Налогообложение недропользователей. Налогообложение недропользователей
 Скачать 120.94 Kb.
|
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙМинистерство финансов Республики Казахстан Комитет государственных доходов Отмена налогов
- лицензия на разведку или добычу ТПИ выдана после 31 декабря 2017 года; - территория, на которую предоставлена лицензия на разведку или добычу ТПИ, не входит в территорию, на которую до 1 января 2018 года предоставлялось право недропользования по контрактам на недропользование
Снижение ставок налога на добычу полезных ископаемых НК 2008 НК 2018 Ставка НДПИ на олово снижена до 3% Ставка НДПИ на олово составляет 6% Дома и зоны отдыха, спортивно-оздоровительные комплексы не вправе применять пониженную ставку НДПИ на ПВ, поскольку не являются санаториями Подземная вода, добытая недропользователем и использованная им для эксплуатации мест размещения туристов в соответствии с законодательством РК о туристской деятельности, будет облагаться по ставке 0,003 МРП за 1 куб. м. Для санаторно-курортных организаций предусмотрена пониженная ставка НДПИ на ПВ, однако не все санатории имеют свои скважины Подземная вода, добытая недропользователем и реализованная им санаторно-курортной организации будет облагаться по ставке 0,003 МРП за 1 куб. м. Откачка техногенных вод освобождается от уплаты НДПИ, однако для случаев реализации или использования такой подземной воды отсутствует отдельная ставка Подземная вода (шахтная, карьерная, рудничная), попутно добытая (попутно забранная, откачанная) при разведке и (или) добыче твердых полезных ископаемых, реализованная или использованная недропользователем для технического водоснабжения и других производственных нужд, производственно-техническая подземная вода будет облагаться по ставке 0,003 МРП за 1 куб. м. Альтернативный налог на недропользование
Вводится АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ НАЛОГ НА НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЕ (АНН), который заменит:
АНН является добровольным и распространяется только на морские и сверхглубокие (свыше 5000м) месторождения. АНН применяется с даты заключения контракта на добычу или начала периода добычи по контракту на совмещенную разведку и добычу до окончания контракта и не подлежит изменению По контрактам, заключенным до 1 января 2018 года, АНН применяется на оставшийся срок контракта и не подлежит изменению О применении АНН недропользователь направляет уведомление: В случае отсутствия уведомления применяется общий порядок налогообложения Объект обложения АНН: аналогично КПН (СГД-вычеты) за исключением курсовой разницы и выплат по вознаграждениям Ставки АНН установлены исходя из мировой цены нефти: Право на дополнительный вычет при разведке УВС Сумма расходов по контракту на недропользование, понесенных на ГРР, вычитается из совокупного годового дохода только в рамках данного контракта Недропользователю предоставлено право компенсировать, понесенные с 1 января 2018 г. расходы на разведку за счет доходов от контрактов на добычу путем отнесения на вычеты образуемой группы амортизируемых активов но не выше 25%. Норма будет действовать только при одновременном наличии контрактов на добычу и на разведку НК 2008 НК 2017 $ Контракт на разведку $ $ $ $ Вычет Сгорает Успех Неуспех Контракт на добычу $ Контракт на разведку $ $ $ $ Вычет Контракт на добычу из разведки Вычет другой контракт на добычу Вычет Успех доп.вычет доп.вычет *доп.вычет – по расходам, понесенным с 01.01.2018г. В случае выделения части участка разведки и заключения отдельного контракта на добычу по выделенному участку недр ? ? Накопленные расходы по контракту на разведку не подлежат переносу на вычеты по выделяемому контракту на добычу. Такие расходы в случае успешной разведки относятся на вычеты в рамках данного контракта на разведку, в случае неуспешной – на убытки Сумма ГРР по контракту на разведку подлежит отнесению на вычеты по выделенному из разведки контракту на добычу При этом сумма определяется по удельному весу прямых расходов, приходящихся на такую выделяемую часть участка разведки, в общей сумме прямых расходов, произведенных до момента выделения по соответствующему контракту на разведку НК 2008 НК 2017 ? $ Контрактная территория $ $ $ $ $ $ Контрактная территория Выделяемый участок Выделяемый участок $ $ $ $ $ $ (п.12 ст.723 НК) при исчислении КПН по контрактной деятельности доход от реализации добытого УВС определяется исходя из цены их реализации, но не ниже их производственной себестоимости, за исключением: Исключение отсутствует Реализации нефти на экспорт, если на дату реализации мировая цена нефти ниже производственной себестоимости, - доход определяется фактической цене реализации НК 2008 НК 2017 Если газ приобретается национальным оператором в рамках преимущественного права государства по ценам, утвержденным уполномоченным органом, то доход определяется по фактической цене реализации Если газ приобретается национальным оператором в рамках преимущественного права государства, то доход определяется по фактической цене реализации, то есть вне зависимости от утвержденных цен Себестоимость Цена реализации Доход от реализации определяется исходя из себестоимости Себестоимость Цена реализации Доход от реализации определяется исходя из фактической стоимости Мировая цена Мировая цена Плата за пользование земельными участками (арендный платеж)
Недропользователи по лицензиям на разведку или добычу твердых полезных ископаемых будут уплачивать плату за пользование земельными участками (арендный платеж) Объектом обложения является участок недр, выданный на основании лицензии Ставки устанавливаются в МРП за календарный год за каждый блок: Подписной бонус
не позднее 20 рабочих дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров; не позднее 10 рабочих дней со дня выдачи лицензии на геологическое изучение, разведку или добычу твердых полезных ископаемых, старательство и использование пространства недр. Срок уплаты подписного бонуса при расширении контрактной территории или получения письменного разрешения на добычу ОПИ при строительстве дорог и гидросооружений остается прежним – не позднее 30 календарных дней Налог на сверхприбыль
Налог на сверхприбыль НК 2008 НК 2017 КПН НСП КПН НСП Текущие вычеты Вычеты по НСП Затраты по приобретению и созданию фиксированных активов Признание в качестве вычетов в момент приобретения и создания фиксированных активов Отнесение на вычеты через амортизацию фиксированных активов Затраты, включаемые в статью 111 НК Признаются вычетами суммы амортизации статьи 111 выбор Текущие вычеты Вычеты по НСП Затраты по фиксированным активам В момент включения в стоимостные балансы групп фиксированных активов Затраты, включаемые в статью 258, 259, 260 НК В момент включения в группы активов, амортизируемых согласно статьям 258, 259, 260 НК Учет доходов по НСП 1. Доход от корректировки статьи 111 НК (аналогично КПН) 2. Доход от выбытия фиксированных активов (аналогично КПН) Учет доходов по КПН 1. Доход от корректировки статьи 111 НК (дельта между доходами в период разведки, и стоимостью группы по статье 111 НК) 2. Доход от выбытия фиксированных активов (дельта между стоимостью выбытия и стоимостным балансом) Учет доходов по НСП 1. Полная стоимость дохода от реализации и других доходов, возникающих в период разведки 2. Полная стоимость выбывающих фиксированных активов Учет доходов по КПН 1. Доход от корректировки статьи 258 НК (дельта между доходами в период разведки, и стоимостью группы по статье 258 НК) 2. Доход от выбытия фиксированных активов (дельта между стоимостью выбытия и стоимостным балансом) Исчисление НСП: Возможность неполного компенсирования вычетов Например, при наличии доходов 125 налогоплательщику достаточно было поставить на вычеты по НСП 100 тенге (игра вычетами позволяла) Исчисление НСП: Возникающие доходы в целях НСП автоматически компенсируются вычетами на полную стоимость доходов Например, если накопленные вычеты 1000 тг при возникновении дохода на сумму 125тг, на следующие периоды переносится сумма в размере 875 тг Таким образом, вычеты используются на полную стоимость – 125 тг, поскольку исключается игра вычетами 100% 100% Общераспространенные полезные ископаемые Ставки НДПИ на общераспространенные полезные ископаемые выражены в МРП за 1 тонну физического объема добычи. Также пересмотрен сам перечень ОПИ в соответствии с Кодексом РК «О недрах и недропользовании». При этом применяются единицы измерения, используемые в отчетных и сводных балансах запасов минерального сырья, предоставляемых уполномоченному органу по изучению и использованию недр
Ставки по полезным ископаемым, не вошедшим в число ОПИ, перенесены в ТПИ Налог на добычу полезных ископаемых В рамках одного контракта на недропользование применяется ставка НДПИ, соответствующая заявленному общему годовому объему добычи по такому контракту на недропользование, независимо от факта передачи (перехода) права недропользования При переходе права недропользования в течении года возникают споры по применению ставки НДПИ НК 2008 НК 2017 Не урегулирован порядок перевода единиц измерения из метрической тонны в баррели для целей НДПИ Перевод единиц измерения из метрической тонны в баррели будет осуществляться на основе средневзвешенного коэффициента баррелизации по формуле Исчисление НДПИ будет производиться исходя из фактического содержания полезных ископаемых в облагаемом объеме погашенных запасов минерального сырья Для расчета НДПИ в течении года физический объем полезного ископаемого определяется по содержанию полезных ископаемых в облагаемом объеме погашенных запасов минерального сырья, указанному в локальном проекте, разработанном на основании календарного графика добычи технического проекта разработки месторождения, утвержденного уполномоченным государственным органом. По итогам года недропользователь обязан произвести корректировку физических объемов полезных ископаемых с учетом уточнения фактических облагаемых объемов погашенных запасов полезных ископаемых Рентный налог на экспорт НК 2008 НК 2017 Наличие спорных вопросов по рентному налогу на экспорт Средневзвешенный коэффициент баррелизации, рассчитывается с точностью до четырех знаков после запятой Коэффициент баррелизации определяется в начале экспортного маршрута на территории Республики Казахстан Стоимость угля по операциям, совершенным в иностранной валюте, определяется в тенге исходя из рыночного курса обмена валюты, определённого на дату перехода права собственности на экспортируемый уголь согласно договору (контракту) Ставка рентного налога на экспорт угля - 4,7 % в целях компенсации потерь бюджета в связи с отменой налога на сверхприбыль по ТПИ Ставка рентного налога на экспорт угля – 2,1 % Разное НК 2008 НК 2017 Отсутствует Недропользователь, осуществляющий добычу твердых полезных ископаемых, вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода. Вычет производится в налоговом периоде, в котором завершены работы по ликвидации последствий разработки всех месторождений по контракту на добычу. В случае отсутствия совокупного годового дохода или наличия убытка по указанному контракту на добычу вычет производится по другому контракту на добычу такого недропользователя. При этом размер вычета не должен превышать 150 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода Пеня не начисляется по налогу на сверхприбыль за период, предшествующий пяти налоговым периодам до календарного года, в котором выявлено нарушение налогового законодательства Республики Казахстан Отсутствует Техногенные минеральные образования (ТМО) Кодексом Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» предусматривается безвозмездная передача техногенных минеральных образований из государственной собственности в частную. Такие безвозмездно переданные техногенные минеральные образования не будут включаться в совокупный годовой доход. Упразднение понятия «государственные техногенные минеральные образования» также повлекло внесение изменений в понятие «добыча» и «плательщик налога на добычу полезных ископаемых»: Добыча – весь комплекс работ (операций), связанных с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность, в том числе с забором подземных вод, а также из техногенных минеральных образований Добыча* – весь комплекс работ (операций), связанный с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность, а также из техногенных минеральных образований, являющихся государственной собственностью, включая первичную переработку и временное хранение минерального сырья НК 2008 НК 2017 Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются недропользователи, осуществляющие добычу углеводородов, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, по которым не уплачен налог на добычу полезных ископаемых и (или) роялти, в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование, за исключением недропользователей, осуществляющих деятельность исключительно в рамках лицензии на старательство Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются недропользователи, осуществляющие добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, являющихся государственной собственностью, в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование *по Закону РК от 24 июня 2010 года «О недрах и недропользовании» Спасибо за внимание! |