предпринимательское право. Система курса Российское предпринимательское право Сущность предпринимательского права, его роль и место в системе российского права
 Скачать 1.26 Mb.
|
|
Тема №9. Налогообложение предпринимательской деятельности 1. Налоговое воздействие государства на предпринимательскую деятельность: общая характеристика. Конституция РФ определяет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). В условиях общества, экономика которого построена на принципах свободного рынка, уплата налогов и сборов является важнейшей социальной обязанностью предпринимателей. Налог представляет собой обязательное безвозмездное изъятие в пользу государства или муниципальных образований части имущества налогоплательщика, что свидетельствует о властно-имущественном характере налоговых отношений. Налогообложение представляет собой проявление фискального суверенитета государства, и для предпринимателя- налогоплательщика важным является выявление пределов действия этого суверенитета. В ст. 3 НК РФ закреплены важнейшие принципы налогообложения, отражающие стремление законодателя установить определенный баланс частных (налогоплательщика) и публичных интересов (государства): законность установления налогов и сборов; всеобщность и равенство налогообложения; определенность налогообложения по всем его элементам; толкование неустранимых сомнений, противоречий и неясностей налогового законодательства в пользу налогоплательщика. Законность установления налогов предполагает определенность в вопросе, какие именно налоги подлежат уплате на территории РФ. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, устанавливаются исключительно НК РФ (ст. 1 НК РФ) и разделяются на три вида: федеральные, региональные и местные. В основе деления лежит структура бюджетной системы РФ (ст. 10 БК РФ). К числу федеральных налогов и сборов относятся (ст. 13 НК РФ): налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, единый социальный налог. При осуществлении отдельных видов деятельности предприниматели уплачивают также: налог на доходы от капитала, таможенную пошлину и таможенные сборы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной, водный, экологический налоги, федеральные лицензионные сборы. Региональными налогами и сборами являются (ст. 14 НК РФ): налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог на игорный 136 бизнес, дорожный налог, транспортный налог, региональные лицензионные сборы. Местными налогами и сборами являются (ст. 15 НК РФ): земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Весьма важным является исчерпывающий характер перечня налогов и сборов, взимаемых в РФ, т.е. могут взиматься только такие налоги и сборы, которые предусмотрены НК. НК РФ содержит запрет возложения на кого-либо обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, но не предусмотренные либо не установленные НК (п. 5 ст. 3). Налог обладает признаками обязательности, индивидуальной безвозмездности и представляет собой изъятие имущества налогоплательщика. Сбор также обязателен и признается условием совершения в отношении плательщика юридически значимых действий со стороны государственных (муниципальных) органов и должностных лиц (ст. 8 НК). Государственными органами, призванными осуществлять налоговый контроль, являются органы Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ (государственные налоговые инспекции по субъектам РФ, городские, районные, районные в городе и межрайонные налоговые инспекции), структура и полномочия которых определяются НК РФ. В случаях, предусмотренных НК, полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы (ст. 30). В ходе осуществления налогового контроля налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Важными гарантиями, обеспечивающими права налогоплательщиков при этом, являются правила о том, что налоговые проверки в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов проводятся по единым правилам; глубина налоговой проверки не может превышать 3 календарных лет, предшествующих году ее проведения; запрещается проведение повторных налоговых проверок. Повторными являются проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Выездные налоговые проверки допускаются не чаще одного раза в календарный год (ст. 89 НК). Камеральные проверки — не чаще одного раза в 3 года. В исключение из этих правил допускаются повторные налоговые проверки в случаях реорганизации или ликвидации организаций-налогоплательщиков, а также по решению вышестоящего налогового органа в порядке контроля за деятельностью налоговых инспекций, осуществляющих первичные налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка заключается в анализе документов, представленных налогоплательщиком, - налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и др. Целью проверки является выявление отклонений от выполнения требований налогового законодательства в части своевременности и полноты уплаты налогов и сборов. Срок проверки — 3 137 месяца со дня представления налоговой декларации. Если налоговым органом выявлена недоимка, проверка завершается составлением требования об уплате налога и пени. Выездная налоговая проверка представляет собой комплекс контрольных мероприятий, который кроме анализа документов включает в себя такие действия, как осмотр помещений налогоплательщика; инвентаризацию его имущества; истребование и выемку документов и предметов; экспертизу. Срок проведения выездной налоговой проверки ограничивается 2 месяцами (ст. 89 НК). Однако он может быть продлен вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев. По результатам выездной проверки при выявлении налоговых нарушений могут быть составлены: протокол об административном правонарушении; акт выездной налоговой проверки, который является основой производства по привлечению к налоговой ответственности (налогового производства); решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. 2. Виды налогов, вносимые в бюджет предпринимателями. Специальные налоговые режимы, применяемые для налогообложения малого предпринимательства. 1) Налог на добавленную стоимость, который является косвенным налогом, так как бремя налога, уплачиваемого предпринимателями, в конечном счете перелагается на потребителей товаров(работ, услуг). Тем самым для предпринимателей этот налог нейтрален. Объектом налогообложения в этом случае признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), ввозу товаров на территорию РФ, передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд предпринимателя и строительно- монтажных работ, осуществляемых для собственного потребления. НДС взимается по трем ставкам — 0, 10 и 20%. Нулевая ставка применяется при экспорте товаров (работ, услуг) и предполагает возмещение экспортеру уплаченного налога на добавленную стоимость. Таким образом проводится государственная протекционистская политика в отношении отечественных производителей товаров. Ставка в размере 10%, являясь льготной, применяется к товарам для детей и продовольственным товарам. Уплата НДС производится, по общему правилу, ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом; 2) Акцизы уплачиваются предпринимателями, реализующими произведенные, приобретенные или добытые ими подакцизные товары, а также ввозящими подакцизные товары на территорию РФ. Подакцизными товарами являются спирт этиловый, спиртосодержащая, алкогольная, табачная продукция, пиво, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, а 138 также минеральное сырье — нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ. Ставки акциза установлены в абсолютных величинах за единицу измерения (например, 9 руб. 45 коп. за 1 литр шампанского вина) либо в процентах (например, 15% стоимости природного газа) (ст. 193 НК); 3) Налог на прибыль организаций. Его плательщиками являются российские и иностранные юридические лица. Объектом налога является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой доход организации, уменьшенный на величину произведенных ею расходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат). Ставка налога на прибыль составляет 24% и направляется в федеральный бюджет — 7,5%, бюджет субъекта РФ — 14,5%, в местный бюджет -• 2%. Кроме того, предусмотрены специальные ставки по доходам в виде дивидендов (6 и 15%), по доходам по ценным бумагам (15 и 0%) и др. (ст. 284 НК РФ); 4) Подоходный налог с физических лиц уплачивается индивидуальным предпринимателем с суммы годового совокупного дохода за вычетом сумм, которые по закону не подлежат налогообложению, а также сумм произведенных и документально подтвержденных расходов при осуществлении предпринимательской деятельности. Ставка налогообложения составляет 13% облагаемой базы. Для определенных видов доходов (выигрыши, материальная выгода и др.) ставка налогообложения составляет 30 и 35%. Налог уплачивается в три срока авансовыми платежами (15 июля, 15 октября и 15 января) и пересчитывается по итогам года при подаче налоговой декларации (не позднее 30 апреля). Юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, участвуют в уплате подоходного налога с физических лиц в качестве налоговых агентов. Они обязаны исчислять суммы налога, удерживать их и перечислять в бюджеты в полном объеме и в установленные сроки. Нарушение этих обязанностей влечет принудительное взыскание сумм недоимок, пени и применение ответственности по ст. 123 НК (штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет); 5) Единый социальный налог (взносы во внебюджетные фонды) заменил собой ранее существовавшие взносы организаций и индивидуальных предпринимателей, не имевшие режима налогов, в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В пределах единого социального налога платежи в каждый фонд осуществляются по раздельным ставкам обложения. При этом действует регрессивная шкала, предусматривающая уменьшение налогообложения по мере увеличения размера заработной платы работников. Максимальная ставка единого социального налога 35,6%. 6) Налог на имущество организаций. Он уплачивается организациями исходя из среднегодовой стоимости имущества, учтенного на их балансе. 139 Предельная ставка налога (2% налоговой базы), может быть уменьшена субъектами РФ; 7) Налог на недвижимость, имеющий системное действие. Его введение субъектом РФ предполагает отмену налога на имущество организаций; 8) Земельный налог. Его взимание регулируется Законом РФ “О плате за землю”, предусматривающим дифференцированное налогообложение сельскохозяйственных и городских земель, находящихся в собственности, владении или пользовании организаций и физических лиц. Конкретные ставки земельного налога устанавливаются законами субъектов РФ; 9) Налог на имущество физических лиц. Налогообложению подвергаются жилые дома, квартиры, садовые домики, иные строения, транспортные средства, находящихся в собственности граждан. Уплата этого налога не учитывается при уплате других налогов индивидуальными предпринимателями, является прямым обременением. Упрощенная система налогообложения. Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложениявведен с 1 января 2003 г. главой 26.2 “Упрощенная система налогообложения” части второй НК РФ. Этот специальный налоговый режим сменил применявшуюся до этой даты упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства,которая была установлена Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” (действовала с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ, вступивших в силу с 1 января 2002 г.). Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением “таможенного”. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления 140 предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Кроме того, предусмотрен круг лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения (организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых и др.). Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения за исключением прямо предусмотренных случаев. В настоящее время объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему 141 налогообложения, объектом налогообложения будет выступать доход, уменьшенный на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Что касается налоговых ставок: если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. 142 Квартальные авансовые платежипо налогу уплачиваются не позднее 25- го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Кроме того, налогоплательщики должны подавать налоговую декларацию и обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ. В этой же главе НК РФ установлены и особенностиисчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. |