лекции по предмету страховой аудит. Содержание и нормативноправовое регулирование аудиторской деятельности
 Скачать 299.27 Kb.
|
|
Содержание и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности 1. Понятие, объекты и цели аудиторской деятельности 2. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг 3. Основные принципы аудиторской деятельности 4. Аудиторские организации и аудиторы 5. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России Понятие, объекты и цели аудиторской деятельности Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: «Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальным аудиторами» «Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» Достоверность отчетности предполагает, что: - Во-первых, отчетность соответствует требованиям, установленным нормативно-правовыми актами по ведению бух. учёта - Во-вторых, отчетность соответствует фактическому положению дел в страховой организации, что достигается выражение профессионального суждения бухгалтера при составлении отчетности. Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Бухгалтерской (финансовой) отчетности - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответсвии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» Форма отчетности Краткая характеристика 1. Бухгалтерский баланс - ф. 0429125 Содержит информацию об активах, обязательствах и капитале 2. Отчёт о финансовых результатах - ф. 0420126 Содержит информацию о доходах; расходах; прибыли июли налогообложения и прибыли после налогообложения 3. Отчёт об изменения собственного капитала - ф. 0420127 Содержит информацию о каждом элементе капитала и о том, как он изменился за отчётный период 4. Отчёт о потоках денежных средств - ф. 0420128 Содержит информацию о денежных потоках от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности 5. Примечания у составе бухгалтерской (финансовой) отчетности Содержат общую информацию об организации, ее учетной политике, а также пояснения к статьям из форм отчетности В процессе аудита участвуют: Аудируемое лицо - это экономический субъект, пушит бухгалтерской (финансовой) отчетности, которого проводится аудитором. Например, стразовая организация Аудитор - это лицо проводящее аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности полируемого лица. Например, аудиторская организация или индивидуальный аудитор Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг Критерий классификации Вид аудита 1.Обязательное проведение аудита 1.1Обязательный 1.2Инициативный 2.По отношению к пользователям результатов аудита 2.1Внешний 2.2Внутренний Перечень организаций, бухгалтерская (финансовая) которых подлежит обязательному аудиту регламентируется ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Обязательный аудит проводится ежегодно Инициативный аудит проводится по желанию организации Внешний аудит проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами Внутренний аудит проводится сотрудниками, которые находятся в штате организации Перечень организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту регламентируется ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». К их числу относятся: 1. организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам; 2. организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй; 3. организации, имеющие организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда) в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 миллиона рублей; 4. организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов и т.п.), соответствующие хотя бы одному из следующих условий: доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 млн руб; сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 млн руб; 5. иные организации в случаях, установленных федеральными законами (например, страховые организации, кредитные организации и др.). Обязательный аудит проводится ежегодно. Инициативный аудит проводится по желанию организации. Внешний аудит проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Внутренний аудит проводится сотрудниками, которые находятся в штате организации. Обязательный аудит отчетности страховой организации 1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика подлежит обязательному аудиту 2. Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика должна содержать раздел о выполнении страховщиком требований финансовой устойчивости и платежеспособности, установленных настоящим Законом и нормативными актами органа надзора, и об эффективности организации системы внутреннего контроля страховщика Запомнить! Выдержка из ст. 29 Федерального закона от 27.11.1997 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью 1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бух. отчетности, бух. консультирование 2. Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций 3. Управленческое консультирование, связанное с финансово- хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации или их приватизации 4. Юридическая помощь. Например, консультации по правовым вопросам, предоставления интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах гос власти и органах местного самоуправления 5. Автоматизация бух учета и внедрение информационных технологий 6. Оценочная деятельность 7. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов 8. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях 9. Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью Независимость – это отсутствие у аудитора при формировании его мнения Финансовой Имущественной Родственной Какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта Этот принцип регламентируется ст. 8 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Принципы аудиторской деятельности закрепленные в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров Честность (добросовестность) Означает открытость во всех профессиональных и деловых отношениях, справедливость суждения, соблюдение других моральных ценностей Объективность Означает непредвзятость, беспристрастность, не подвластность какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопрос и формировании суждении, выводов и заключений Профессиональная компетентность и должная тщательность Означает владение необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих аудитору квалифицированно и качественно оказывать проф услуги Подтверждением профессиональной компетентности аудиторов является наличие у них квалифицированного аттестата и выполнение требований об обязательном ежегодном повышении квалификации Конфиденциальность Означает обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечить сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лица и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени Профессиональное поведение Означает соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных нанести ущерб общественному имиджу профессии аудитора Кто проводит аудит? Аудиторская организация Аудитор Коммерческая организация, являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов (СРО аудиторов) Физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом СРО аудиторов Обязаны: Проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проведения документацию и информации Участвовать в осуществлении СРО аудиторов внешнего контроля качества работы других членов этой организации Пояснение Аттестат выдается СРО аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение: Сдало квалификационный экзамен Имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности, либо ведением бух учета и составление бух отчетности, не менее 3 лет. Не менее 2 лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. СРО аудиторов – Ассоциация «Содружество» Реестр аудиторских организаций и аудиторов, а также сетей аудиторской организации (МИНФИН РОССИИ) Внешний контроль качества Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение требований Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляет СРО аудиторов. Помимо этого, внешний контроль качества аудиторов организаций, проводящих обязательный аудит бух отчетности общественно значимых организаций, осуществляет также Федеральное казначейство. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов устанавливаются стандартам аудиторской деятельности. Согласование условий аудиторского задания После того, как стразовая организация сделала выбор в пользу той или иной аудиторской организации, она должен обратиться к ней, чтобы согласовать условия аудиторского задания. На это этапе аудиторской организации должна руководствоваться МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», который был введён в действие ну теннисном РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 номер 2н. Обязательные условия аудита, которые надо согласовать: 1. Определение финансовой отчетности, в отношении которой будет проводится аудит (например, отчётность за 2021 год) 2. Получение согласия от руководства страховой организации о том, что оно подтверждает и осознаёт ответственность - За подготовку финансовой отчетности и ее достойное представление - За внутренний контроль, который который руководство считает необходимым - За обеспечение доступа аудитора ко всей информации, имеющей отношение к подготовке финансовой отчетности Письмо-соглашение об условиях аудиторского задания 1. Согласованные условия аудиторского задания должны быть отражены в письме-соглашении об условиях аудиторского задания 2. Пример письма-соглашения об условиях аудиторского задания приведен в Приложении 1 к МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» 3. Письмо - согласовать кете составляется и подписывается руководителем аудиторской организации, затем оно предаётся руководству страховой организации 4. Руководство страховой организации его подписывает и возвращает аудиторской организации э. Подпись руководства загасает э, что оно согласно с основными условиями аудиторского задания. Существенные условия ДОАУ 1. Предмет договора Предметом ДОАУ выступает проведение аудита и сопутствующих ему услуг, то есть одна сторона поручает, а другая берёт на себя обязанность оказать аудиочате услуги. Также в состав предмета входит: - За какой период деятельности заказчика проводится аудит - Вид аудита и сопутствующие ему услуги 2. Права и обязанности сторон Права и обязанности сторон аудита четко прописаны в ст. 13 и 14 Федерального закона от 30.12.2008 номер 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», поэтому ДОАУ должны быть продублированы основные положения из данного Федерального закона. Запомнить! В ДОАУ аудируемое лицо называется «Заказчиком», а аудитор называется «Исполнитель» 3. Сроки оказания услуг, стоимость работ и порядок расчетов В этих разделах ДОАУ должны быть указаны: - Срок проведения аудита - Стоимость услуг по договору - Размер аванса (предоплаты), если он есть - Порядок оплаты (частями или единовременно) - Срок, в течении которого происходит оплата 4. Ответственность сторон отношений по проведению аудита 4.1. Со стороны аудитора ответственность наступает: - При нарушении сроков выполнения аудиторских услуг или предоставления аудиторского заключения - Разглашении сведений, являющихся коммерческой тайной - Невыполнении или ненадлежащем исполнении своих обязанностей Ответственность выражается в виде возмещения нанесённого ущерба. 4.2. Со стороны аудируемого лица ответственность может быть: - При совершении действий, в результате которых аудитору был нанесён имущественный или неимущественный ущерб - Недоплате оказанных аудиторских услуг - Невыполнении обязанностей, предусмотренных ДОАУ 1. В самом договоре могут быть прописаны штрафные санкции за нарушение его условий 2. В ДОАУ может быть включён пункт о сохранении конфиденциальности полученной информации 3. При подписании ДОАУ стороны определяют порядок расторжения договора в одностороннем порядке, порядок разрешения споров (путём переговоров, переписки, обращения в суд) 4. Стороны согласуют вопрос о последствиях ДОАУ при наступлении форс-мажорных ситуаций 5. В ДОАУ прописываются реквизиты сторон и указывается число экземпляров договора 6. Договор может быть подписан для разового проведения аудита или на долгосрочную перспективу Предварительная работа по аудиторскому заданию После заключения ДОАУ составляется приказ о формировании аудиторской группы В нем указываются челны аудиторской группы и руководитель аудиторского задания Руководитель аудиторского задания (далее - руководитель АЗ) должен: 1. Проверить правильно ли были сделаны выводы по поводу принятия и выполнения задания При выполнении такой проверки он должен руководствоваться МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» На этом этапе составляется РДА «Принятие задания» 2. Убедиться, что члены аудиторской группы независимы от аудируемого лица, а также соблюдают этические требования Для этого каждый из членов аудиторской группы должен заполнить Расписку факте личной независимости В дальнейшем на протяжении всего аудита руководитель задания должен сохранять бдительность путём наблюдения и, при необходимости, проведения служебных расследований в отношении доказательств несоблюдения соответствующих этических требований членами аудиторской группы. Аудиторская документация 1. В ходе проверки аудиторы должны составлять определенные документы. Они называются аудиторская документация 2. Согласно п. 6 МСА 230: «Аудиторская документация»: «Аудиторская документация, рабочая документация, рабочие документы - это записи о выполненных аудиторских процедурах, полученных уместных аудиторских доказательствах и сделанных аудитором выводах» 3. Далее по тексту лекций мы их будем называть рабочие документы аудита (РДА) Основные требования РДА 1. Своевременность РДА должны подготавливаться своевременностью, то есть непосредственно по факту завершения аудиторских процедур Это требование отражает необходимость оперативной подготовки документов как фактора повышения эффективности качества выполнения аудиторского задания и облегчения оценки собранных аудиторских доказательств и сделанных выводов 2. Полнота и достаточность РДА не должны распытать абсолютно все детали проверки, но они должны давать аудиторами и проверяющим представление о проделанной работе и причинах принятия принципиальных решений В РДА могут быть выдержки или копии документов аудируемой организации (например, значимые и специфические договоры и соглашения) При этом аудиторская документация не должна подменять собой бух записи организации. Например, нецелесообразно включать в состав РДА копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хоз операциям, описываемым этими первичными документациями 3. Оформление и реквизиты В аудиторских организациях РДА типологизируются и конфицируются в соответствии с этапами и объектами проверки, что обеспечивает удобство поиска нужных документов К основным реквизитам РДА относятся: - Указание лица, выполнявшего конкурентную аудиторскую работу (включая его подпись) - Дата, на которую работа была завершена - Указание лица, проверяющего выполненную аудиторскую работу (включая его подпись) - Дата и объём проверки 4. Адекватность обстоятельствам конкретного аудиторского задания РДА должны быть составлены и систематизированны таким образом, чтобы соответствовать особенностям каждой конкретной проверки В связи с этим применение стандартных форм и шаблонов РДА будет адекватно не всегда. Возможно, обстоятельства некоторых заданий приведут к необходимости разработки специализированных документов Аудиторский файл Все РДА по конкретной аудиторской проверке обобщаются в аудиторский файл. Согласно п. 5 МСА 230 «Аудиторская документация»: «Аудиторский файл - одна или более папок, либо иные бумажные или электронные носители информации, предназначенные для хранения данных, содержащие данные, переставляющие собой аудиторскую документацию, относящуюся к конкретному заданию» Содержание аудиторского файла Этап проверки РДА 1. Подготовительный этап 1.1 письмо-соглашение об условиях аудиторского задания (МСА 210) 1.2 РДА «Принятие задания» (МСА 210) 1.3 Расписка члена аудиторской группы факте личной независимости (МСА 220) и др. 2. Этап планирования 2.1 Стратегия и план аудита (МСА 300) 2.2 Расчёт уровня существенности (МСА 320) и др. 3. Проверка по существу 3.1 «Анализ структуры и динамики активов» (МСА 520) 3.2 РДА «Анализ структуры и динамики обязательств» (МСА 520) 3.3 РДА «Анализ структуры и динамики капитала» (МСА 520) и др. 4. Заключительный этап 4.1 Аудиторское заключение (МСА 700) и др Структура аудиторского риска Аудиторский риск (Ap) 1. Риск существенного искажения (P1) - Неотъемлемый риск (P1(1)) Х - Риск контроля (Р1(2)) 2. Риск необнаружения (Р2) Запомнить! Аудиторский риск (Ар) представляет собой произведение рисков существенного искажения и риска необнаружения Запомнить! Риск существенного искажения (Р1) - риск, заключающийся в том, что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до начала проведения аудита Риск существенного искажения (Р1)… подразделяется на: 1. Неотъемлемый риск (Р1(1)) - подверженность данных бух учёта существенным искажениям при допущении, что у аудироемого лица отсутствуют необходимые средства систему внутреннего контроля 2. Риск средств контроля (Р1(2)) - риск того, что существенное искажение данных бух учёта будет своевременно претворявшего или обнаружено и исправлено с помощью системы внутреннего контроля аудируемого лица Основные факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица 1. Общеэкономические факторы. Например, темпы инфляции, колебания валютных курсов, изменения процентных ставок по заемным средствам и другие факторы, которые влияют на деятельность аудируемого лица. 2. Отраслевые факторы. Например, я укая конкуренция существует в той отрасли, где осуществляет деятельность аудируемое лицо и т. п. 3. Правовые факторы. Например, как я нормативно-правовые документы в области бух учёту, налогообложения, валютного регулирования, денежно-кредитной политики государства, охраны окружающей среды влияют на деятельность аудируемого лица. 4. Производственные факторы. Например, существует ли зависимость аудируемого лица от нескольких ключевых клиентов, каков спрос на его услуги и т.п. 5. Характер деятельности организации. Например, основные операции, от которых аудируемое лицо получает большую долю доходов, какие инвестиции оно осуществляет, проводит ли оно необычные и сложные операции 6. Организация бух и налогового учёта. Например, имеется у аудируемого лица учетная политика, каков уровень профессиональной компетентности сотрудников бух службы и юридического отдела, выявлялись ли нарушения в ходе проверок деятельности аудируемого лица контролирующими органами и т.п. 7. Бизнес-риски. Например, имеются ли у аудируемого лица новые услуги, внедряет ли оно новые IT-системы и т.п. 8. Оценка финансовых результатов. Например, как изменились финансовые результаты деятельности аудируемого лица в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом или по сравнению с. Его конкурентами Р1(2) зависит от эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Это означает, что чем выше эффективность системы внутреннего контроля - тем ниже значение риска контроля, и наоборот, при низкой эффективности системы внутреннего контроля значения риска средств контроля будет выше. Элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица 1. Контрольные действия (средства контроля) - это политика и процедуры аудируемого лица, которые помогают удостовериться в том, что распоряжения руководства исполнены. Примерами таких действий являются: сверки, инвентаризация, визирование документов, протоколирование и др. 2. Процесс оценки рисков аудируемого лица - это выявления и по возможности устранением аудируемый лицом основных рисков, которым подвергается его деятельность, а также возможных последствий таких рисков. К числу основных рисков можно отнести: отсутствие информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений, нехватка квалифицированных кадров и др. 3. Мониторинг средств контроля - это регулярная оценка аудируемый лицом средств контроля и осуществление корректировки средств контроля при изменения условий его деятельности При оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица аудиторы должны руководствоваться МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» По результатам оценки системы внутреннего контроля аудиторы должны составить РДА «Оценки системы внутреннего контроля» Оценка риска Согласно рискам аудиторской деятельности и сложившейся практике для оценки рисков могут использоваться два метода: 1. Качественные метод - Высокое значение риска, снежнее значение риска или низкие значение риска 2. Количественный метод - Значение риска отражают в процентах (или баллах) В случаях необходимости качественные оценки риска можно перевести в баллы, используя, например, такую градацию: высокое значение риска соответствует 3 баллам, среднее - 2 баллам, низкое - 1 баллу Можешь количественной оценки уровня аудиторского риска Ар=Р1хР2 Где Ар - аудиторский риск 5% Р1 - риск существенного искажения (Р1(1) х Р1(2)) Р2 - риск необнаружения Уровень аудиторского риска Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор устанавливают приемлемый уровень аудиторского риска (Ар), т.е. такой уровень риска, который они готовы взять на себя. Большинство аудиторов считают, что приемлемый уровень аудиторского риска не должен превышать 5% Это означает, что 5 из 100 аудиторских заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что риск необнаружения находится в обратной зависимости от неотъемлемого риска и риска контроля Это означает, что если неотъемлемый и контрольный риски высоки, то для снижения аудиторского рижского необходимо снизить алексину риска необнаружения Это в свою очередь, это можно сделать путём увеличения: количества аудиторских процедур, затрат времени на проверку, объемов аудиторской выборки и иным способами Пример: Аудиторская организация установила приемлемое значение аудиторского риска на уровне 5% Значение неотъемлемого риска аудируемого лица составляет 70%, а риска контроля- 50% Требуется определить значение риска необнаружения Значение риска необнаружения составит: 0,05/(0,7•0,5)=14,3% Структура системы внутреннего контроля аудируемого лица Система внутреннего контроля 1. Функциональные компоненты - Контрольная среда - Информационная среда - Контрольные действия (средства контроля) 2. Поддерживающие компоненты - Процесс оценки рисков аудируемого лица - Мониторинг средств контроля |