налоговая политика курсовая. Список использованных источникоа
 Скачать 0.84 Mb.
|
|
5 Принцип наличия всех элементов налога в законе. Он означает, что налог считается установленным лишь в случае, когда соответствующим законом определены все элементы налога. Обязательные элементы налога определяются в ст. 17 Налогового кодекса РФ. Отсутствие хотя бы одного элемента в законе означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не определены. К организационным принципам налогообложения относятся [5]: 1 Принцип единства налоговой системы. Согласно ему не могут быть установлены налоги, которые нарушают единство экономического пространства и налоговой системы страны. Также данный принцип предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров или денежных средств. Принцип единства налоговой системы закреплен в ст. 3 Налогового кодекса. Недопустимо установление налогов, которые ограничивают или создают препятствия легальной экономической деятельности физических и юридических лиц, а также которые препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав. Данный принцип обеспечивается единой системой налоговых органов, пронизанных вертикалью, а не горизонталью управления. 2 Принцип подвижности налогообложения. Он заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно меняющимися государственными потребностями некоторые элементы налога и сам налог 15 могут быть оперативно изменены в сторону усиления его фискальной или иной функции, либо в сторону его ослабления. Также подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении пробелов в налоговом законодательстве. Принцип подвижности направлен на эволюционное развитие налоговой системы, и при постоянном совершенствовании процесса налогообложения он не противоречит принципу стабильности. 3 Принцип стабильности налоговой системы. Данный принцип основан на том, что, несмотря на определенную эластичность налогообложения, при этом налоговая система должна быть достаточно стабильной, крайне нежелательно кардинальное реформирование налоговой системы. Согласно ст. 5 Налогового кодекса РФ изменения в части установления новых налогов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. 4 Принцип налогового федерализма. Это принцип следует рассматривать как основной организационный принцип налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней с целью обеспечения их финансовой самостоятельности. 5 Принцип гласности. Он основан на обязательном требовании официального опубликования законов и других нормативных актов, касающихся обязанностей налогоплательщика. В ст. 32 Налогового кодекса за налоговыми органами закреплена обязанность информирования налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать консультации о порядке исчисления и уплаты налогов. 6 Принцип однократности обложения. Данный принцип базируется на недопущении обложения одного объекта более чем одним налогом. Один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только единожды за определенный законодательством период. Данный принцип воплощен в ст. 38 16 Налогового кодекса, согласно которой каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Стоит отметить, что представленная совокупность системы принципов не является общепринятой. Различные исследователи по–разному видят эту систему, отмечая при этом наличие универсальных принципов, проверенных временем. Различные экономисты выделяют также такие принципы налогообложения как принцип гармонизации налоговой системы, эффективности налогового администрирования, универсализации и другие [16]. 17 2 Современное состояние налоговой политики в России 2.1 Анализ налоговой политики Для каждой экономической формации характерна особая система государственных доходов, которая обусловлена степенью развития товарно– денежных отношений, природой и функциями государства, способом производства. Доходы государства формируются в основном за счет налоговых платежей. Прямые налоги постепенно уступают место личным налогам, в основном походным [5]. Основная часть доходов государства сосредоточена в государственных бюджетах. К основным налогам федерального бюджета относятся: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. Доходы местных бюджетов складываются из доходов местного хозяйства, доходов от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. Основные местные налоги – поимущественный и поземельный, а также акцизы. Доходы государственных предприятий формируются из прибыли, правительственных субсидий и кредитов. Фонды государства складываются за счет отдельных налогов и сборов, субсидий из бюджета и займов, добровольных взносов. В некоторых странах фонд государственного медицинского страхования является составной частью государственного бюджета, в других он выступает автономным фондом, который образуется путем обязательных отчислений лиц, работающих по найму, а также субсидий государства [7]. В условиях рыночной экономики налоги выступают основной формой мобилизации государственных доходов. В зависимости от уровня бюджета они составляют от 50 до 80% его доходов. За счет налогов и сборов формируется часть финансовых ресурсов муниципальных и государственных предприятий и части специальных фондов [6]. 18 Доля национального дохода, который перераспределяется через систему налогов, зависит от функций и задач, стоящих перед государством. На общую величину налоговых выплат влияют следующие факторы: методы и формы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности [18]. Фискальная функция налогов сочетается с регулирующей: формируя централизованные государственные ресурсы, налоги, также воздействуют на отдельные экономические и социальные процессы. Налоги, изымая денежные средства сильных плательщиков, тормозят их накопление и ослабляют стимулы к зарабатыванию средств. Одновременно с этим они формируют бюджет, создавая тем самым условия для развития производства, расширения социальных гарантий и политической стабильности. Денежные средства, изымаемые из сферы производства, направляются на финансирование непроизводственной сферы, что положительно влияет на производство в целом и расширяет спрос [10]. Система налогообложения относится к важным макроэкономическим факторам экономического прогресса. Если налоговая система страны строится на классических принципах, то она способствует созданию благоприятных условий для производства [20]. Таким образом, несмотря на то, что денежная основа налоговых отношений ставит налоги в положение интересного инструмента прямого воздействия на социально–экономические процессы, использование налоговых методов регулирования вступает в противоречие с принципами всеобщности, равенства и нейтральности, чем нарушается функциональная определённость налога [21]. В каждом определенном случае выбирая какую–то льготу, субъект налогового регулирования уменьшает фискальную роль налога и вынужден соизмерять положительные и негативные последствия принимаемого решения [19]. 19 В таблице 1 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2012 – 2018 годах (2018 год – предварительные данные) и валового внутреннего продукта (далее – ВВП). Таблица 1 – Доходы бюджета правительства Российской Федерации в 2012 – 2018 гг. (% к ВВП) [21] Показатели 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Доходы всего 40,21 39,17 35,04 34,62 37,48 37,91 36,11 Налоговые доходы и платежи 36,49 36,04 30,88 31,12 34,54 34,99 33,31 в том числе Налог на прибыль организаций 6,53 6,09 3,26 3,83 4,08 3,81 3,11 Налог на доходы физических лиц 3,81 4,04 4,29 3,87 3,59 3,66 3,75 Налог на добавленную стоимость 6,80 5,17 5,28 5,40 5,84 5,74 5,31 Акцизы 0,95 0,85 0,89 1,02 1,17 1,35 1,52 Таможенные пошлины 7,06 8,51 6,52 6,74 8,13 8,06 7,29 Налог на добычу полезных ископаемых 3,60 4,14 2,72 3,04 3,67 3,98 3,86 Единый социальный налог и страховые взносы 5,96 5,52 5,93 5,35 6,34 6,64 6,65 Прочие налоги и сборы* 1,78 1,73 1,99 1,88 1,72 1,75 1,82 Представленные данные показывают, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей), характеризуемая как доля валового внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет снизилась на 3,2 процентных пункта: с 36,5 % к ВВП в 2012 году до 33,3 % к ВВП в 2018 году [16]. При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в России следует обратить внимание на налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку 20 в Российской Федерации по–прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от этих видов налогов (Таблица 2). Из представленной таблицы 2 видно, что доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют почти одну треть от общей величины уровня налоговых изъятий в ВВП [16]. Таблица 2 – Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2012 – 2018 гг. (% к ВВП) [21] Показатели 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Налоговые доходы и платежи 36,49 36,04 30,88 31,12 34,54 34,99 33,31 Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов 9,27 11,17 8,19 8,64 10,81 11,22 10,58 из них: НДПИ на нефть 3,22 3,81 2,41 2,74 3,32 3,45 3,28 НДПИ на газ 0,29 0,24 0,21 0,20 0,26 0,43 0,49 Акцизы на нефтепродукты 0,40 0,34 0,38 0,37 0,51 0,59 0,63 Вывозные таможенные пошлины на нефть 3,46 4,32 3,10 3,61 4,19 4,03 3,50 Вывозные таможенные пошлины на газ 0,91 1,19 1,12 0,42 0,69 0,70 0,72 Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты 0,99 1,27 0,98 1,30 1,68 1,83 1,81 Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,16 0,19 0,16 Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов 27,21 24,87 22,69 22,48 23,73 23,76 22,73 Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около трети совокупных доходов (таблица 3). В 2018 году 21 налоговые доходы от нефтегазового сектора составили 10,9% ВВП, от других видов деятельности – 22,4% ВВП [20]. При этом уровень налоговых изъятий в нефтегазовом секторе в три раза выше, чем аналогичные показатели в остальных видах деятельности: в 2018 году – 74,8% и 26,3% соответственно [16]. Проведенный анализ свидетельствует о неуклонном росте доходов бюджетной системы Российской Федерации, получаемых от налогообложения нефти, – экспортной пошлины и НДПИ [16]. При этом снижение налоговой нагрузки в 2014 году связано с внесением в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, касающихся стимулирования разработки новых месторождений, повышения эффективности добычи нефти на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности. Принятые меры позволили обеспечить рост доходов бюджета за счет роста объемов добычи нефти [16]. Таблица 3 – Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор и влияние на доходы бюджетов расширенного правительства в 2012–2018 гг. (% к ВВП) [21] Показатели 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Налоговые доходы и платежи 36,49 36,04 30,88 31,12 34,54 34,99 33,31 налоговые доходы по виду деятельности к ВВП всего Добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях 11,85 12,00 8,69 9,22 11,23 11,48 10,89 Остальные виды деятельности 24,64 24,04 22,19 21,90 23,31 23,51 22,42 налоговые доходы к ВВП по виду деятельности3 Добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях 85,35 88,95 75,21 75,43 78,72 76,63 74,83 Остальные виды деятельности 28,61 27,78 25,09 24,95 27,18 27,65 26,25 Анализируя уровень налоговой нагрузки по другим видам налогов, необходимо отметить следующее. 22 Стабильный уровень налоговой нагрузки оставался в части налога на доходы физических лиц: за последние 7 лет средний уровень налоговой нагрузки составил 3,86% ВВП, в 2018 году составил 3,75% ВВП [16]. Также относительно стабильный уровень налоговой нагрузки сохранялся и по налогу на добавленную стоимость: в 2013 году – 5,17% ВВП и в 2018 году – 5,31% ВВП. Таким образом, можно сделать вывод, что текущий уровень с учетом покупательной способности ниже доступности в США и Японии. Так, на среднемесячную зарплату в России в 2018 году можно было приобрести 508 пачек сигарет, тогда как в США и Японии – 513 и 766 соответственно. При этом уровень доступности в странах Таможенного союза выше доступности сигарет в таких странах Евросоюза, как Германия, Франция, Великобритания и т.д [16]. Анализ налоговой политики приводит нам к такому выводу, что доходы правительства во-многом зависят от налогообложения на нефтепромышленной отрасли отечественного хозяйства, но оно немного отстает от современных тенденций налогообложения современных стран мира, и по причине своей важности для развития страны оно требует дальнейшего развития и регулирования. Также мы можем заметить ,что налоговые нагрузки по другим видам налогов относительно стабильные за указанные в таблице 1 период времени. 23 2.2 Проблемы налоговой политики и пути и решения Основными проблемами, относящимися к налоговой политике можно отнести: – отсутствие четкой правовой базы; – несбалансированной система налогообложения; – уязвимость малого бизнеса, по сравнению с большими; – проблема повышения эффективности налоговой системы. Основные изменения в налоговой системе, планируемые к реализации в ближайшие годы, уже определены в нескольких документах. Это Основные направления налоговой политики на очередной год и плановый период, утвержденные в предыдущие годы, послания и поручения Президента и Председателя Правительства Российской Федерации, а также утвержденные к настоящему времени «дорожные карты» в различных отраслях. В настоящем разделе приводятся основные меры в области налоговой политики, которые Правительство Российской Федерации будет предлагать в плановом периоде, а также приведены предлагаемые параметры налоговой системы, необходимые для составления бюджетных прогнозов [11]. Основными целями налоговой политики для решения данных проблем продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков [13]. При этом важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы России. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее 24 оптимальный уровень. В связи с этим внесение существенных изменений в структуру налоговой системы, а также введение новых налогов в среднесрочном периоде не предполагается [15]. Дальнейшее совершенствование налоговой системы будет реализовываться в направлении настройки существующей системы налогообложения, мобилизации дополнительных доходов за счет улучшения качества налогового администрирования, сокращения теневой экономики, изъятия в бюджет сверхдоходов от благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры [19]. В последние годы в России уделяется повышенное внимание данному сектору экономики, государство все более осознает уязвимость малых предприятий по сравнению с крупными. Вот и в Основных направлениях налоговой политики предусматриваются важные меры, направленные на стимулирование малого бизнеса [18]. Приоритетом Правительства РФ в области налоговой политики в средней и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы [17]. Субъектам РФ будет предоставлено право устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН и ПСН и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере 0%, которые будут действовать в 2015–2018 годах [11]. Сейчас ст. 346.50 НК РФ применительно к патентной системе налогообложения предусматривает налоговую ставку 6% без каких–либо исключений. При этом субъекты РФ вправе будут установить ограничения на применение налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права применения указанной нулевой налоговой ставки (для них предполагается переход на обычный специальный 25 налоговый режим в части превышения установленного субъектом Российской Федерации ограничения для применения «налоговых каникул») [14]. Кроме того, в перечень налогоплательщиков, применяющих ПСН, будут включены самозанятые граждане – физические лица, не имеющие наемных работников, получившие патент на один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. В настоящее время п. 1 ст. 346.44 НК РФ определяет, что только индивидуальные предприниматели могут переходить на данный специальный налоговый режим [15]. Налоговый кодекс будет дополнен новой главой «Налог на недвижимое имущество физических лиц» и, возможно, главой «Налог с продаж». |