финмендж. Современная ситуация в экономике РФ требует особого внимания к развитию структуры малого и среднего бизнеса. Экономика развитых государств базируется именно на ввп от малого и среднего предпринимательства
 Скачать 91.52 Kb.
|
|
ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА. Малый бизнес России характеризуется, как мы уже отмечали, высоким процентом функционирования предприятий в сфере теневой экономики. Большинство представителей малого бизнеса умышленно занижает в отчетных данных свои доходы, уменьшая налогооблагаемую базу. В результате государственная казна недополучает денег. В начале 90-х годов малый бизнес претерпевал значительные изменения, многие предприятия обанкротились в результате введения больших налогов. Прежняя экономическая политика в области налогов сильно ослабила малый и средний бизнес. Этот стереотип «завышенных налогов» остался и в настоящее время. Дело в том, что и сейчас по закону предприниматели вынуждены платить несколько обременительных видов налога, как на свою прибыль, так и за наемных работников. Мнение большинство представителей малого бизнеса в России следующее: если выплачивать все налоги в полном объеме, то малый бизнес становится нерентабельным и убыточным. Тем более это актуально для начинающих бизнесменов, которые, выплачивая полностью все налоги, не смогли бы справляться с высокой конкуренции, характерной для малого бизнеса. Однако суть проблемы налогообложения лежит чуть глубже, чем просто в большом налоговом бремени предприятий. Создаваемые нормативные акты и законы регулирования налогообложения содержат двусмысленные, нечеткие формулировки, являясь, по сути, недоработанными документами. Российские предприниматели очень часто подвергают критике представителей государства, чиновников всех уровней, налоговые и другие ведомства, выражая свое недовольство их работой, принимаемыми законодательными актами. Часть представителей малого бизнеса резко оценивают всю налоговую систему, а именно механизмы взимания и распределения (перераспределения) налогов. Очень часто для бизнесменов поход в налоговую службу сопровождается томительным ожиданием и некачественным консультированием. Налицо неявно выраженная конфронтация малого бизнеса и государства. Таким образом, государство пытается регулировать, дорабатывать налоговое законодательство, а предприниматели адаптируются, минимизируют свои налоги, прибегая к «серым» схемам, тем самым уходя в теневую экономику. Таким образом, можно выделить основные проблемы налоговой системы по отношению к малому бизнесу:
Что касается положительных качеств налогообложения малых предприятий, то малый бизнес в отдельных видах деятельности (инновационные технологии, наукоемкие и высокотехнологичные отрасли) имеет некоторые льготы по налогам. Однако предприниматели считают недостаточной государственную поддержку малого бизнеса и требуют еще меньше снизить налоговое бремя для большинства молодых предприятий (опыт работы которых не достиг хотя бы 3 лет). Политика государство в связи с этим должна быть направлена на создание налоговых льгот, подготовку квалифицированных кадров, улучшение качества принимаемых законов, удобство сервиса обслуживания налоговых ведомств,. В совокупности с информационной поддержкой малого бизнеса данные изменения позволят значительной части предприятий выйти из сектора теневой экономики, наладить взаимоотношения и координировать действия с законодательной и исполнительной властью РФ. 3.2. Особенности налогообложения малого бизнеса и основные налоговые системы. Значение малого бизнеса на любой стадии рыночной экономики является очень значимым. И если во многих развитых странах доля малого бизнеса от валового национального продукта составляет 60-70%, то в России ситуация совсем другая, и здесь особенности налогообложения малого бизнеса говорят о многом. С 1 января 2005 года малый бизнес России начал новую жизнь: без господдержки, без 4-х летнего моратория на ухудшение от изменений в налоговом «законотворчестве», без гарантий и привилегий, без форсированной амортизации. Не стало государственной денежной поддержки мероприятиям, направленным на поддержку малого бизнеса. Не стало поддержки законодательства и фондам помощи предпринимательства. Такое стало возможным после принятия федерального закона под номером 122 от 22 августа 2004 года, который отменил, с началом 2005, действие очень важных статей другого 88-ФЗ от 14 июня 1995, который давал хоть какую-то господдержку малому предпринимательству в РФ. Этим самым власти «Великой Сырьевой Державы» подчеркнули, что малый бизнес ей совсем не нужен. В своих занятиях бизнесом малые предприятия имеют возможность применения, наравне с общепринятым режимом налогообложения, особых налоговых систем – единого налога на расчетный вмененный доход (ЕНВД) и упрощённую систему налогообложения (УСН). ЕНВД вводится на своей территории властями субъектов РФ для установленных видов деятельности (услуги по ремонту; бытовые услуги; ТО и мойка автотранспорта; розничная торговля с площадью зала не больше 150 м2, лотки, палатки, другие объекты; услуги кафе, столовых, у которых площадь зала не больше 150 м кв.). УСН замещает платеж налога на прибыль, а ИП – подоходный налог, НДС (кроме товаров, ввозимых из-за рубежа), налог на имущество и ЕСН – уплатой иного налога. Доход от реализации для юридических лиц не должен превышать 15 млн. рублей. Как должно идти совершенствование налогообложения малого бизнеса в госорганах Российской Федерации? Вот основные принципы: - предоставление равного доступа всех субъектов к участию в проектах поддержки малого бизнеса; - разграничение полномочий разных уровней власти; - возможность участия представителям малого, среднего бизнеса в вырабатывании и реализации государственной политики по развитию малого бизнеса; - возможность экспертизы законопроектов. Льготное налогообложение малого бизнеса. Для поддержки и развития малого бизнеса государство предпринимает немало мер, в частности, льготное налогообложение малого бизнеса. Но, к сожалению, большинство из них либо «разбиваются о бюрократические камни» или так и остаются на бумаге, либо на развитие малого бизнеса практически не влияют. Так, например, для субъектов хозяйствования, чей бизнес подпадает под критерий среднего, малого, и микро-бизнеса установлена льгота в виде упрощенной процедуры оформления документов по экспортно-импортным операциям, а также снижение таможенных пошлин. Для развития малого бизнеса в целом по стране такая льгота практически бесполезна, так как таких фирм не так уж и много на территории России. И создается впечатление, что такая льгота принята с целью удовлетворения интересов группы людей, ее же принимавших (элита от государственных структур). Государством предоставляется льгота по налогу на прибыль. Она заключается в освобождении налогоплательщика от уплаты авансовых платежей на трехлетний срок. Трудно себе представить, что начинающий бизнесмен, который находится в процессе поиска своей «ниши» на рынке таких же товаров и услуг и освоения всех тонкостей данного бизнеса и вложивший в свой бизнес стартовый капитал (а подчас это заемные средства), сразу начнет получать огромные прибыли. Возможно, его бизнес начнет окупаться через пять-шесть лет. Поэтому данная льгота работает как «галочка» в льготном налогообложении малого бизнеса. Льготное налогообложение малого бизнеса по налогу на добавленную стоимость — бомба замедленного действия. Поскольку субъект хозяйствования может не являться плательщиком НДС, если его выручка за последние три месяца не превысила 2 млн. рублей. Но, приобретая товар, а это в основном продукция, купленная в розничной торговле, субъект хозяйствования НДС, уплаченный в составе товара, не может поставить себе на возмещение. То есть, фактически переплачивая за товар на сумму НДС. И еще, если субъект не является плательщиком НДС, то ему будет очень сложно находить покупателей – юридических лиц, так как им нужен налоговый кредит по НДС. Придется работать только в розничной торговле, а это дополнительные разрешительные документы, кассовый аппарат и т.д.6 Также в качестве льготы выступает упрощенное оформление лицензий и уменьшение платы за их оформление. На практике получается все наоборот, так как увеличилось количество документов, требующих нотариального заверения. Но процесс принятия льгот и законов, поправок к ним с целью поддержания и развития малого бизнеса не останавливается. Выбор системы налогообложения малого бизнеса. Субъекту хозяйствования необходимо определится с применяемой системой еще до начала предпринимательской деятельности. Нет ни одной системы налогообложения, выгодной для предпринимательства. Все системы и налоговые режимы выгодны исключительно для государства. Нет преимуществ одной системы налогообложения малого бизнеса перед другой. Существуют только различия между ними. И не существует универсального рецепта по выбору той или иной системы, все зависит от конкретной ситуации (места хозяйствования, видов деятельности, количества наемных работников и т.д.). В российском действующем законодательстве предусмотрено несколько систем налогообложения малого бизнеса или специальных налоговых режимов: применение ЕНВД — единого налога на вмененный доход; ЕНВД Не лимитирована максимальная сумма дохода. Средняя численность сотрудников не более 100. Начисление НДС не производится (исключение – импортируемые товары). Налоги на прибыль для организаций, налог на имущество и НДФЛ для ИП не уплачиваются. По сути, уплачивается лишь 15% от вменённого дохода, величина которого рассчитывается в зависимости от вида и особенностей деятельности. Также уплачиваются взносы в ПФР, медстрах и ФСС (при отсутствии работников уплачивается минимальные фиксированные взносы). Организации, выплачивающие зарплату, выступают агентом по НДФЛ и уплачивают 13% (или иные ставки) в бюджет. упрощенная система налогообложения с 6% обложением дохода -УСН6; упрощенная система налогообложения с 15% обложением прибыли-УСН15; Упрощенная система налогообложения (УСН) Для перехода на систему не применяются ограничения по торговым площадям и залам обслуживания, а также размеру используемого автопарка. Совокупный размер дохода за год не может превышать 60 млн. руб. Средняя численность сотрудников — не более 100. Также снимается обязанность по налогу на прибыль (для организаций), НДФЛ для ИП (кроме налога по ставкам 9 и 35%), имущественного налога и НДС (исключения – импорт товара и прибыль о доверительного управления). Для данной системы налогообложения малого бизнеса уплачивается налог размером 6% от доходов, либо 15% от доходов за вычетом величины произведённых расходов. Чаще применяется первая ставка. Это более целесообразно, проще для учёта, к тому же отпадают вероятные споры с налоговой по поводу существенности того или иного расхода для включения его в вычитаемую из налоговой базы сумму. ТСН-НДС — общая система налогообложения без регистрации плательщика НДС; ТСН+НДС — общая система налогообложения с регистрацией плательщика НДС; применение единого сельскохозяйственного налога (для сельскохозяйственных товаропроизводителей); выполнение соглашений о разделе продукции. При составлении бизнес-плана каждый будущий предприниматель, который станет либо владельцем компании, либо оформит частное предпринимательство, должен разложить каждую из систем налогообложения «по полочкам». Лучше обратиться к специалисту, но можно постараться и самому разобраться во всех хитросплетениях. Налогообложение предприятий малого бизнеса не так просто, как кажется с первого взгляда. К примеру, для малого бизнеса, приоритетной деятельностью которого будет выполнение услуг, лучше применить «УСН6», так как основные расходы при таком виде деятельности — это, в основном, расходы по оплате труда и зарплатные налоги. Но, если в той местности, где осуществляется деятельность, при данном виде услуг начинает работать ЕНВД, необходимо определить, при какой системе налоги будут меньше. Если на «упрощенке» выгоднее, а «вмененка» обязательна, то необходимо искать пути ухода от «вмененки». Например, сдать что-нибудь в аренду, так как арендодатели не могут быть на ЕНВД. Или поискать другие способы, которые можно применить для конкретного случая. Список условий для применения ЕНВД и УСН можно найти в законодательной базе Российской Федерации. Патентная система налогообложения (ПСН) Применима только для ИП. И то лишь для тех, кто осуществляет деятельность в рамках списка, обозначенного НК (ст. 346.43). Совокупный размер дохода за год — менее 60 млн. руб. Численность работников (средняя за год) — не более 15 человек. Список налогов, по которым действует освобождение от уплаты тот же, что и при ЕНВД и упрощённой системе налогообложения малого бизнеса для ИП: Не уплачивается НДС (кроме налога от ввозимых из-за границы товаров), налог на имущество и НДФЛ. Патент выдается налоговым органом на срок, выбранный предпринимателем и ограниченный рамками календарного года. Налоговая база рассчитывается как предполагаемый к получению доход за год. Данное значение определяется субъектом РФ и зависит от вида деятельности. Налог рассчитывается по ставке 6%, годовая база делится на 12 и умножается на количество месяцев, на которые получен патент.5 Также уплачиваются страховые взносы в фонды. Таким образом видно, что существенной разницы по освобождению от налогов, применяемых для общей системы, не наблюдается. Налогообложение малого бизнеса по льготным режимам отличается лишь особенностями расчета облагаемой базы и некоторыми ограничениями для применения режима. Изменения для малого бизнеса в системе налогообложения в 2013 году. Упрощенная система налогообложения для ИП на основе патента, которая используется сейчас, с 2013 года заменится на патентную систему налогообложения. То есть с 01.01.2013 года статья 346.25.1 Налогового кодекса утратит свою силу. Такая система вводится в соответствии с НК и применяется на территориях субъектов РФ. Закон субъекта РФ о введении патентной системы на своей территории должен быть опубликован не позднее 01.12.12 года. Для малого бизнеса такая система налогообложения является добровольной и может совмещаться с другими специальными режимами. То есть по одному виду деятельности ИП может применять УСН или общий режим, а по другому, который переведен на патентную систему, может пользоваться данным специальным режимом. Средняя численность работников, которые оформлены у индивидуального предпринимателя, должна быть не более 15 человек. Данное ограничение касается всех видов предпринимательской деятельности, которые осуществляет ИП. Субъекты РФ вводят патентную систему в обязательном порядке и она может применяться по 47 видам деятельности. Некоторые виды предпринимательской деятельности данным Законом были приведены в соответствие с ОКУН (Общероссийский классификатор услуг населению). Субъектам РФ разрешается вводить для ИП дополнительный перечень видов деятельности. Патентную систему запрещается применять по видам деятельности, указанным в пункте 2 статьи 343.43 Налогового кодекса. Для исчисления налога налоговой базой будет являться потенциально возможный годовой доход ИП. Так, минимальный размер возможного годового дохода, из которого будет определяться стоимость патента, не должен быть меньше 100 тысяч и больше 1 миллиона рублей. Субъекты РФ по некоторым видам предпринимательской деятельность имеют право не более чем в 3 раза увеличить максимальную черту потенциального дохода. В городах, где население более 1 миллиона человек разрешается увеличивать максимальный доход в не более, чем 5 раз. Субъекты РФ могут изменять размеры потенциального годового дохода также и от количества транспортных средств, средней численности работников и количества обособленных площадей. Указанные максимальный и минимальные размеры предполагаемого годового дохода, будут каждый год индексироваться на специальный «коэффициент дефлятор». Часть 1 НК теперь более подробно раскрывает понятие «коэффициент-дефлятор». Данный коэффициент будет ежегодно устанавливаться на каждый следующий год и определяется как произведение коэффициента-дефлятора в предшествующем году на коэффициент потребительских цен в предшествующем году. В 2013 года такой коэффициент будет равняться 1. Потенциально возможный годовой доход, установленный на текущий календарный год, будет применяться и в следующем году при условии, если не будет изменений в законодательстве. Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, освобождаются от уплаты НДФЛ, налога на имущество физ. лиц и НДС в той части предпринимательской деятельности, по которой используется патентная система. Иные налоги ИП уплачиваются, а также индивидуальный предприниматель исполняет обязанность налогового агента. Документом, который подтверждает право на применение патентной системы, является патент, выданный на осуществление определенного вида предпринимательской деятельности. Выдается патент ИП по месту постановки его на учет, при этом если ИП получил патент в одном субъекте РФ, то это не запрещает ему получить патент и в другом. ИП подает заявление на получение патента не позже чем за десять дней до начала применения данного специального режима. В течение 5 дней после этого налоговый орган выдает патент или уведомляет об отказе. Выдается патент в пределах календарного года по желанию ИП на период от 1 до 12 месяцев. Если патент не выдается, то ИП автоматически переходит на общий режим налогообложения. Если ИП утратил право на использование данного специального режима или прекратил свою деятельность, то он должен об этом уведомить налоговый орган в течение 10 дней. Исчисляется налог по ставке 6% от потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя. Следует обратить внимание, что сумма такого налога не будет уменьшаться на сумму страховых взносов. С 1 января 2013 г. введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая регулируется самостоятельной главой 26.5 части второй Налогового кодекса РФ, будучи выделена из главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» в самостоятельный специальный налоговый режим. Основной целью этой новации было создание условий, стимулирующих развитие малого предпринимательства путем совершенствования упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента. Упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая ранее применялась в соответствии со статьей 34625.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, оформили в отдельной главе 26.5 «Патентная система налогообложения», создав самостоятельный налоговый режим. Согласно главе 26.5 НК РФ, данная система распространяется на 47 видов деятельности, конкретный их перечень должен быть установлен в региональном законе. При этом законодательные власти субъекта РФ могут расширить перечень видов деятельности сверх того, что указано в НК РФ: у регионов есть право ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению. Предусмотрено, что по этой системе может быть обложен годовой доход от 100 тыс. руб. до 1 млн руб., а по отдельным видам деятельности регион может установить увеличенный порог максимального дохода до 10 раз. Переход на патентную систему налогообложения освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц, но только в части доходов или имущества, не связанных/полученных от деятельности по патенту. Кроме того, владельцы патента не уплачивают НДС, за исключением трех оговоренных законом случаев. Все остальные налоги и сборы должны уплачиваться. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, смогут привлекать наемных работников, средняя численность которых за год не должна превышать 15 человек. При этом налоговый период составляет календарный год и авансовые платежи по этому налогу не предусмотрены. Положительно можно оценить возможность для индивидуального предпринимателя получить патент на срок менее одного года, но не менее 1 месяца – предприниматель может снизить свои риски от неудачного бизнеса, если возьмет патент, например, на 6 месяцев или на сезонный период. Ставка по патенту составляет 6 процентов, что является одной из самых низких ставок в российской налоговой системе. Одновременно с введением патентной системы с 1 января 2013 г. стал добровольным переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Предполагается, что сфера применения патентной системы налогообложения будет расширяться и ЕНВД с 2018 г. будет отменен. Введение патентной системы должно внести положительные перемены и для местных бюджетов, так как все 100% этого налога направляются в бюджеты муниципальных образований. Конечно, законодателем предусмотрены условия прекращения права пользования патентом, но эти обстоятельства составляют закрытый список ситуаций. Кроме того, для целей определения величины дохода у налогоплательщиков, применяющих одновременно и патент и УСН, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Налогоплательщик в течение одного календарного года может на территории одного субъекта Федерации только один раз приобрести патент, если у него возникла потребность в сохранении этого налогового режима, то ему нужно дождаться следующего календарного года. При этом процедура предоставления патента составляет 5 дней. Если индивидуальным предпринимателем приобретаются патенты в разных субъектах Федерации, то по срокам они могут не совпадать. Конечно, такой режим может существенно ослабить налоговую нагрузку для индивидуальных предпринимателей. Насколько будут успешны комбинации конкретных условий по патентным режимам в разных регионах, будет зависеть от региональных властей и их желания развивать малый бизнес, правильной оценки экономической ситуации и особенностей региона. Очевидным является то, что с помощью этого режима местные власти смогут стимулировать легализацию малого бизнеса и развивать его на своих территориях, увеличивая за счет этого доходы местных бюджетов1. Субъекты РФ обязаны были принять до конца 2012 г. законы о введении с 1 января 2013 г. на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса2. Однако на начало 2013 г. не все регионы приняли такой закон, например в г. Санкт-Петербурге закон о патентной системе налогообложения еще не принят. Основной новеллой, введенной Законом г. Москвы от 31 октября 2012 г. № 53 «О патентной системе налогообложения», является возможность применять патентную систему для розничной торговли. Напомним, что вмененный налог в данном субъекте не вводился. Соответственно применение упрощенного порядка налогообложения, рассчитываемого исходя из вмененного дохода, для предпринимателей, занятых розничной торговлей в г. Москве, будет применяться впервые. Физические показатели деятельности, которые влияют на размер потенциального дохода, в Москве утверждены не были. При этом законодатель установил годовой потенциальный доход при розничной торговле на объектах, не имеющих торговых залов, выше, чем для объектов, которые имеют торговые залы. Так, годовой доход, с которого налогоплательщики будут платить налог, для ларьков (палаток) составит 2,7 млн руб., а для небольших магазинов – 2 млн руб. Отметим также, что московский законодатель воспользовался правом расширить перечень видов деятельности, которые будут облагаться по патентной системе. В Москве это станет возможным для 65 видов деятельности вместо 47, установленных НК РФ.В Ростове, напротив, потенциальный годовой доход в отношении торговли, осуществляемой на объектах, имеющих торговые залы, установлен выше – 1,5 млн руб. в отношении одного объекта и 418 тыс. руб. в отношении объектов без торговых залов, что, на наш взгляд, более очевидно, так как выручка палатки ввиду ограниченного ассортимента товаров должна быть меньше, чем в небольшом магазине (Закон Ростовской области «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» от 10.05.2012 № 843-ЗС). Примечательно также, что в Ростове размер потенциального дохода определяется исходя из количества объектов или количества работников, в отличие от Москвы, где потенциальный доход налогоплательщика определен независимо от того, сколько торговых точек он открыл или сколько наемных работников у него занято. Заслуживает интереса тот факт, что экскурсионные услуги в Москве, по мнению законодателя, могут приносить до 300 тыс. руб. дохода, а в Ростове – 370 тыс. руб. (при условии работы 1 человека). Услуги переводчиков в Ростове также оценены выше, чем в Москве: 370 тыс. руб. против 300 тыс. руб. в год. Таким образом, при сравнении положений ряда региональных законов о введении патентной системы можно отметить следующее. Установленный законодателем размер годового дохода по некоторым видам деятельности существенно различается, например, в розничной торговле, сдаче жилья в аренду. Кроме того, большинство регионов установили дифференцированный подход при определении вмененного дохода исходя из физических показателей – ассортимента товаров, количества торговых точек, численности наемных работников. Такой подход, на наш взгляд, способствует более справедливому налогообложению. Очевидно, что региональные власти при принятии этих законов оценивали потенциальный доход исходя из возможностей региона, уровня его экономического развития, однако не всегда установленные величины кажутся справедливыми. При этом методика оценки не раскрывается и экономическую обоснованность того или иного вмененного дохода будет невозможно оспорить или изменить. 3.3 Проблемы системы налогообложения и пути их решения Для роста производства от государства требуется не так уж много: льготные налогообложение и таможенно-тарифная политика, подготовка квалифицированных специалистов, передача в аренду с правом выкупа производственных площадей с земельными участками, предоставление дешевых кредитов, гарантии прав собственности. Одно из направлений решения проблемы повышения собираемости налогов — создание технопарков и промпарков, которые будут на льготных условиях переданы малому бизнесу для проведения научных исследований и организации производства. Такая мера, принятая Правительством РФ, безусловно, будет поддержана предпринимателями, но, по-видимому, этого недостаточно. Для того чтобы добиться прорыва, необходимо решить множество вопросов, и вопросы налогообложения здесь — одни из первых. При этом требуется отдельно рассмотреть три проблемы:
Система налогообложения должна способствовать выходу предприятий из «тени» и не должна разорять тех, кто хочет «платить налоги и спать спокойно». Оптимизация налоговых ставок и упрощение расчета налогов и составления отчетности наиболее эффективные методы борьбы с неуплатой налогов. Наша система бухгалтерской и налоговой отчетности не выдерживает критики. Сложность процедур, а также запутанность и неоднозначность нормативной базы по вопросам налогообложения не способствуют развитию страны, являясь одной из причин недобора налогов и развития теневой экономики). Предложения по совершенствованию порядка исчисления и уплаты некоторых налогов и системы налоговой и бухгалтерской отчетности следующие. 1. Снижение ставки единого социального налога с 2005 г. (ЕСН) с 35,6 до 26 % — реальная поддержка отечественной промышленности. По приблизительным данным, сегодня 84 % предприятий малого и среднего бизнеса пользуются «серыми схемами» ухода от налогообложения, в первую очередь от уплаты ЕСН путем выдачи сотрудникам заработной платы «в конвертах». Сегодня сложилась парадоксальная ситуация: льгота существует для богатых, т. е. чем больше зарплата, тем меньше ты платишь ЕСН. Это никак не стимулирует развитие малых и средних предприятий, поскольку зарплата в них под регрессивную шкалу не попадает в силу невысокой доходности: например, рентабельность в машиностроении и легкой промышленности — 4 %, а в нефтедобывающей промышленности — 50 %. Получается замкнутый круг: государство штрафует за то, что малый и средний бизнес не платит налогов, но одновременно создана такая ситуация, при которой налоги платить просто невозможно. 2. Налог на добавленную стоимость является наиболее трудным для понимания и сложным для исчисления и уплаты. Каждое российское предприятие сталкивается с проблемами, связанными с расчетом и уплатой НДС. Среди таких проблем можно выделить следующие: • необходимость уплаты НДС с авансов, существенно снижающая производственные возможности предприятия; • уплата НДС при экспорте с авансов, в которые НДС не входит (так называемая нулевая ставка НДС). С учетом последующих проблем с возмещением НДС заниматься экспортом невыгодно абсолютному большинству российских предприятий. По нашему мнению, расчет и проверку уплаты НДС можно существенно упростить, для чего предлагаем два варианта. Первый вариант — за налоговую базу брать разницу между стоимостью реализованной продукции и затратами на приобретение у сторонних организаций тех материалов и услуг, которые были использованы в производстве реализованной продукции. Этот вариант отличается от принятого в настоящее время тем, что он не предусматривает уплаты НДС с авансов. Но в этом есть положительный момент и для предприятия, которое может использовать аванс для производства продукции, и для бюджета, так как исключит возможность неуплаты НДС из-за неправильного возмещения. второй вариант (альтернатива отмене НДС) — считать налоговой базой реальную добавленную стоимость, полученную на предприятии, т. е. сумму зарплаты, прибыли и налогов. Сумма НДС равна 18 % от указанной суммы. Это было бы более логично, поскольку по существующей методике мы подсчитываем не добавленную стоимость, а стоимость приобретенную. Добавленная стоимость получается как разность между выручкой от реализации и стоимостью приобретенных товаров и услуг, подтвержденной счетами-фактурами. Отсутствие по разным причинам счетов-фактур на приобретенные товары и услуги искажает (увеличивает) добавленную стоимость. 3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) характеризует рост числа перешедших на него за последние годы предпринимателей, что существенно увеличило поступления доходов по нему в бюджет. В целях совершенствования этого специального налогового режима предлагается: • разработать механизм освобождения определенных категорий налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕНВД, от обязанности использования дорогостоящей контрольно-кассовой техники; • расширить список видов деятельности, облагаемых ЕНВД. Налог на доходы физических лиц предлагаем перевести из категории федеральных налогов в категорию региональных; и изменить принцип уплаты данного налога по месту регистрации налогового агента на систему уплаты по месту жительства налогоплательщика. 4. Налог на игорный бизнес. Согласно статистическим данным, количество игорных заведений за последние два года увеличилось в 3,5 раза, а количество игровых автоматов — более чем в 5 раз. По реформированию указанного налога выдвигаются следующие предложения: принять федеральный закон о деятельности игорных заведений; расширить диапазон по ставкам налога; определить понятие «игровой комплекс»; ввести порядок учета сумм, выплаченных физическим лицам, с подачей соответствующих данных в налоговый орган. 5. В настоящее время транспортный налог является одним из наиболее трудно администрируемых. Сложность со сбором данного налога можно объяснить тем, что в действующем законодательстве отсутствуют требования к сотрудникам ГИБДД осуществлять контроль за уплатой транспортного налога, так как он перестал быть обязательным требованием при прохождении ежегодного технического осмотра транспортных средств. В связи с этим предлагается: • обязать органы ГИБДД при прохождении технического осмотра транспортных средств осуществлять контроль за уплатой налога, например путем предъявления квитанции об уплате налога; • установить обязательность представления справки об уплате транспортного налога при снятии транспортного средства с регистрации. Важным направлением налоговой политики является повышение уровня налогового администрирования. Совершенствование налогового администрирования способствует не только повышению уровня собираемости налогов, но и является потенциальным резервом снижения налогового бремени и обеспечения конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков. |