Вопросы. Сущность и характеристика элементов методики экономического анализа

• Название: Сущность и характеристика элементов методики экономического анализа
• Дата: 22.01.2023
• Размер: 46.91 Kb.
• Имя файла: Вопросы.docx
• Тип: Документы; #899156
• страница: 3 из 3

Виды, источники и методы (процедуры) получения аудиторских доказательств.
Аудиторские процедуры, выполняемые аудитором для получения аудиторских доказательств:

• 
  процедуры оценки риска– проводятся для получения знаний о бизнесе клиента с целью оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и уровне предпосылок;
  
• 
  процедуры тестирования средств внутреннего контроля– для оценки эффективности внутреннего контроля в предотвращении или обнаружении и исправлении существенных искажений на уровне предпосылок;
  
• 
  процедуры проверки по существу–для выявления существенный искажений на уровне предпосылок. Включают детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций, остатков на счетах бухучета, формирования отчетных показателей, а также аналитические процедуры.
  

Процедуры оценки риска, тестирования средств внутреннего контроля и проверки по существу могут проводиться с помощью следующих методов:

• 
  инспектирование записей и документов– изучения записей и документов, полученных из внутренних и внешних источников и представленных в письменной, электронной или иной формах;
  
• 
  инспектирование материальных активов – чтобы убедиться в фактическом наличии имущества;
  
• 
  наблюдение–отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
  
• 
  запрос– поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации-клиента. Ответ на запрос может обеспечить аудитора информацией, которой он ранее не располагал, либо дополнительным аудиторским доказательством уже известного факта;
  
• 
  подтверждение–разновидность запроса, для подтверждения информации в записях клиента, третьему лицу. Например, аудитор запрашивает подтверждение дебиторской задолженности у дебиторов;
  
• 
  пересчет– проверка правильности арифметических расчетов в документах и записях;
  
• 
  самостоятельное выполнение– осуществление процедур, которые являются частью внутреннего контроля клиента;
  
• 
  анализ–исследование связи между разными показателями деятельности клиента. Анализируют взаимосвязи, противоречащие другой значимой информации, и значительные отклонения от прогнозируемых величин. При анализе используют финансовую и нефинансовую информацию.
  

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Сложность работы или расходы не дают достаточных оснований для отказа от выполнения необходимой процедуры, если ей нет альтернативы.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет информацию выборочным способом. Как правило, он считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь поддерживают определенный вывод, а не носят исчерпывающий характер. Тем не менее, надлежащих аудиторских доказательств должно быть достаточно для обеспечения разумной уверенности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

• существование – подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

• права и обязанности – подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

• возникновение – подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

• полнота – подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

• стоимостная оценка – подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

• точное измерение – подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

• представление и раскрытие – раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

Согласно действующим стандартам в сфере аудита существует несколько видов ситуаций, получение доказательств которых характеризуется некоторой спецификой. К такого рода ситуация, как правило, относят:

• 
  Участие/присутствие членов аудиторской группы при выполнении инвентаризации;
  
• 
  Раскрытие сведений о всех арбитражных делах и спорах, претензиях;
  
• 
  Раскрытие сведений по отчетным участкам бухгалтерского учета экономического
  
• 
  субъекта заказчика;
  
• 
  Анализ и раскрытие сведений о долгосрочных вложениях.
  

Участие/присутствие членов аудиторской группы при выполнении инвентаризации. В случае, если в ходе реализации аудиторской проверки финансовой отчетности экономического субъекта-заказчика и анализа запасов (МПЗ) аудиторской группой формируется вывод о том, что их величина является существенной для сведений отчетности, то члены аудиторской группы в обязательном порядке должны удостовериться в достоверности информации о наличии и состоянии МПЗ путем личного присутствия при инвентаризации запасов. Если члены аудиторской группы в этот период времени не могут присутствовать при проведении инвентаризации, то аудиторы проводят выборочную проверку и пересчет МПЗ самостоятельно/проводят анализ возможности использования прочих видов аудиторских процедур в отношении проверки наличия и оценки состояния МПЗ.

Раскрытие сведений о всех арбитражных делах и спорах, претензиях. Для раскрытия аудиторской группой сведений о арбитражных делах и спорах, претензиях в ходе выполнения проверки могут быть проведены следующие аудиторские процедуры:

• 
  Формирование запроса руководителям экономического субъекта-заказчика о предоставлении такого рода сведений;
  
• 
  Анализ выполнения решений исполнительных органов власти;
  
• 
  Формирование запросов юридическим организациям, с которыми сотрудничает экономический субъект-заказчик;
  
• 
  Анализ и оценка величины затрат экономического субъекта на юридические услуги.
  

Анализ и раскрытие сведений о долгосрочных вложениях. В случае, если в осуществления аудита отчетности экономического субъекта-заказчика и анализа долгосрочных финансовых вложений аудиторской группой формируется вывод о том, что их величины является достаточно значительной для сведений отчетности, то члены аудиторской группы в обязательном порядке должны быть выполнены следующие процедуры для получения полноценных аудиторских доказательств:

• 
  Оценка корректности признания того или иного актива в качестве долгосрочного вложения;
  
• 
  Формирование запроса руководителям экономического субъекта-заказчика о предоставлении сведений о долгосрочных финансовых вложениях;
  
• 
  Обсуждение и получение комментариев от руководства экономического субъекта-заказчика о намерениях в отношении использования и владения таких активов.
  

Раскрытие сведений по отчетным участкам бухгалтерского учета экономического

субъекта-заказчика. В случае, если в ходе выполнения аудиторской проверки отчетности экономического субъекта-заказчика и анализа сведений по отчетным сегментам аудиторской группой формируется вывод о том, что такая информация является значительной для сведений отчетности, то члены аудиторской группы в обязательном порядке должны быть проведены необходимые аналитические процедуры (как количественные, так качественные), обсуждены методика и способы сбора аудиторских доказательств по отчетным участкам бухгалтерского учета с руководством экономического субъекта.
Документирование аудита. Рабочие документы аудитора.

Необ­хо­ди­мым усло­ви­ем в ра­бо­те ауди­то­ра яв­ля­ет­ся на­ли­чие до­ка­за­тель­ной базы, ко­то­рая фор­ми­ру­ет­ся путем до­ку­мен­ти­ро­ва­ния ауди­та.

Задачи, решаемые документированием аудиторской деятельности

До­ку­мен­ти­ро­ва­ние ауди­та поз­во­ля­ет ре­шать сле­ду­ю­щие за­да­чи:

• 
  поз­во­ля­ет ко­ман­де ауди­то­ров пла­ни­ро­вать и ре­а­ли­зо­вы­вать аудит;
  
• 
  дает воз­мож­ность кон­тро­ли­ро­вать ра­бо­ту ауди­то­ров на со­от­вет­ствие плану, на пред­мет учета рис­ков и т.д.;
  
• 
  обес­пе­чи­ва­ет сбор и хра­не­ние до­ка­за­тель­ной базы под фор­ми­ро­ва­ние ауди­тор­ско­го за­клю­че­ния;
  
• 
  поз­во­ля­ет со­хра­нять для бу­ду­щих ауди­тов ин­фор­ма­цию об участ­ках учета, на ко­то­рые необ­хо­ди­мо об­ра­щать вни­ма­ние;
  
• 
  поз­во­ля­ет осу­ществ­лять про­це­ду­ры про­вер­ки ка­че­ства ауди­та.
  

Требования к документированию

В со­от­вет­ствии с МСА 230 ра­бо­чие до­ку­мен­ты ауди­то­ра, яв­ля­ю­щи­е­ся ре­зуль­та­том до­ку­мен­ти­ро­ва­ния ауди­та, долж­ны от­ве­чать сле­ду­ю­щим кри­те­ри­ям:

• 
  со­дер­жать необ­хо­ди­мую до­ста­точ­ную ин­фор­ма­цию для по­ни­ма­ния про­цес­са ауди­та;
  
• 
  опи­сы­вать этапы пла­ни­ро­ва­ния, под­го­тов­ки и ре­а­ли­за­ции ауди­та, а также сроки ауди­тор­ских про­це­дур;
  
• 
  со­дер­жать вы­во­ды, по­лу­чен­ные на ос­но­ва­нии со­бран­ных до­ка­за­тельств.
  

Техники документирования

До­ку­мен­ти­ро­ва­ние может про­ис­хо­дить в форме:

• 
  за­пи­си (опи­са­ние про­цес­сов, кон­тро­лей, скрип­ты ин­тер­вью, от­че­ты о про­де­лан­ной ра­бо­те, об­зо­ры и по­лу­чен­ные ре­зуль­та­ты);
  
• 
  гра­фи­ки (гра­фи­ки трен­дов раз­ви­тия пред­при­я­тия, ворк­флоу про­ек­та и т.д.);
  
• 
  ан­ке­ты (чаще всего ис­поль­зу­ют­ся во­прос­ни­ки в части ра­бо­ты внут­рен­них кон­тро­лей);
  
• 
  чек-ли­сты (шаб­лон­ные до­ку­мен­ты, ко­то­рые ис­поль­зу­ют­ся для фик­си­ро­ва­ния стан­дарт­ных про­це­дур);
  
• 
  элек­трон­ные ре­сур­сы (базы дан­ных, до­ку­мен­ты Excel, от­че­ты спе­ци­а­ли­зи­ро­ван­ных ауди­тор­ских про­грамм­ных про­дук­тов).
  

Рабочие документы

В ауди­тор­ской прак­ти­ке рас­про­стра­нен­ным яв­ля­ет­ся ве­де­ние двух ком­плек­тов ра­бо­чих до­ку­мен­тов: пер­вый ком­плект яв­ля­ет­ся по­сто­ян­ным, вто­рой – те­ку­щим. Каж­дый из ком­плек­тов, в свою оче­редь, может быть струк­ту­ри­ро­ван опре­де­лен­ным об­ра­зом, на­при­мер, в со­ста­ве по­сто­ян­ных до­ку­мен­тов могут быть до­ку­мен­ты, опи­сы­ва­ю­щие внут­рен­ние кон­тро­ли в ор­га­ни­за­ции, в то время как в те­ку­щем ком­плек­те будут раз­де­лы по кон­тро­лям де­би­тор­ской за­дол­жен­но­сти в связи с опре­де­лен­ны­ми об­сто­я­тель­ства­ми, при­влек­ши­ми вни­ма­ние ауди­то­ров в те­ку­щем ауди­те.

По­сто­ян­ный ком­плект со­дер­жит до­ку­мен­ты, необ­хо­ди­мые для по­ни­ма­ния биз­не­са пред­при­я­тия, ко­то­рые оста­ют­ся ре­ле­вант­ны­ми из года в год и дают ре­тро­спек­ти­ву раз­ви­тия су­ще­ствен­ных ауди­тор­ских во­про­сов.

Те­ку­щий ком­плект со­дер­жит до­ку­мен­ты, ко­то­рые необ­хо­ди­мы для про­ве­де­ния те­ку­ще­го ауди­та.

Оформление рабочих документов

Каж­дый ра­бо­чий до­ку­мент ауди­то­ра дол­жен со­дер­жать сле­ду­ю­щую ин­фор­ма­цию:

• 
  на­име­но­ва­ние ауди­ру­е­мой ор­га­ни­за­ции;
  
• 
  ауди­ру­е­мый пе­ри­од;
  
• 
  тема ра­бо­че­го до­ку­мен­та;
  
• 
  дата под­го­тов­ки до­ку­мен­та;
  
• 
  имена ав­то­ров до­ку­мен­та;
  
• 
  дата про­вер­ки и имена про­ве­ря­ю­щих ауди­то­ров.
  

В ауди­тор­ских до­ку­мен­тах, по­свя­щен­ных опре­де­лен­ным участ­кам учета, при­во­дят­ся су­ще­ствен­ные по­ло­же­ния по вы­яв­лен­ным от­кло­не­ни­ям, ошиб­кам, рис­кам, ссыл­ки на ис­поль­зу­е­мые по­ло­же­ния учет­ной по­ли­ти­ки ор­га­ни­за­ции, ра­бо­чую про­грам­му с пе­реч­нем те­стов и т.д.

Важ­ны­ми эле­мен­та­ми до­ку­мен­ти­ро­ва­ния ауди­та яв­ля­ют­ся со­хран­ность и кон­фи­ден­ци­аль­ность ра­бо­ты с до­ку­мен­та­ми. Ауди­тор дол­жен обес­пе­чить фи­зи­че­ские кон­тро­ли до­сту­па к до­ку­мен­там (хра­не­ние в сейфе, в за­пи­ра­е­мом ка­би­не­те), а также си­сте­му элек­трон­ной за­щи­ты до­ку­мен­тов, хра­ня­щих­ся на ком­пью­те­рах (па­ро­ли).