандарта Анализ достоинств и недостатков Международных стандартов для малых и средних предприятий. Сравнение полного комплекта Международных стандартов финансовой отчетности и Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий. Выделение специфических статей стандарта. Исследование международной практики применение Международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий. Анализ применимости стандарта в Российской Федерации. Оценка перспектив и возможных проблем, связанных с внедрением стандарта. Предмет исследования- международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий, а также практика их применения. Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы являются работы российских и зарубежных ученых по вопросам, касающимся изучения я и применения МСФО МСП как в Российской Федерации, так и в других странах. Данная проблема освещается в различных научных журналах «Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты», «Вопросы экономики», «Вестник СПБГУ» «Креативная экономика» «Бухгалтерский учет», «МСФО на практике и др. А также тексты законов, приказов и самих стандартов МСФО и МСФО МСП. Теоретико-методологическая база, цели и задачи определили положения, выносимые на защиту: 1. Перспективы внедрения формата Международного стандарта для малых и средних предприятий в России. 2. Возможные проблемы использования Международного стандарта для малых и средних предприятий в России. 3. Возможные проблемы внедрения Международного стандарта для малых и средних предприятий в России. Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы для вынесения решения о необходимости внедрения стандарта в Российской Федерации. Кроме того, результаты могут быть использованы для подготовки научных сообщений и докладов на семинарах и конференциях, для написания научных статей. Цель и задачи исследовательской работы предопределили ее структуру. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. В работе 56 страниц основного текста. Во введении автор актуализирует тему работы, определяет ее цель, задачи, объект, предмет, а также демонстрирует теоретическую и методологическую основу исследования. Первая глава имеет целью дать общую теоретическую характеристику: раскрыть суть Международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий, произвести сравнительный анализ с полным комплектом международных стандартов. Во второй главе автором исследуется процесс внедрения стандарта в мирровой практике, рассматривается мнения Европейского союза о необходимости стандарта. Третья глава посвящена бухгалтерскому учету на малых и средних предприятиях в Российской Федерации. В ней рассматриваются перспективы и основные проблемы, связанные с возможным внедрением стандарта. В заключении автор обобщает результаты, полученные в процессе исследования. Выпускная квалификационная работа содержит список использованной литературы и приложения. ГЛАВА 1 ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ §1.1 Предпосылки создания стандарта МСФО для малых и средних предприятий Малый и средний бизнес играет важную роль в экономике любой страны, он способствует обеспечению занятости населения, увеличению налоговой базы, наполнению внутреннего рынка и росту экспортного потенциала. Каждое государство на том или ином этапе развития, старается обеспечить максимально благоприятные условия для функционирования малых и средних предприятий. Малое предпринимательство — это прежде всего институт, который обеспечивает занятость населения. При этом малые компании делают среду для проживания более комфортной и удобной. Со средним бизнесом связано решение задач по обеспечению экономического роста и перехода на путь инновационного развития. Особые надежды возлагаются на малый и средний бизнес в условиях действия кризисных явлений. Малые и средние компании в силу присущей им мобильности и гибкости могут сгладить негативные процессы в сфере занятости населения, обеспечить социальную адаптацию высвобождающихся c крупных предприятий работников, а также сформировать новые рыночные ниши и точки экономического роста. В разных странах правовыми актами предусмотрены различные наименования организаций среднего и малого бизнеса: не отчитывающиеся публичные компании, частные предприятия, малые и средние компании. По оценкам экспертов Совета по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) доля таких, работающих на рынке компаний, около 95%. Оказывая колоссальное влияние на хозяйственную деятельность конкретной страны и мировую экономику в целом, такие компании нуждаются в сопоставимой отчетности, составленной по единым для всех стран правилам. Обращаясь к данным, которые представлены в Таблице 1, следует отметить, что малый и средний бизнес в некоторые странах обеспечивает занятость более 60 процентов населения, а доля МСП в ВВП Японии, ЮАР и США около 60 процентов. Малый и средний бизнес России — это 5,6 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства, на которых официально занят каждый четвертый работник. Вместе c тем вклад малого и среднего бизнеса в общие экономические показатели в России существенно ниже, чем в большинстве не только развивающихся, но и развитых стран. Таблица 1 Показатели уровня развития субъектов малого и среднего предпринимательства в различных странах
Источник: Доклад Государственного Совета РФ «О мерах по развитию малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] / Москва, Кремль, 2015, URL: http://new.opora.ru/images/files/Doklad%20k%20gossovetu.compressed.pdf (дата обращения: 14.02.2016) Необходимость создания единых стандартов для малых и средних предприятий было обусловлено ростом их роли в экономике стран и мировой экономике в целом. В качестве цели стандарта Совет по МСФО планировал предоставить упрощенный и автономный набор учетных принципов, основанных на полной версии МСФО и подходящих для менее крупных, непубличных компаний. По мнению Совета по МСФО, применение стандарта будет способствовать большему распространению Международных стандартов финансовой отчетности, как в Европе, так и во всем мире. Данная позиция обосновывается тем, что большая трудоемкость и высокая затратность подготовки финансовой отчетности в соответствии со всеми требованиями международных стандартов являлись основными сдерживающими факторами распространения МСФО среди небольших компаний, не планирующих размещать свои ценные бумаги на фондовых рынках. Существенное упрощение учетных принципов, приводящее к снижению стоимости составления отчетности, имеет большое значение для данной категории предприятий. Важным аргументом в пользу создания упрощенного стандарта для малых и средних предприятий (МСП) послужило то, что недостаточные компетенция и профессиональные навыки бухгалтеров и аудиторов МСП, необходимые для осуществления сложных расчетов, требуемых полной версией МСФО, приводили к существенному снижению достоверности финансовой отчетности малых и средних предприятий Целью Совета по МСФО при разработке стандарта для МСП было, с одной стороны, удовлетворение потребностей пользователей отчетности компаний малого и среднего бизнеса, а с другой – снижение стоимости составления отчетности.1 §1.2 История создания стандарта МСФО для малых и средних предприятий Потребности пользователей финансовой отчетности частных предприятий существенно отличаются от потребностей пользователей публичных компаний, так как их больше интересуют такие показатели как краткосрочные денежные потоки, ликвидность и платежеспособность компаний. Для того, чтобы организации малого и среднего бизнеса могли представлять полноценную международную отчетность, правление Комитета по МСФО разработало отдельный проект. Новый стандарт был разработан на основе полной версии международных стандартов финансовой отчетности с учетом особенностей малого бизнеса. Полную версию МСФО сократили на 85%, убрав темы не имеющие отношения к малому бизнесу, а также упростили правила признания и оценки, а также исключили альтернативные варианты учета. Работа над стандартом началась в 2003 году на ежегодном собрание представителей, устанавливающих правила бухгалтерского учета в различных странах, когда была выдвинута и утверждена идея создания Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП).2 В июне 2004 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности представил на обсуждение документ «Предварительные мнения о стандартах бухгалтерского учета для предприятий малого и среднего бизнеса», описывающий разработанный подход. Это был первый представленный на обсуждение документ. В ходе опроса были получены около 120 отзывов. В последующие три года публиковались различные части будущего стандарта, проводились дискуссии, в ходе которых было принято решение о разработке отдельного самостоятельного стандарта для малых и средних предприятий, а не дополнение уже существующих МСФО. В феврале 2007 года был опубликован проект стандарта для организаций малого и среднего бизнеса, который включал в себя три элемента: проект стандарта МСФО для МСП, который включал в себя 38 разделов; руководство по применению с примерной финансовой отчетностью и перечнем требований по раскрытию информации; Основание для выводов, которые включали в себя пояснения по составлению стандарта и сравнение с полной версией МСФО.3 После публикации СМСФО было получено множество отзывов и комментариев. Советом по МСФО была проведена программа полевых испытаний, в которой приняли участие 116 предприятий из 20 стран. Около 35 процентов участвовавших в исследовании предприятий, были «микрокомпании», еще 35 процентов предприятий имело от 11 до 50 штатных сотрудников. Целью полевых испытаний было оценить понятность предварительного варианта стандарта, сложность его применения, выделить проблемы возникающие в процессе применения. После обсуждений всех вопросов возникших в результате полевых испытаний, проект был исправлен и дополнен и 9 июля 2009 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности выпустил МСФО для малых и средних предприятий. Стандарт включает в себя 35 глав общим объемом 230 страниц и не содержит ссылок на полный комплект МСФО за исключением возможности применения требований по учеты финансовых инструментов из «полного» комплекта (Приложение 1)4. В 2010 годы, с целью оказать помощь и содействие компаниям, принявшим «МСФО для МСП», Фондом МСФО была создана группа, в которую вошли 22 специалиста и председатель (Приложение 2). В качестве наблюдателей в группе присутствуют Европейская комиссия и Европейская консультационная группа по финансовой отчетности. В обязанности группы входит разработка рекомендаций по применению стандарта посредством выпуска необязательных к применению указаний в форме «Вопросов и ответов». За первые два года существования группой было рассмотрено более 50 вопросов и выпущено 7 указаний.5 В 2012 году Совет по МСФО выпустил «Запрос на предоставление информации», комментарии к которому принимались до 30 ноября. В итоге первоначального анализа применения стандарта было получено порядка 40 писем с комментариями и поправками. Изменения к стандарту были утверждены в конце 2013 года. В 2015 году КМСФО внес поправки в стандарт, в рамках всеобъемлющего пересмотра стандартов. По сравнение с предыдущим МСФО МСП 2013 года, можно выделить три основных отличия: добавлена возможность использовать модель переоценки основных средств; основные требования по признания и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой минеральных ресурсов соответствуют МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»; так же были упрощены требование к переходу на данный стандарт. Организации должны применить поправки в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2017 года, так же есть возможность досрочного применения.6 §1.3 Понятие «малых и средних предприятий» и общая характеристика стандарта Данный стандарт предназначен для использования малыми и средними предприятиями (далее МСП). Однако, четких количественных критериев отнесения компаний к малым и средним в стандарте нет. Стандарт определяет два условия для определения МСП: предприятие не должно быть общественно подотчетным; выпускают финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей.7 К внешним пользователям в данном случае относятся собственники компании, которые не принимают непосредственного участия в ее хозяйственной деятельности, действительные и потенциальные кредиторы и рейтинговые фирмы. Отдельно раскрывается критерий общественной подотчетности. Предприятие обязано представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей, если: его долговые и долевые инструменты обращаются на открытом рынке; предприятие является фидуциаром, в отношении активов широкого круга сторонних лиц, что является одним из видов его основной деятельности.8 Каждое государство, в котором будет применяться данный стандарт, вправе применять свои национальные количественные критерии для определения малых и средних компаний. В Российской Федерации критерии малых и средних предприятий устанавливаются Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и Постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства». Таблица 2 «Критерии малых и средних предприятий в Российской Федерации»
Составлено автором на основе: Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и Постановление Правительства РФ от 04 апреля 2016 г. N 702 " О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» В рекомендации Европейской комиссии 2003 года указаны количественные критерии малых и средних предприятий. Таблица 3 «Критерии малых и средних предприятий в Евросоюзе»
Источник: Рекомендации Европейской Комиссии от 6 мая 2003года для определения микропредприятий, малых и средних предприятий (опубликовано под номером К(2003) 1422) // Европейская комиссия.- 2003.-3 с. Следует отметить, что в национальные критерии стран, входящих в Евросоюз, отличаются от критериев, представленных в таблице 2. Так же помимо вышеназванных критериев в ряде стран существуют и другие. Утвержденные в международных стандартах финансовой отчетности для малых и средних предприятий критерии являются недостаточно рациональными в связи с тем, что в мире на сегодняшний день сложилась модель, в которой определяющий характер, так или иначе носят количественные критерии. МСФО для МСП по сравнению с полным комплектом МСФО носит упрощенный характер, так как в стандарт входят требования, непосредственно относящиеся к малым и средним компаниям, так же была сужена сфера выбора учетной политики, упрощены методы признания и оценки активов, доходов, обязательств и расходов, существенные сокращение претерпели требования по раскрытию информации. Пересмотр стандарта проводиться не чаще, чем один раз в три года. Стандарт состоит из введения, 35 разделов, глоссария, таблицы соответствия каждого из разделов данного стандарта полному комплекту МСФО (приложение 3). Стандарт не содержит разделов, посвященных составлению промежуточной отчетности, требованиям по расчету прибыли на одну акцию, предоставлению информации по сегментам, а также по отражению внеоборотных активов, предназначенных для продажи или входящих в группу выбытия. Разделы Стандарта 2-6, 8 и 35 соответствуют положениям МСФО 1, в них излагаются принципы и общие требования по составлению отчетности, правила признания и измерения активов, капитала, обязательств, доходов и расходов. Наименование соответствующих глав и краткая характеристика их содержания: Глава 1. «Предприятия малого и среднего бизнеса». Данный раздел посвящен описанию компаний, для которых предназначен данный стандарт и критерии их отнесения к малым и средним предприятиям. Глава 2 «Концепции и основные принципы». В этой главе рассматриваются основные принципы построения и представления финансовой отчетности, даются определения базовым элементам: активы, обязательства, доходы, расходы, капитал. Раздел занимает около 10 страниц. Глава 3 «Представление финансовой отчетности». Эта глава описывает процесс подготовки и представления финансовой отчетности малыми и средними предприятиями. Утверждается состав отчетности, подробно раскрывается каждый из 5 элементов: отчета о финансовом положении по состоянию на отчетную дату; отчета о совокупном доходе или отдельно отчета о прибылях и убытках и отдельно отчета о совокупном доходе; отчета об изменении собственного капитала; отчета о денежных потоках; примечаний к финансовой отчетности. Отдельно раскрываются требования относительно отчетного периода, даты финансовой отчетности, время подготовки отчетности. Глава 4 «Отчет о финансовом положении». Описание отчета о финансовом положении и отдельных его статей, приведено в этом разделе стандарта. Среди требуемых к включению в состав отчета о финансовом положении (в случае их наличия) статей можно отметить такие необычные для некоторых составителей отчетности статьи, как, например: отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы; биологические активы, учитываемые по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, и биологические активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменение которой относят на прибыли и убытки периода; инвестиции в ассоциированные компании; резервы предстоящих расходов. Глава 5 «Отчет о совокупном доходе, отчет о прибылях и убытках» Соответствующая глава раскрывает перечень статей, рекомендованных к включению в отчеты. В главе подробно раскрывается разница между двумя отчетам и порядки их составления. Из особенностей следует выделить предоставление информации о прекращенной деятельности, а также результат продажи прекращенной деятельности. Глава 6 «Отчет об изменении собственного капитала и отчет о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли». В главе раскрывается информация о формах отчетов об изменении собственного капитала и о прибылях убытках и нераспределенной прибыли, рекомендованный к раскрытию перечень статей. В соответствующей секции приведены предлагаемые форматы отчета об изменении собственного капитала и отчета о доходах и нераспределенной Любой из указанных отчетов может быть выбран компанией. Глава представлена на 2 страницах. Среди прочего, требуется представления в отчетности дивидендов, объявленных в течение периода и выплаченных в течение периода, а также при повторном представлении статей капитала при исправлении ошибок прошлых периодов и при изменении учетной политики – указание на ранее представленные данные по статьям капитала (например, по нераспределенной прибыли). Глава 7. «Отчет о движении денежных средств». В этой главе раскрывается порядок представления отчета путем разделения на денежный поток от операционной деятельности, от инвестиционной деятельности и от финансовой деятельности. Стандарт допускает формирование отчета как прямым, так и косвенным методом. Отчетом так же допускается отображать выплаченные дивиденды на усмотрение компании либо в составе денежного потока от операционной деятельности, либо от финансовой. Особенностью является также указание на то, что денежные потоки по форвардным, фьючерсным контрактам, а также по опционам, отражаются в составе денежного потока от инвестиционной деятельности. Секция специфично указывает на то, что денежные потоки по хеджированию отражаются в том же виде денежного потока, в котором отражается и сама хеджируемая операция. Глава 8 «Примечание к финансовой отчетности». Раскрываются подробные требования к общему содержания примечаний к четырем формам финансовой отчетности. В примечаниях необходимо раскрывать существенные суждения, которые применяются компаниями, при составлении финансовой отчетности и оказывают влияния на эту отчетность. Необходимо так же раскрывать информацию о неопределенных событиях в будущих периодах. Глава 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Данный раздел представляет собой адаптацию стандарта 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» для малых и средних предприятий. Глава описывает варианты составления консолидированной отчетности. В состав консолидируемых компаний стандарт требует включать компании специального назначения. К таким компаниям стандарт относит предприятия которые действуют от имени группы и в специфических интересах группы компаний; группа обладает конечной властью над принятием решений в отношении деятельности компании специального назначения, хотя каждодневные решения могут быть и делегированы; группа имеет права на получение большинства выгод от деятельности компании специального назначения и может быть подвергнута рискам, присущим деятельности компании специального назначения; группа сохраняет все или большинство остаточных рисков компании специального назначения при ликвидации или рисков, связанных с собственностью компании специального назначения, или в отношении ее активов. Глава 10. «Учетные политики, бухгалтерские оценки и ошибки». В разделе поднимается вопрос о ретроспективном отражении изменений в учетной политики и исправленных ошибках и о перспективном отражении изменений бухгалтерских оценок. Глава 11. «Основные финансовые инструменты». В главе расписан порядок признания, выбытия, оценки и раскрытия финансовых инструментов. По сравнению с «полным» комплектом МСФО стандарт предлагает упрощенный учет финансовых инструментов. Предприятия в соответствии с этим разделом стандарта должны выбрать на основании чего вести учет: положений содержащихся в главе 11 и главе 12 соответствующего стандарта или по МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и раскрытие». Глава 12. «Прочие финансовые инструменты». Применяется к отличным от описанных в главе 11 более сложным финансовым инструментам. Стандарт предусматривает учет прочих финансовых инструментов по себестоимости и справедливой стоимости. Глава 13 «Запасы». Данная глава подробно раскрывает каким образом малые и средние предприятия должны производить учет запасов, а также раскрывает принципы для их признания и оценки. Глава 14. «Инвестиции в ассоциированные предприятия». Глава применяется для учета ассоциированных предприятий в консолидированной финансовой отчетности и в финансовой отчетности инвестора, которые не является материнским предприятием, но имеет инвестиции в одном или нескольких ассоциированных предприятиях. Учет ассоциированных компаний ведется двумя способами: для отдельной финансовой отчетности по себестоимости, для консолидированной по методу долевого участия. Глава 15. «Инвестиции в совместную деятельность». Порядок учета инвестиций в совместные предприятия аналогичен учету ассоциированных компаний. Глава 16 «Инвестиционное имущество». Глава описывает порядок учета инвестиционного имущества, то есть такого имущества которое принадлежит компании, но не используется для собственного производства и административных целей. Такое имущество существует с целью получения дохода, например, от сдачи в аренду. Если компания учитывает инвестиционную собственность по справедливой стоимость, то она не имеет права ее амортизировать. В этом разделе раскрывается информация о первоначальном признании, оценки и переводе инвестиционного имущества. Глава 17 «Основные средства». Глава представляет собой почти полную копию МСФО 16 «Основные средства». В ней описаны подходы к учету основных средств по первоначальной стоимости с учетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Глава 18 «Нематериальные активы, за исключением гудвилла». В разделе описан учет нематериальных активов, за исключением гудвилла и нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. Нематериальные активы созданные компанией для себя относятся на затраты периода (за исключением разработок НИОКР). Глава 19 «Объединение бизнеса и гудвил». На 6 страницах раздела описан метод приобретения, применяемый при приобретении дочерней компании (в том числе при пошаговом приобретении), а также учет продажи дочерних компаний, подход к доле неконтролирующих акционеров (ранее – доли меньшинства). Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, покупателю следует признавать на дату приобретения в качестве актива и первоначально оценивать по себестоимости. В дальнейшем необходимо уменьшать эту стоимость на сумму накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Глава 20 «Аренда». В этой главе отражены порядки признания, последующей оценки и раскрытия информации финансовой и операционной аренды. В разделе описаны все виды аренды за исключением: договоров аренды на разведку и использование полезных ископаемых, нефти и природного газа, лицензионных соглашений на пьесы, рукописи, патенты и авторские права, оценка недвижимости, которая попадает в категорию инвестиционного имущества, оценка биологических активов, находящихся в распоряжении по договорам финансовой и операционной аренды. Глава 21 «Резервы и условные события». В главе раскрывается понятия и порядок признания условных активов и обязательств, отдельно рассматривается формирование и признание оценочного резерва, его первоначальная и последующая оценка. Также включает в себя приложение «Руководство по признанию и оценке резервов». Глава 22 «Обязательства и капитал». В данной части стандарта изложены подходы к разделению и выделению частей обязательств и капитала и отнесению их в соответствующие разделы отчета о финансовом положении. Стандарт уделяет большое значение отнесению всех обязательств именно в раздел отчета о финансовом положении «обязательства». Сложные финансовые инструменты, имеющие свойства как обязательства, так и капитала, подлежат разделению на две соответствующие части и отражению их и в обязательствах, и в составе капитала. Глава 23 «Выручка». Глава описывает учет выручки от следующих операций: продажа продукции, предоставление услуг, договоры на строительство, по которым предприятие является подрядчиком, процентный доход, роялти и дивиденды от использования активов предприятия третьими лицами. Раскрывается использование метода начисления, порядок определения момента признания выручки, учет выручки и затрат «по проценту завершенности работ». В конце главы представлено приложение под названием «примеры признания выручки в соответствии с принципами», в котором подробно расписаны примеры на каждый из указанных в главе принципах. Глава 24 «Государственные субсидии». Описывается признание государственных субсидий либо в качестве выручки (прочих доходов), либо в качестве сокращения соответствующих затрат, либо в качестве уменьшения стоимости соответствующего льготируемого (дотируемого) актива. Глава 25 «Затраты по займам». Отражены требования по отражению всех затрат по займам, включающих в себя процентные расходы, рассчитанные по методу эффективной ставки процента, финансовые расходы в отношении финансовой аренды, курсовые разницы, как расход в составе прибыли или убытка, того периода в котором они были понесены. Глава 26 «Выплаты, основанные на акциях». В этом разделе стандарта описаны подходы к отражению расходов или изменений капитала по операциям, в которых какие-либо товары или услуги, получаемые компанией, оплачиваются полностью или частично ее собственными акциями. Глава 27 «Обесценение активов». Данная глава описывает порядок учете при обесценении для всех активов за исключением отложенных налоговых активов, финансовых активов, инвестиций в недвижимость, а также биологических активов. В главе рассматривается обесценение запасов, обесценение активов, за исключением запасов, раскрывается такое понятие как ценность использования, а также указываются дополнительные требования к обесценению гудвила. Представлены требования по проведению теста на обесценение, при обнаружении убытка от обесценения или его восстановления указаны соответствующие проводки и требования. Глава 28 «Вознаграждения работникам». Раздел описывает правила учета всех текущих и будущих вознаграждений работников за исключением платежей, основанных на акциях. Учитывает обязательства по внесению денежных средств в будущем в пенсионный фонд, который должен выплачивать бывшим сотрудникам дополнительные негосударственные пенсии и вознаграждения. Глава 29 «Налог на прибыль». Раздел включает в себя информацию о этапах учета налога на прибыль, признании и оценки текущего налога, признании отложенного налога и его оценки. В разделе отдельно отмечено что под налогом на прибыль в настоящем стандарте понимаются все национальные и зарубежные налоги, взымаемые с налогооблагаемой прибыли. Представлены требования по расчету в соответствии с балансовым методом налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц между налоговым учетом и финансовым учетом в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса, а также по учету текущих налогов и отложенных налогов (отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств) и их проведению в отчете о совокупном доходе (ранее отчете о прибылях и убытках) или в составе прочего совокупного дохода (ранее – в составе капитала баланса) Глава 30 «Перевод операций в иностранной валюте» .На 6 страницах соответствующего раздела раскрываются правила по определению функциональной валюты компании, правила по учету активов и обязательств, доходов и расходов, выраженных в иностранной (отличной от функциональной) валюте. Кроме того, указаны требования по интегрированию в функциональную валюту группы компаний отчетности иностранной дочерней компании, составленной в иностранной валюте, в соответствии с которыми статьи отчета о финансовом положении транслируются по заключительным курсам, статьи отчета о совокупном доходе транслируются по среднегодовым курсам или курсам на каждую существенную операцию, а возникающая разница между транслированным по одному курсу отчетом о финансовом положении и транслированным по другим курсам отчетом о совокупном доходе должна отражаться в составе капитала отчета о финансовом положении по строке «Разницы, возникающие при трансляции в функциональную валюту группы компаний». Глава 31 «Гиперинфляция». Данная глава стандарта применяется предприятиями, функциональная валюта которых относится к валюте стран с гиперинфляционной экономикой. В разделе не устанавливается четких критериев для отнесения экономики страны к гиперинфляционной, однако указывается ряд основных признаков. Раздел раскрывает требования по пересчету статей отчета о прибылях и убытках и отчета о финансовом положении к денежным средствам с их покупательной способностью по состоянию на отчетную дату. Для осуществления поставленных задач применяются коэффициенты пересчета, основанные на общепризнанном индексе изменения покупательной способности. Глава 32 «События после окончания отчетного периода». В данной главе дается определение событиям после окончания отчетного периода и раскрываются принципы признания, оценки и раскрытия информации об этих событиях. В главе раскрываются общие правила, в соответствии с которыми в случае наступления после отчетной даты существенного события, которое сильно меняет элементов финансовой отчетности, уже включенных в финансовую отчетность по состоянию на отчетную дату, компания обязана внести изменения еще в течение отчетного периода. Если соответствующие элементы не подлежали признанию по состоянию на отчетную дату, то всего лишь производится раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности и никакие оценки элементов финансовой отчетности по состоянию на отчетную дату не изменяются. Глава 33 «Раскрытие операций со связанными сторонами». В этой главе указывается на необходимость включать в финансовые отчеты предприятия раскрытие информации о связных сторонах, так как они могут повлиять на финансовое положение, прибыль и убыток предприятия. Помимо информации о связных сторонах предприятие должно раскрывать суммы по операциям и остатки по операциям с такими сторонами, остатков дебиторской и кредиторской задолженности компании, а также раскрытие сущности операций со связанными сторонами и указание на то, являются ли операции со связанными сторонами операциями на рыночных или нерыночных условиях. Глава 34 «Специализированная деятельность». В этом разделе раскрываются правила по предоставлению финансовой отчетности малыми и средними предприятиями по трем «специальным» видам деятельности: сельское хозяйство, деятельность по добыче полезных ископаемых и концессионные соглашения на предоставление услуг. Соответственно, сельскохозяйственные предприятия должны учитывать биологические активы либо по справедливой стоимости, либо по себестоимости, причем учет по справедливой стоимости предпочтителен. Компании, участвующие в концессионной деятельности с государством, имеют возможность признать по справедливой стоимости финансовый актив, предполагающий получение финансирования от государства, либо признать нематериальный актив, который получен компанией от государства опять же по концессионному соглашению. Глава 35 «Переход на МСФО для предприятий МСБ». В этой главе представлены облегчающие переход на МСФО для малого и среднего бизнеса исключения из ретроспективного (как будто применялись всегда) применения всех требований стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Указано, что дата перехода на МСФО для малого и среднего бизнеса — это дата начала наиболее раннего периода сравнительной информации, включенного в первую финансовую отчетность компании, подготовленную в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса. Также отмечено, что при переходе от подготовки финансовой отчетности в соответствии с «полным» комплектом МСФО на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса применять «поблажки» секции по отступлениям от полного ретроспективного применения многих положений стандарта можно. В заключении стандарта представлен глоссарий терминов. §1.4 Основные различия МСФО для МСП и полной версии МСФО В данном параграфе будут более подробно рассмотрены отличия двух стандартов: полного комплекта МСФО и МСФО для малых и средних предприятий. Все упрощения, которые существуют, можно разделить на пять групп9: Блоки полного комплекта, которые отсутствуют в стандарте МСФО для МСП (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», МСФО (IAS) 34 «Промежуточная отчетность», МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»); Одновариантность выбора в стандарте для малых предприятий и наличие альтернативных вариантов в полном комплекте МСФО. Опции, предлагаемые полным комплектом МСФО и запрещенные для малых и средних компаний: модель переоценки нематериальных активов, свободный выбор модели вторичной оценки для инвестиционной недвижимости, пропорциональная консолидация для инвестиций в совместный бизнес, опции для учета государственной помощи, отсрочка признания актуальных прибылей и убытков по пенсионным программам с установленными выплатами. Упрощенные принципы признания и оценки активов, обязательств, расходов и доходов для малых и средних предприятий. Наиболее значимыми из них являются: Нематериальные активы. Затраты на самостоятельную разработку нематериальных активов признаются расходами текущего периода, в полном комплекте, такие затраты капитализируются и включаются в стоимость актива в момент перехода на стадию разработок. Гудвилл и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования, признаются с 10 летним сроком и амортизируются на протяжение этого времени. Нематериальные активы тестируются на обесценения при наличие факторов их возможного обесценения. Между тем стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» запрещает амортизировать гудвилл и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования и предполагает ежегодное тестирование на обесценение. б. Финансовые инструменты Вместо четырех категорий финансовых инструментов в МСФО для малого и среднего бизнеса оставлены только две, с четкими критериями классификаций: базовые финансовые инструменты, для оценки которых используется амортизируемая себестоимость и эффективная процентная ставка, и дополнительная категория финансовых инструментов, таких как привилегированные акции, деривативы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убытки и котируемые долевые инструменты10. Так же данный стандарт предусматривает упрощенные правила для списания финансовых инструментов и учета хеджирования. Оценка расходов по выплатам, основанных на собственных акциях, в случае если отсутствуют рыночные котировки, осуществляется путем применения справедливой стоимости в оценке руководства организации. С 1 января 2018 года в силу вступит МСФО 9 «Финансовые инструменты», в котором уже предусмотрены три основные классификационные категории для финансовых активов: оцениваемые по амортизируемой стоимости, по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прочего совокупного дохода и по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли или убытка за период. в. Курсовые разницы. Курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода и в дальнейшем не реклассифицируются в прибыль и убытки, как это предполагает МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов». г. Оценка инвестиций. Для оценки инвестиций в зависимые организации МСФО для МСП предлагает три варианта: долевой метод, модель себестоимости, учет по рыночной стоимости через прибыль и убытки, в то время как полный стандарт не предоставляет своим пользователям возможность выбора и ограничивает их долевым методом. Для оценки инвестиций в совместный бизнес в данном стандарте используются такие же методы как для оценки инвестиций в зависимые организации, с той лишь разницей, что в полном комплекте для них есть не только долевой метод, но и пропорциональная консолидация. д. Оценка биологических активов. В стандарте для малых и средних предприятий оценка биологических активов осуществляется по модели себестоимость- амортизация- обесценение, и только в том случае, если справедливая стоимость биологических активов надежно определима, оценка производится по справедливой стоимости через прибыль и убыток. Для публично отчитывающихся компаний наиболее желательным является второй вариант, за исключением случаев невозможности надежного определения справедливой стоимости. е. Амортизация основных средств и нематериальных активов. Пересмотр сроков полезного использования и метода амортизации осуществляется только при наличии факторов, свидетельствующих об их возможном изменении. Полный комплект предусматривает ежегодный пересмотр, вне зависимости от событий. ж. Затраты по заемному финансированию Затраты по заемному финансированию, которые связаны с получением квалифицируемых активов, относятся на расходы периода в котором эти затраты были понесены. Отдельный стандарт полного пакета МСФО 23 указывает на необходимость капитализации затрат в стоимость актива в периоде подготовки к использованию. Сниженные требования к раскрытию информации по сравнению с полным комплектом МСФО; Простота и понятность стандарта для обычных пользователей. Таким образом, следуют отметить, что, несмотря на многие упрощения, введенные в данном стандарте, он все еще остается трудно реализуем для предприятий. После введения стандарта прошло уже достаточное количество времени, а он пока не получил широкого распространения. Лишь некоторые страны полностью применяют данный стандарт, однако, большинство стран вводят изменения в национальные стандарты опираясь на МСФО для МСП. Многие ученые высказывают мнение, что данный стандарт - это не лучшая альтернатива «упрощенному» МСФО. Так же обсуждается вопрос о необходимости введения двух стандартов: для средних компаний и для микропредприятий. §1.5 Выводы Рассмотрев основные характеристики стандарта, историю его создания и проведя краткий сравнительный анализ МСФО для МСП и полного комплекта МСФО можно выделить следующие основные моменты: Увеличение количества и влияния малых и средних предприятий обусловило необходимость создания отдельного единого стандарта. Создание стандарта для малых предприятий началось в 2004 году, а уже в 2007 была опубликована первая версия, которая претерпела достаточное количество изменений прежде стандарт был утвержден и официально опубликован в 2009 году. В ходе создание было проведено множество опросов для изучения общественного мнения. Стандарт «МСФО для МСП» состоит из введения, 35 разделов, глоссария, таблицы соответствия каждого из разделов данного стандарта полному комплекту МСФО. По сравнению с полным комплектом МСФО стандарт претерпел значительные упрощения. Некоторые блоки полного стандарта были полностью исключены из состава МСФО для малых и средних предприятий. Упрощенные принципы признания и оценки активов, обязательств, расходов и доходов для малых и средних предприятий. Изменения коснулись «нематериальных активов», «курсовых разниц», «финансовых инструментов», «амортизации», «долговых затрат», «оценке биологических активов» и «оценке инвестиций». Стандарт МСФО для МСП ориентирован на потребности своих будущих пользователей, поэтому текст самого стандарта существенно отличается от полного комплекта МСФО большим уровнем доступности изложенной информации. |