ОТЧЁТ ПО ПРАКТИКЕ. Содержание Введение пм. 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования активов, выполнение работ по инвентаризации активов и финансовых обязательств организации
 Скачать 80.75 Kb.
|
1 2 Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность. Все указанные источники средств предприятия отражаются в пассиве баланса. Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи: Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 66, 67 — на получение кредитных средств; Д-т сч. 66, 67, К-т сч. 51, 52 — на погашение кредита. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете. Рассмотрим пример из практики: Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим: 50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб. Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта: 50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб. Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате". Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи: Д-т всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т счета 86 — при поступлении средств; Д-т счета 86, К-т счетов 20, 26 — при расходовании средств. Формула расчета процентов по кредиту в организации МБУ «РЭД». Для того чтобы рассчитать проценты по кредиту нужно воспользоваться простой формулой: Процент по кредиту = Остаток задолженности*(ставка %/12). Следовательно, мы получим размер ежемесячной переплаты по кредиту. Расчет процентов за пользование кредитом Формула для расчета процентов: S = (I / K * T) * P В этой формуле: S - сумма процентов I - годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2) К - количество дней в году (365 - в обычный год, 366 - в високосный) Т - количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31. Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц, например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре. Организация МБУ «РЭД» использует краткосрочный кредит, долгосрочный отсутствует. Сумма краткосрочного кредита на 2020 год составляет 4 721 рублей. Заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев. Кредит не является доходом компании и не подлежит налогообложению. А вот начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации. Получение кредита отражают записью по дебету 51 и кредиту счета 66. Именно с момента перечисления на расчетный счет организации кредитных денежных средств, возникает обязательство по их уплате. В организации МБУ «РЭД» проценты по кредиту начисляют проводкой в бухгалтерском учёте: Дт 51 - Кт 66 - (Получение кредита); Дт 91.02 - Кт 66 - (Начислен процент за пользование краткосрочным кредитом); Дт 66 - Кт 51 - (Перечислена сумма основного долга); Дт 66 - Кт 51 - (Перечислены %). Тема 1.4 Учет уставного, резервного, добавочного капитала и целевого финансирования Уставный капитал - это начальная сумма средств, которую учредители готовы вложить для обеспечения деятельности предприятия. При регистрации организации в соответствующих органах составляются учредительные документы, в которых прописывается и стоимость уставного капитала. Добавочный капитал- стоимость имущества, внесенного учредителями сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате до оценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имущество. Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность. Все указанные источники средств предприятия отражаются в пассиве баланса. Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи: Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 66, 67 — на получение кредитных средств; Д-т сч. 66, 67, К-т сч. 51, 52 — на погашение кредита. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете. Рассмотрим пример из практики: Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим: 50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб. Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта: 50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб. Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате". Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи: Д-т всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т счета 86 — при поступлении средств; Д-т счета 86, К-т счетов 20, 26 — при расходовании средств. Уставный капитал МБУ «РЭД» на 31.12.2020 г. составил 570 277 000 руб. Уставный капитал в организации отражается на 80 счете. Председателем МБУ «РЭД» является Гамзатов А.А. Учредителями МБУ «РЭД» являются Муслимов В.В., Махачгалиев С.С., Арыкчеев И.Б., Юсупова Р.Т., Загитова З.Р., уставный капитал которых составляет 27 000 руб. Резервный капитал организации составляет 14 463 478 руб. Резервный капитал на предприятии отражается на 82 счете. Добавочный капитал МБУ «РЭД» составляет 1 663 348 000 руб. Добавочный капитал организации ведется на 83 счете. Тема 1.5 Учет финансовых результатов По окончании отчетного периода (квартала) МБУ «РЭД» определяет финансовый результат своей хозяйственной деятельности. Под финансовым результатом деятельности понимается сумма прибыли или убытка, т.е. разность между доходами и расходами. Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов их следует классифицировать на относящиеся к текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. К текущей деятельности МБУ «РЭД» относится производство и реализация строительно-монтажных работ, к прочим доходам по текущей деятельности относятся: доходы связанные с реализацией запасов, излишки выявленные при инвентаризации, стоимость денежных средств и запасов полученных безвозмездно, неустойки за нарушение условий договоров и иные доходы. Для учета доходов и расходов по текущей деятельности предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (Приложение С1). По дебету счета 90 отражают расходы МБУ «РЭД» связанные с реализацией строительно-монтажных работ и финансовый результат прибыль. По кредиту счета 90 отражают сумму полученной выручки от реализации строительно-монтажных работ и финансовый результат убыток. Аналитический учет счета 90 ведется по каждому объекту строительно-монтажных работ. К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в МБУ «РЭД» открыты субсчета: 90/1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90/2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90/3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90/4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"; 90/5 "Управленческие расходы"; 90/7 "Прочие доходы по текущей деятельности"; 90/8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности"; 90/9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности"; 90/10 "Прочие расходы по текущей деятельности"; 90/11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". В течение года по каждому субсчету производятся накопительные записи доходов и расходов. По окончанию года все субсчета открытые к счету 90, кроме субсчета 90/11 закрываются внутренними записями. Выявление финансового результата по текущей деятельности производится путем вычитания из полученных доходов, учтенных по субсчетам 1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и 7 "Прочие доходы по текущей деятельности", начисленных от суммы доходов косвенных налогов (учтенных на субсчетах -2,3,8,9) и расходов, учтенных по субсчетам 4,5,9. Выявленный финансовый результат отражается на субсчете 11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". В результате обобщения финансового результата по всем видам текущей деятельности формируется финансовый результат по текущей деятельности в целом по МБУ «РЭД». В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности МБУ «РЭД» включаются: доходы и расходы, связанные с реализацией долгосрочных активов; излишки основных долгосрочных активов, выявленные при инвентаризации; проценты за хранение денег на счетах в банках; суммы обесценивания основных средств; стоимость долгосрочных активов, полученных или переданных безвозмездно. доходы и расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций; другие доходы и расходы, связанные с инвестиционной деятельностью В состав доходов и расходов по финансовой деятельности МБУ «РЭД» включаются: проценты за предоставление в пользование денежных средств; проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами; доходы и расходы за пользование ценными бумагами; отчисления в резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений; другие доходы и расходы, связанные с финансовой деятельностью. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" (Приложение Т1). По дебету счета 91 отражаются расходы от инвестиционной и финансовой деятельности и финансовый результат - прибыль. По кредиту счета 91 отражается сумма доходов полученных от инвестиционной и финансовой деятельности и финансовый результат - убыток. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов с таким расчетом, чтобы можно было выявлять финансовый результат по каждой операции. Для учета нераспределенной прибыли в МБУ «РЭД» и операций по ее распределению между учредителями используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредитовое сальдо по счету отражается сумма накоплений сначала функционирования организации, а дебетовое сальдо - сумму непокрытого убытка прошлых лет. На увеличение нераспределенной прибыли относится: чистая прибыль списываем об окончании отчетного года; накопленная переоценка по выбывшим объектам долгосрочных материальных и нематериальных активов. На уменьшение нераспределенной прибыли относятся: чистый убыток, списываемых по окончании отчетного года; прибыль, реинвестированная в резервный капитал по решению учредителей; начисление доходов учредителям на вложенный капитал. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организаций характеризуется абсолютной величиной прибыли, которая выражает количественную сторону финансового результата хозяйственной деятельности организации. Рассмотрим далее практику ведения и анализ содержимого отчета о финансовых результатов на примере МБУ «РЭД» (см. таблицу 1.2). Таблица 1.2 Аналитику по отчету о финансовых результатах
Анализируя исходные данные и аналитические показатели отчета о финансовых результатах МБУ «РЭД» за 2019-2020 годы можно сказать, что за 2020 год общая величина выручки организации составила 359 810 т.р. Это на 131 317 т.р. больше общей величины выручки 2019 года. По данным отчета о финансовых результатах анализируемого предприятия за отчетный и предыдущий год охарактеризуем основные факторы формирования чистой прибыли. Заключение Таким образом, по результатам прохождения практики было установлено, что в условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Кроме того, было изучено состояние и пути улучшения бухгалтерского учета на предприятии. Необходимо отметить, что аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации. Нужно отметить, и некоторые недостатки в работе предприятия. Так, учетная политика предприятия является неполной, многие моменты, предусмотренные законодательством, в ней не отражены. Некоторые первичные документы не содержат обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством. В связи с чем, необходимо введение дополнительного контроля за учетом со стороны руководства предприятия. Внутренний контроль нужно постоянно совершенствовать, осуществлять регулярно. Также были выработаны следующие предложения и рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами: В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации рекомендуется создавать резервы сомнительных долгов с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль), что является очень выгодным для предприятия. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: - по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности; - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – в сумму резерва включается 50 % суммы выявленной задолженности; - по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного периода. В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам отражаются записями: Наиболее употребительным способом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям. Особое внимание следует уделять анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности. Также предлагаем ввести в штатное расписание отдел внутреннего контроля. Основными задачами которого будет проверка правильности оформления документов, договоров и др. Это позволит исключить возможность неплатежей, связанных с неправильным оформлением первичных документов. 1 2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||