Политика. Амортизационная политика предприятия. Содержание Введение стр. Глава I
 Скачать 132.26 Kb.
|
|
Содержание Введение…………………………………………………………………….. 3 стр. Глава I. Экономическая сущность амортизации 1.1 Понятие и задачи амортизационной политики………………… 5 стр. 1.2 Основные фонды: понятие и классификация………………….. .9 стр. 1.3 Объекты для начисления амортизации ……………………….. 11 стр. 1.4 Способы начисления амортизации……………….……………. 13 стр. 1.5 Ускоренная амортизация………………………..……………… 17 стр. Глава II. Амортизационная политика предприятия ОАО «Бийский гравийно-песчаный карьер» 2.1 Краткая характеристика предприятия …………………...……. 20 стр. 2.2 Анализ амортизационной политики ОФО «БГПК»……..…… 24 стр. 2.3 Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации………...………………………………………. 28 стр. Заключение………………………………………………………………… 31 стр. Список использованной литературы………………………………...…… 33 стр. Введение Основой деятельности любого предприятия является приобретение необходимого оборудования: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, разнообразных малоценных, быстроизнашивающихся средств и предметов труда. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизационная политика предприятия - это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство. Оборотные средства являются одним из составных частей имущества организации, поэтому состояние и эффективность их использования являются одним из главных условий успешного существования фирмы. Актуальность темы обусловлена той весомой ролью, которую играет грамотно сформированная амортизационная политика в производственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики. Амортизационная политика во всех развитых странах - государственное дело и заключается в разработке и утверждении норм и методов амортизации. Каждое предприятие заинтересовано в ведении той политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее наибольшая стоимость. Ведение данной политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение амортизационной политики позволяет предприятию обеспечить наиболее эффективный экономический рост. Глава I. Экономическая сущность амортизации Понятие и задачи амортизационной политики Под амортизацией принято понимать процесс перенесения стоимости наношенной части основных фондов на создаваемую продукцию (выполняемую работу). Этот процесс находит свое выражение во включении установленной в соответствии с нормативами части стоимости основных фондом, т. е амортизационных отчислений, в себестоимость производимой продукции (работы). В результате реализации продукции предприятие получает определенную сумму средств, которые могут быть использованы в дальнейшем для возмещения износа основных фондов- для частичного (капитальный ремонт) или полного (приобретение, строительство) их воспроизводства. Формирование эффективной амортизационной политики предполагает (рис. 1):  Рисунок 1. Основные этапы формирования амортизационной политики. Амортизационная политика представляет собой множество решений и действий, обеспечивающих образование полновесного фонда возмещения основных средств и нематериальных активов, который является основным источником финансовых ресурсов, необходимых для технологического обновления действующего производства. Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных средств и нематериальных активов. Смысл амортизационной политики - это создание благоприятных условий для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, ускорение научно-технического прогресса и активизация инвестиционной деятельности. В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей политики предприятия, она направлена на увеличение эффективности производства и подъем национальной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу. Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям: - развитие научно-технического прогресса; - ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания национального богатства страны; - оптимизацию сроков полезного использования имущества; - накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства; - созданию условий для оценки и переоценки основных производственных фондов. Исходя из сущности, целей и задач амортизационной политики, можно сделать вывод, что она играет важную роль в экономике любого государства. Амортизационная политика является мощным рычагом воздействия государства на происходящие экономические процессы и управления ими в необходимом направлении. Амортизационную политику предприятия можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами. Задачами амортизационной политики организации являются: 1. Оценка и переоценка основных средств (для верного начисления амортизационных отчислений). 2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов. В отечественной экономике до применения Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования объектов основных средств были весьма значительными (выше зарубежных в 3-4 раза). Например, срок полезного использования зданий высотных составлял около 250 лет; зданий многоэтажных – 100 лет; мостов железобетонных – 100 лет; автомобилей среднего класса – 10 лет. 3. Выбор методов начисления амортизации и обоснование данного выбора. Зарубежные предприятия используют достаточно большое количество различных методов начисления амортизационных отчислений, причем известны десятки специфических методов. 4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет предприятия в качестве выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета, амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособленны в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В таком случае они могут быть использованы организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели (например, на финансирование оборотных средств). Но если у финансово-устойчивых организаций амортизационные отчисления могут использоваться лишь на краткосрочный период не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В связи с этим при возникновении необходимости в финансовых ресурсах изначально отдают предпочтение данному источнику. 5. Предотвращение чрезмерного износа амортизируемого имущества. Различают 2 вида износа основных фондов (рис. 2)  Рисунок 2. Виды износа основных фондов. В последние годы российские экономисты при оценке жилья учитывают внешний износ, т. е влияние внешних факторов на общую стоимость. 6. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств. Важным моментом в разработке амортизационной политики предприятия является выбор формы, в которой непосредственно будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно. 7. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов. Подобное совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений. 8. Оптимизация налоговых платежей предприятия. С точки зрения налоговой политики наиболее выгодно рассчитывать ускоренную амортизацию, завышающую объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества, что позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. 1.2 Основные фонды: понятие и классификация Основные фонды предприятия представляют собой совокупность произведенных общественным трудом материально - вещественных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающих свою стоимость по частям. Согласно «Общероссийскому классификатору основных фондов», «основными фондами являются произведённые активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг». В том же документе указывается, что основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов, причём понятие «материальные основные фонды» соответствует понятию «основные средства», а «нематериальные основные фонды» — понятию «нематериальные активы». Таким образом, основные фонды — это совокупность основных средств и нематериальных активов (рис. 3).  Рисунок 3. Материальные и нематериальные основные фонды К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся: компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. По функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным фондам относятся средства труда, функционирующие в сфере материального производства, которые, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на создаваемый продукт. Производственные основные фонды определяют потенциальные возможности выпуска продукции, служат базой для расчета производственной мощности предприятия, объединения, отрасли. К непроизводственным основным фондам относятся фонды, которые функционируют в различных отраслях непроизводственной сферы, т. е. предназначены для целей непроизводственного потребления (например, жилой фонд, здания и оборудование клубов, культурно-просветительных учреждений, детских садов, яслей, больниц и т. д.). Основные фонды предприятия в денежном выражении представляют собой основные средства. Основные средства – это материальные активы, которые организация содержит с целью использования их в процессе производства товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду иным лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более 1 года (или операционного цикла, если он длится более года). Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию или служит для выполнения целей деятельности организации. 1.3 Объекты для начисления амортизации Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Гражданским кодексом Российской федерации предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности. Не начисляется амортизация: По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; По жилищному фонду, числящемуся на балансе предприятия. Износ объектов жилищного фонда отражается справочно на забалансовом счёте 014 «Износ жилищного фонда». Сумма начисленного износа не включается в издержки производства. По объектам жилищного фонда, используемым организацией для извлечения дохода, амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке и включаться в издержки производства; По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановке и иным подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям и тому подобное. Расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства отражается справочно на забалансовом счёте 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»; По мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится непосредственно арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды). Начисление амортизации по имуществу по договору по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, изложенным для основных средств, находящихся в организации на праве собственности. По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счёте учёта доходных вложений в имущество, амортизация осуществляется в общеустановленном порядке. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучёту. Начисление амортизационных отчислений по объектам не приостанавливается в течение срока полезного использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя предприятия на консервацию (не менее трёх месяцев). Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухучёта. 1.4 Способы начисления амортизации Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Предприятие может вычислить амортизацию несколькими способами (рис. 4).  Рисунок 4. Методы начисления амортизации 1. Линейный способ, суть которого состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (1/n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах). 2. Способ уменьшаемого остатка. При использовании данного способа годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования. Чаще всего ускоренная амортизация рассчитывается с использованием специального коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ. Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять коэффициент ускорения не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять коэффициент ускорения, но не выше 3. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом: Годовая сумма амортизационных отчислений отмеченным способом их начисления определяется по формуле:  ,где А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.; О – остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.; N – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, % ; К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ падающих чисел), при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:  ,где Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.; Т – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет; t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет. 4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (производственный способ). При данном способе ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период. Уменьшение амортизации производится в результате выбытия основных средств по различным причинам. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:  ,где М – объем продукции за весь период срока полезного использования актива, единиц; m – объем продукции в соответствующем году, единиц. 1.5 Ускоренная амортизация Ускоренная амортизация представляет собой начисление износа основного средства с применением определённого коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. Данный метод активно применяется на практике западных и рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, тем самым, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". На основании этого субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2. Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. Правительство РФ предоставляет организациям право использовать механизм ускоренной амортизации в отношении ряда основных средств. Однако соответствующие нормативные акты не содержат прямых указаний на то, что данный порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей. В заключение заметим, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определяют доходы и расходы в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". При этом, согласно пункту 2 статьи 3 указанного закона, в состав расходов, принимаемых предпринимателем для расчета единого налога, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам не включаются. |