Дипл раб уч опл тр. Синтетический и аналитический учет оплаты труда
 Скачать 0.5 Mb.
|
|
1.4 Методика исчисления основной и дополнительной оплаты труда Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. Основными формамитарифной системы оплаты труда являются: — повременная; — сдельная. Повременная форма оплаты труда заключается в том, что заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Простая повременная предусматривает, что часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов. Повременно-премиальная предусматривает, что в условиях коллективного и (или) трудового договора устанавливается процентная надбавка (месячная или квартальная премия) к месячной или квартальной заработной плате. Повременная форма оплаты труда применяется на тех работах, где результаты труда каждого работника не поддаются точному учету и нормированию: административно-управленческий персонал (руководитель организации, работники экономической службы, ИТР и др.), а также работники, занятые на автоматизированных участках производства, конвейерах и др. При этой форме оплаты труда члену трудового коллектива или лицу, работающему в нем по трудовому договору (соглашению), устанавливают должностной оклад, который выплачивают ему полностью, если он отработал все рабочие дни в данном месяце (независимо от количества рабочих дней в месяце). При повременной форме оплаты труда работник полностью получает заработную плату, если отработал все рабочие дни месяца, независимо от их количества. 24 Если работник отработал не все рабочие дни, то оплата производится за фактически отработанное время. С этой целью должностной оклад следует разделить на количество рабочих дней в данном месяце иумножить на количество отработанных рабочих дней. При повременной форме оплаты труда работник полностью получает заработную плату, если отработал все рабочие дни месяца, независимо от их количества. Повременная форма оплаты труда имеет две системы: простую повременную и повременно-премиальную. Простая повременная системав своей основе имеет только количество отработанного времени. При ней оплата труда зависит только от количества отработанных дней, тарифного коэффициента и тарифной ставки. Однако предприятия могут применять не только поденную, но и почасовую форму оплаты труда. В этом случае заработная плата работника определяется умножением часовой ставки оплаты труда на фактическое количество рабочих часов. Повременно-премиальная системапредусматривает, что члены трудового коллектива и лица, работающие в организациях по договорам (контрактам), дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. Наряду с повременной формой оплаты труда широкое распространение имеет сдельная форма оплаты труда, которая также относится к форме тарифной оплаты труда. Сдельная форма оплаты трудазаключается в том, что заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты труда за каждую единицу качественно выполненной работы, изготовленной продукции. Наряду с основной оплатой труда, на предприятиях применяются различные виды дополнительной оплаты, включаемые в фонд заработной 25 платы, а также производится выплата пособий за счет средств социального страхования и других источников. К ним относятся: 1. Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, но не ниже размеров, установленных законодательством (ст. 96 ТК РФ). Размер доплаты за работу в ночное время должен быть предусмотрен в трудовом договоре. 2. Оплата часов сверхурочной работы. Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа). Совместительство предусматривает, что по заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (внутреннее совместительство). При внешнем совместительстве работник имеет право заключить трудовой договор с другим работодателем, но рабочее время не может превышать 4-х часов в день и 16-ти часов в неделю. Сверхурочная работа - это работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях по согласованию с администрацией организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не меньше, чем в полуторном размере, а за каждый последующий час - в двойном размере. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год. 3. Оплата при выполнении работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время производится по среднему заработку. 26 К случаям сохранения за работником среднего заработка относятся: участие в судебных заседаниях, работе съездов, конференциях и других мероприятиях, предусмотренных законодательством; нахождение в медицинском учреждении на обследовании; обследование доноров, день сдачи крови и день отдыха после каждого дня сдачи крови ; задержка выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации за все время вынужденного прогула; увольнение беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации организации - на период их трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня окончания договора, а также в других случаях, предусмотренных законодательством. 4. Отпуск — это временное освобождение от работы для отдыха, который периодически предоставляется и оплачивается работнику. Граждане России, занятые общественно полезным трудом, независимо от используемых на предприятиях форм собственности и хозяйствования, включая индивидуальную трудовую деятельность, и подлежащие государственному социальному страхованию, имеют право на получение оплачиваемого отпуска. Отпуска могут быть трудовыми, социальными и отпусками без содержания. Трудовой отпуск подразделяют на два вида: основной и дополнительный. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, если не предусмотрена иная продолжительность отпуска. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам: занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; имеющим особый характер работы; с ненормированным рабочим днем: работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям; 27 пострадавшим в результате катастрофы на ЧАЭС; подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для своих работников. Порядок и условия предоставления ежегодных оплачиваемых трудовых отпусков определяется коллективными договорами или локальными нормативными актами. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на получение отпуска за первый год работы возникает у работника через 6 месяцев его непрерывной работы в организации. В последующем очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с Графиком отпусков, утверждаемых работодателем по согласованию с профсоюзным органом. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть предоставлен по частям, причем одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Отпуск оплачивается из расчета среднего заработка за расчетный период. Средний заработок сотрудника независимо от режима его работы определяется исходя из фактически начисленных ему выплат и реально отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е (в феврале – по 28-е или 29-е) число соответствующего месяца включительно. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев . 28 Итак, чтобы найти средний заработок сотрудника, уходящего в очередной оплачиваемый отпуск, нужно сначала определить его средний дневной заработок. Затем эту сумму нужно умножить на количество дней отпуска. Средний дневной заработок равен отношению начисленной за расчетный период зарплаты к 12 предыдущим календарным месяцам и к среднемесячному числу календарных дней (29,3). Со 2 апреля 2014 года среднемесячное число календарных дней при полностью отработанном месяце считается равным 29,3. Ранее это число составляло 29,4.При этом учитываются все выплаты, предусмотренные правилами оплаты труда в организации. Выплаты, не связанные с оплатой труда, например материальную помощь, учитывать не нужно. Из общей суммы исключают выплаты за время отсутствия работника, когда: а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка; б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; в) сотрудник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; е) работник освобождался от работы в других случаях с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации Для определения размера отпускных человеку, отработавшему меньше 12 месяцев, расчет усложняется. Если один или несколько месяцев 29 расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. К социальным отпускам относятся: отпуска в связи с временной нетрудоспособностью; отпуска по беременности и родам; отпуска по уходу за малолетними детьми; творческие отпуска; учебные отпуска и др. 5. Оплата временной нетрудоспособности производится работающим гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование. Основанием для начисления пособия является Листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в установленном порядке. Назначение и выплата пособия осуществляется бухгалтерией организации по месту основной работы, но не позднее 6-ти месяцев со дня восстановления трудоспособности. Следует отметить, что: при заболевании во время пребывания в ежегодном трудовом отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, указанные в листке; уволенному работнику при наступлении нетрудоспособности в течение месяца со дня увольнения пособие выплачивается при заболевании, которое длится свыше одного календарного месяца. Пособие по временной нетрудоспособности назначается работникам, имеющим право на обеспечение по социальному страхованию, если нетрудоспособность наступила в период их работы, включая испытательный срок и день увольнения. Данное пособие рассчитывается следующим образом: расчетным периодом для определения размера пособия являются 2 календарных года. 30 определяется среднедневной заработок работника путем деления суммы заработной платы за расчетный период на 730 дней. определяется среднедневной заработок работника для определения размера пособия с учетом его трудового стажа путем умножения среднедневного заработка на размер пособия в процентах, при этом необходимо учитывать, что 60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет, 80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет, 100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет . среднедневной заработок работника, исчисленный для определения размера пособия по временной нетрудоспособности, умножается на количество календарных дней болезни. 1.5 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией. 31 Расчеты с персоналом по оплате труда в сельском хозяйстве имеют свои особенности, что связано прежде всего с длительным циклом производства и сезонностью работ. Это предполагает формирование результатов деятельности предприятия только в конце года и, как следствие, единовременную оплату труда и выплату вознаграждений работникам по результатам года. Кроме того, в сельском хозяйстве существует натуральная оплата труда. Для синтетического учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам. Счет 70 является пассивным, по кредиту счета отражают начисления по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другие выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате. Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дебет счета 20 «Основное производство», субсчета I «Растение- водство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленные производства». Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств). Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала). 32 Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда ру- ководителям, специалистам и служащим). Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие счета Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начислены вознаграждения за выслугу лет: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начислены пособия за счет социального страхования, пенсии работающим пенсионерам: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе- чению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начислены доходы от участия в капитале организации работающим учредителям: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. В соответствии со ст.210 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, 33 услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: - стандартные (ст.218 НК РФ), - социальные (ст.219 НК РФ), - имущественные (ст.220 НК РФ), - профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты на первого и второго ребенка в размере 1 400 рублей и на третьего и последующих детей в размере 3 000 рублей. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налог на доходы физических лиц удерживается в размере 13% от облагаемой суммы. Удержание налога на доходы физических лиц, а также суммы по исполнительным листам, возврат неиспользованных подотчетных сумм и др. отражается следующими записями: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический счет – НДФЛ, 34 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по испол- нительным листам, квартплата, плата за содержание детей в детских учреждениях, взносы в профсоюзный комитет; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - возврат от неиспользованных сумм; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержание в погашение сумм недостач, растрат, займов; 50 «Касса» - выплата начисленной заработной платы, оплата пособий, дивидендов и т.п. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы называются депонированными и записываются в бухгалтерском учете бухгалтерской проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса». Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводит отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки ее выдачи. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» Кредит счета 50 «Касса». 35 При натуральной форме оплаты труда начисление сумм натуральной оплаты труда отражают записью: Дебет соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников – 20-1 (комбайнеры, трактористы и др.), 20-2 (доярки, скотники и др.) и другие возвратные счета. Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др. |