налоговая политика курсовая. Список использованных источникоа
 Скачать 0.84 Mb.
|
|
1 2 СОДЕРЖАНИЕ Введение ................................................................................................................... 3 1 Налоги в экономической системе общества ...................................................... 5 1.1 Сущность и виды налогов ............................................................................. 5 1.2 Принципы налогообложения ...................................................................... 10 2 Современное состояние налоговой политики в России ................................. 17 2.1 Анализ налоговой политики ....................................................................... 17 2.2 Проблемы налоговой политики и пути и решения ................................... 23 Заключение ............................................................................................................ 29 Список использованных источникоа .................................................................. 32 3 ВВЕДЕНИЕ В условиях рыночной экономики на первый план выходит проблема недостаточности финансовых ресурсов. Одним из способов решения этой проблемы на государственном уровне выступает налоговое регулирование. Налоговое регулирование представляет собой систему мероприятий в области налогообложения, с помощью которых государство вмешивается в рыночную экономику в соответствии с концепцией рыночного роста. Государственное налоговое регулирование воздействует на всю систему экономических отношений общества. Налогообложение является немаловажным фактором роста для малого бизнеса. Создание специальных фондов финансирования малого бизнеса, упрощенная система налогообложения, предоставление различных льгот – все это является формой поддержки государством данного сектора экономики. С помощью налогов можно стимулировать либо сдерживать деловую активность, тем самым влияя на развития различных сфер предпринимательской деятельности. Система налогообложения может повысить конкурентоспособность предприятия на рынке проведением протекционистской политики. Налоги являются инструментом воздействия на структуру общественного воспроизводства посредством создания условий для ускоренного накопления капитала в перспективных и важных отраслях. Система налогового регулирования воздействует на все стадии производства и на стадии потребления, затрагивая при этом помимо финансовой также социальную и экологическую сферы. Актуальность данной темы обусловлена, прежде всего, тем, что на сегодняшний день функции налогов в системе государственного регулирования реализуются не в полной мере. Система налогообложения в Российской Федерации требует серьезного пересмотра, так как от нее в 4 определенной степени зависит дальнейшее экономическое развитие нашей страны. Целью данной работы является рассмотрение системы налогообложения как инструмента государственного регулирования экономики. Объектом работы являются налоговая политика как инструмент государственного регулирования. Предмет исследования – это экономические отношения, возникающие между экономическими субъектами в процессе регулирования налоговой политики. В соответствии с целью были поставлены следующие задачи: – дать определение сущности налогов; – исследовать принципы налогообложения; – проанализировать налоговую политику в РФ; – изучить проблемы налоговой политики и пути их решения. Степень научной разработанности темы курсовой работы. Среди специалистов, уделяющих определенное внимание вопросам налоговой политики можно назвать: В.А. Абрамов, А. Смит, Н.Б. Грибкова и т.д. Методологическую основу курсовой работы составляют диалектический метод познания, системный и целевой подходы у изучаемому комплексу экономических проблем. В основу конкретной методологии положены специальные методы познания: методы сравнительного анализа, моделирования и аналогии. Информационной базой исследования являются исследования различных авторов, учебная и периодическая литература, электронный ресурс, конституция и налоговый кодекс РФ. Структура курсовой работы определена целью, задачами, исследования и представлена введением, двумя главами, заключением и списком использованных источников. 5 1 Налоги в экономической системе общества 1.1 Сущность и виды налогов Возникновение системы налогообложения связано с появлением государства и разделением общества на социальные группы. Налоги являются одним из главных методов аккумулирования государственных доходов. В условиях рыночной экономики налогообложение является основным способом сбора дохода в государственный бюджет. Являясь частью системы распределительных отношений, налоги отражают закономерности развития общественного производства. Изменения роли и функций государства воздействуют на формы налоговых взиманий [6]. По мнению Евстигнеева Е.Н., налог представляет собой обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. В соответствии с этим определением к налогам не относятся добровольные взносы, выплаты и пожертвования. Налоги являются безвозмездными платежами, то есть их уплата не предполагает возникновения каких–либо обязательств государства перед лицом, вносящим данные платежи [7]. Система налогообложения подлежит государственному регулированию – обязанности по уплате налогов устанавливаются в законодательном порядке. Налог является одним из основных методов формирования доходов бюджета государства. Взимание налогов происходит с целью обеспечения платежеспособности государственной власти, однако помимо внесений в различные государственные бюджеты, с помощью налогов также могут формироваться и различного рода фонды. Налоговые доходы возникают за счет новой стоимости, созданной в процессе производства. Налоги являются отражением реально существующих денежных отношений, которые появляются в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу государства. Экономическое содержание налогов заключается во 6 взаимоотношениях государства и субъектов экономики по поводу формирования государственных финансов [11]. По мнению Панскова В.Г., налоговая система всех стран разрабатывается на основе базовых правил теории налогообложения. Эти правила образуют систему принципов налогообложения, которая образует фундамент построения налоговой системы и определяет направленность налоговой политики. Принципы налогообложения – это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения [15]. По мере развития систем налогообложения подвергался изменениям характер классификации налогов, появлялись новые признаки налоговых систем. Каждый налог в этой системе предполагает собственную правовую конструкцию и занимает определенное место во всей финансовой системе [13]. Определение места каждого налога в финансовой системе способствует точному установлению механизма его ведения, определению уровней бюджета, куда он зачисляется, перечня налогоплательщиков и объектов, с которых взимается данный платеж. Путем разделения налогов на различные виды налоги объединяются в группы, что позволяет определить их юридическую сущность. Точное определение вида налога помогает правильно распределить налоговую компетенцию Российской Федерации и ее субъектов. В правоприменительной практике разделение налогов на категории играет особую роль, так как это оказывает влияние на объем налоговых обязательств каждого налогоплательщика [20]. Выявлению сущности налога способствует их классификация, проведенная по установленным критериям [7]. В зависимости от плательщика различают [16]: – налоги с организаций –обязательные платежи, взыскиваемые только с организаций, например налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и другие (субъектами налогового права выступают организации, а не 7 юридические лица, все организации относятся к налогоплательщикам вне зависимости от наличия у них статуса юридического лица) ; – налоги с физических лиц – обязательные платежи, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц) ; – единые налоги для физических лиц и организаций –обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков вне зависимости от их организационно–правового статуса. Наличие данной категории налогов обусловлено тем, что основным принципом их взимания является наличие собственности (например, земельный налог) . В зависимости от формы обложения налоги делятся на [6]: 1 Прямые – налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, которые определяются размером объекта обложения и уплачиваются производителем (налог на прибыль). Прямые налоги в свою очередь делятся на [6] : – личные – налоги, уплачиваемые налогоплательщиком в зависимости от величины полученного дохода и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц) [6]; – реальные –налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит доход, получение которого только планируется. Ставки этих налогов рассчитываются, на основании результатов деятельности нескольких схожих категорий налогоплательщиков (например, земельный налог, налог на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход) [6]; 2 Косвенные – налоги, которые взимаются в процессе расходования материальных благ и определяются размером потребления. Они включаются в виде надбавки к цене товара и уплачиваются их потребителем (налог на добавленную стоимость, акцизы). При косвенном налогообложении номинальным плательщиком выступает продавец товара, выступающий 8 посредником между государственной казной и потребителем, а реальным плательщиком является потребитель [6]. По территориальному уровню налоги подразделяются на [4]: 1 Федеральные налоги – налоги, устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом власти –Государственной Думой РФ. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории страны и не могут быть изменены местными органами государственной власти. Согласно п. 2 ст. 12 Налогового кодекса РФ федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно им (например, акцизы, водный налог, единый социальный налог). 2 Налоги субъектов Российской Федерации – налоги, перечисленные в Налоговом Кодексе РФ, но вводимые в действие законодательными органами власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории данного субъекта РФ (например, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог). 3 Местные налоги – налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ, но вводимые в действие законодательными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории данного муниципального образования (например, налог на имущество физических лиц, земельный налог) . В зависимости от канала поступления различают [12]: – государственные налоги –налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты ; – местные налоги –налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты ; – пропорциональные налоги –налоги, распределяемые в установленных пропорциях между бюджетами различных уровней; – внебюджетные налоги –налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды. В зависимости от характера использования [10]: 9 1 Налоги общего значения – налоги, используемые на общие цели, без конкретизации затрат, на которые они могут быть направлены. К данной категории налогов относится большинство налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. 2 Целевые налоги – налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды и предназначенные для финансирования конкретных мероприятий (например, земельный налог) . В зависимости от периодичности взимания [7]: – разовые налоги – налоги, уплачиваемые единожды за определенный период при совершении конкретных действий (например, единый налог на вмененный доход) ; – регулярные налоги – налоги, взимаемые через определенные промежутки времени и в течение всего периода деятельности или владения плательщика (налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц) . Здесь перечислены не все критерии классификации налогов, но именно они являются основными для юридической характеристики действующих в Российской Федерации [8]. Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации налогоплательщик обязан платить лишь законодательно установленные налоги. Закон должен содержать полный набор сведений о каждом налоге, позволяющий определить [3]: – обязанное лицо, размер платежа и порядок его исполнения [3]; – границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика [3]. Иными словами, закон должен содержать полную характеристику налога и порядок его взимания [13]. В случае если в законе данные о налоге являются неполными, неточными или двусмысленными – это может привести к возможности уклонения от уплаты данного налога налогоплательщиком или к нарушению 10 со стороны налоговых органов. В случае отсутствия в законе необходимых сведений налогоплательщик имеет право уплачивать налог удобным для себя способом либо не уплачивать вовсе [15]. Согласно статье 7 Налогового Кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие его элементы [11]: – налогоплательщик; – объект налогообложения; – налоговая база; – налоговая ставка; – налоговый период; – порядок исчисления налога; – порядок и сроки уплаты налога. Органы местного самоуправления устанавливая региональные налоги закрепляют в нормативно–правовых актах обязательные элементы налогообложения [9]: – налоговая ставка, устанавливаемся в определенных пределах; – порядок и сроки уплаты налога; – форма отчетности по налогу; – налоговые льготы. 1.2 Принципы налогообложения Принципы налогообложения всех стран строятся на базе принципов, разработанных еще А.Смитом и А. Вагнером [14].Авторы выделяют три основных направления принципов налогообложения – экономические, юридичесие и организационные. Принципы налогообложения 11 Принцип эффективности Принцип наличия всех элементов налога в законе Принцип отрицания обратной силы налогового закона Рисунок 1 – Система принципов налогообложения [12] Экономические принципы налогообложения [13]: – принцип справедливости подразумевает вменение обязанности каждому субъекту экономических отношений принимать участие в финансировании государственных расходов соразмерно своим доходам; – принцип эффективности предполагает необходимость введения таких налогов, при которых поступления от них значительно больше затрат на их администрирование; – принцип соразмерности основывается на взаимозависимости процесса бюджетных поступлений и дестимулирования экономической активности в результате налогообложения; Экономические Юридические Организационные Принцип справедливости Принцип соразмерности Принцип учета интересов Принцип множественности Принцип нейтральности Принцип установления налогов законами Принцип приоритетности налогового законодательства Принцип единства налоговой системы Принцип подвижности Принцип стабильности Принцип налогового федерализма Принцип гласности Принцип однократности обложения 12 – принцип учета интересов предусматривает определенность налоговых платежей и удобство их исчисления для налогоплательщика; – принцип множественности во–первых предусматривает целесообразность совокупности дифференцированных налогов, а во–вторых предполагает целесообразность формирования нескольких источников государственного бюджета, что гарантирует его наполнение в независимости от конкретного налога . Принцип соразмерности наглядно демонстрирует кривая Лаффера, которая показывает зависимость налоговой базы от изменения налоговых ставок [15]. Рисунок 2 – Кривая Лаффера [9] Данная кривая показывает, что более низкие ставки налогов способны не только снизить текущие поступления, но и уменьшить потенциал их будущего увеличения [4]. 13 К юридическим принципам налогообложения относятся [4]. 1 Принцип нейтральности. Он единообразный характер применения налогов и равенство всех налогоплательщиков перед законом. В соответствии с данным принципом недопустимо установление различных налогов дифференцированно исходя из социальных, конфессиональных и прочих критериев, а также в зависимости от организационно–правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и других дискриминационных оснований. Этот принцип реализован в ст. 3 Налогового кодекса РФ. 2 Принцип установления налогов законами. Данный принцип означает, что любой закон может быть установлен только путем принятия представительной властью страны соответствующего законодательного акта. Этот принцип описан в ст. 12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой законными могут считаться только налоги, установленные данным кодексом, законами субъектов РФ и нормативно–правовыми актами органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги им не предусмотренные, либо установленные в ином порядке, чем это определено в нем. 3 Принцип отрицания обратной силы налогового закона. Он основан на том, что принимаемый закон, который ухудшает положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. Он воплощен в ст. 5 Налогового Кодекса РФ, где указано, что акты законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки и размеры сборов; отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, определяющие новые обязанности или другим образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют . 4 Принцип приоритетности налогового законодательства. Данный принцип заключается в том, что нормативно–правовые акты, регулирующие 14 какие– либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. Данный принцип подтверждается ст. 4 и 6 НК. Таким образом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, так или иначе касающиеся налоговых отношений, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства, т.е. при коллизии этих норм должны применяться положения именно налогового законодательства. |