предпринимательское право. Система курса Российское предпринимательское право Сущность предпринимательского права, его роль и место в системе российского права
 Скачать 1.26 Mb.
|
|
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).Применяется с 1 января 2003 г. При этом положения главы 23.3. НК РФ заменили действовавший до I января 2003 г. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”. Таким образом, теперь, по сути, этот региональный налог стал специальным налоговым режимом и изложен в новой редакции. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на 143 имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при знается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчислениясуммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: Вид предпринимательской деятельности Физические Базовая 144 показатели доходность в мес. (руб.) Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 5000 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 5000 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 8000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (кв. м.) 1200 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 6000 Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей (кв. м.) 700 Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов 4000 Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 3000 Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 3. Права и обязанности налогоплательщиков-предпринимателей. Каждый способный уплачивать налоги и сборы обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции, п. 1 ст. 3 НК). 145 В отношении предпринимателей действует правило, согласно которому они подлежат налоговому учету независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83). Особенности налогового статуса индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним частных нотариусов, детективов и охранников (ст. 11 НК) выражены в специальных правилах налогообложения, не применяемых к остальным физическим лицам (например, заявительный характер постановки на налоговый учет; необходимость сообщения в налоговые органы дополнительных сведений; уплата авансовых платежей и др.). Организациями-налогоплательщиками признаются как российские, так и иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, международные организации. При этом особенностью иностранных организаций является то, что их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, признаются самостоятельными плательщиками. Филиалы и иные обособленные подразделения российских юридических лиц самостоятельными налогоплательщиками не признаются, но на них возложены обязанности по уплате налогов и сборов юридических лиц по месту своего нахождения. Учет налогоплательщиков в России построен на принципе множественности учета: а) по месту нахождения организации либо месту жительства индивидуального предпринимателя (не позднее 10 дней после государственной регистрации), б) по месту нахождения обособленного подразделения организации (в течение одного месяца после его создания), в) по месту нахождения недвижимого имущества организации (в течение 30 дней со дня его регистрации), г) по месту нахождения транспортных средств организации (в течение 30 дней со дня их регистрации). Права налогоплательщиков могут быть подразделены на материальные, процедурные и процессуальные. К материальным правам налогоплательщика относятся: право на получение от налоговых органов бесплатной информации и письменных разъяснений по вопросам налогообложения; право на использование налоговых льгот в соответствии с налоговым законодательством, право на получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, другие права, предусмотренные как в НК РФ, так и иных актах налогового законодательства. Так, налогоплательщик обязан уплачивать налоги по мере наступления конкретного срока их уплаты. Однако в случае затруднений уплаты налога в срок может быть изменен срок уплаты налога. Такое изменение приравнивается к получению налогоплательщиком кредита от государства и, как следствие, предполагается плата за пользование бюджетными средствами. Изменяя срок уплаты налога, государство 146 учитывает фактическое имущественное положение налогоплательщика, социальную значимость его деятельности и др. К процедурным относятся права налогоплательщиков, реализуемые при осуществлении налогового контроля: право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, право представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок, право получать копии документов при проведении выемки, право получать копию акта выездной налоговой проверки и решение о привлечении к налоговой ответственности, другие права, предусмотренные, в частности, в ст. 80— 104 НК. Процессуальные права возникают и реализуются в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (гл.19 НК). Существенным моментом является право выбора налогоплательщиком способа защиты нарушенных прав. Налогоплательщик может избрать как административный, так и судебный порядок обжалования, при этом использование одного способа не исключает возможность обратиться ко второму. Обязанности налогоплательщиков урегулированы более детально. Налоговые обязанности можно подразделить на общие и специальные, связанные с уплатой конкретных налогов. К общим налоговым обязанностям относятся: обязанность встать на учет в налоговых органах; вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения; сохранять в течение четырех лет данные бухгалтерского учета и другие предусмотренные законодательством документы; представлять в налоговый орган налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность; представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; иную информацию, в том числе сведения об открытии или закрытии счетов; об участии в российских и иностранных организациях; об обособленных подразделениях, созданных на территории РФ; о реорганизации или ликвидации; об изменении места нахождения или места жительства; подвергаться мероприятиям налогового контроля — налоговым проверкам, инвентаризации, обследованиям, выемке документов и предметов и др. Практически каждой из обязанностей корреспондирует собственный состав налогового правонарушения (гл.16 НК). За нарушение обязанностей предусмотрена специальная ответственность — налоговые штрафы. Уплата налогов и сборов налогоплательщиками, будучи обязательной, осуществляется добровольно, а в случае отказа от добровольного их внесения в бюджет применяется принудительный порядок уплаты налогов и сборов. Предприниматели самостоятельно ведут учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения; определяют налоговую базу по каждому налогу и сумму налога, подлежащую уплате; применяют налоговые льготы; уплачивают налоги и представляют налоговые декларации в налоговые органы. 147 Прекращение основной налоговой обязанности связывается со следующими юридическими фактами (п. 3 ст. 44 ПК): ее исполнением, т.е уплатой налога; возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога, например списание безнадежных долгов (ст. 59 НК); смертью налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или признанием его умершим; ликвидацией организации-налогоплательщика. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика при условии отсутствия неисполненных требований, которые исполняются в первоочередном порядке (п. 2 ст. 45 НК, п. 2 ст. 885 ГК). Конституционным Судом РФ момент уплаты налога определен моментом списания средств со счета налогоплательщика. Принудительное исполнение налоговой обязанности организаций представляет собой взыскание налога в бесспорном порядке на основании акта налогового органа (п. 1 ст. 45 НК). Конституционный Суд РФ подтвердил правомерность административного изъятия сумм недоимок и пени налоговыми органами. Следует отметить, что бесспорный порядок взыскания налога не может применяться до надлежащего направления налогоплательщику требования об уплате налога (п. 6 ст. 69 НК). Срок направления требования налогоплательщику не может превышать 3 месяцев после наступления срока уплаты налога. Поскольку этот срок предусмотрен для налоговых органов как срок для осуществления необходимых действий, то его следует расценивать в качестве пресекательного срока, не подлежащего восстановлению. Принудительное исполнение налоговой обязанности индивидуального предпринимателя осуществляется в судебном порядке (ст. 48 НК). Это касается как взыскания недоимок и пени, так и налоговых штрафов. Налоговый орган вправе обратиться с иском в арбитражный суд. Срок подачи искового заявления — 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Исполнение судебного решения о взыскании производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Федеральным законом “Об исполнительном производстве” с учетом правил ст. 48 НК. 4. Ответственность предпринимателей за налоговые правонарушения. Налогоплательщики могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной ответственности. Особенности ответственности налогоплательщиков предусмотрены гл. 15—16 НК: 1) ее субъектами являются физические лица (с 16 лет) и организации. При этом вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц (ст. 110 НК). Индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к налоговой ответственности с 16 лет, если они прошли 148 процедуру эмансипации (ст. 27 ГК) и зарегистрированы в установленном порядке; 2) общие условия привлечения к налоговой ответственности определяются ст. 108 НК. Санкции за нарушение налогового законодательства не могут содержаться в иных правовых актах включая КоАП, иные законы и подзаконные акты; налогоплательщик считается невиновным, пока обратное не будет доказано налоговым органом (презумпция невиновности). Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу налогоплательщика; 3) налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке (ст. 114 НК). Налоговые органы ограничены 6-месячным пресекательным сроком для предъявления иска о взыскании налоговых штрафов. Этот срок начинает течь со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (например, акта налоговой проверки). Суд с учетом обстоятельств дела может уменьшить размер налогового штрафа. Административная ответственность наступает за виновно совершенные правонарушения, указанные в гл.16 НК РФ. В их число входят: Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке Статья 119. Непредставление налоговой декларации Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Статья 128. Ответственность свидетеля. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. Наказания за указанные выше правонарушения назначаются индивидуальным предпринимателям, должностным лицам организаций и юридическим лицам в виде штрафа, определяемого в абсолютных величинах (от 50 до 40000 руб.) либо в размере процентов от суммы налога, 149 подлежащей перечислению в бюджет, либо в кратном размере ставки налога на игорный бизнес. Составы налоговых правонарушений содержит и Кодекс об административных правонарушениях 2001г. Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента КоАП предусматривает за совершение вышеперечисленных правонарушений наложение административного штрафа на индивидуальных предпринимателей, должностных лиц организаций и юридических лиц в размере от 100 до 5000 руб. Уголовная ответственность налогоплательщиков установлена УК: ст. 194 — за уклонение от уплаты таможенных платежей; 198 — за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица; 199 — за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации; ст.199.1 – за неисполнение обязанностей налогового агента; ст. 199.2 – за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. В случае признания судом виновными в совершении данных преступлений индивидуальные предприниматели и должностные лица организаций могу быть наказаны штрафом в размере от 100 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 6 месяцев до 3-х лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. |