Вопросы. Сущность и характеристика элементов методики экономического анализа
 Скачать 46.91 Kb.
|
|
Последовательность проведения анализа. Экономический анализ на предприятии осуществляется в несколько этапов, которые характеризуют последовательность его проведения. 1.На первом этапе определяются цели, субъекты и объекты анализа, распределяются обязанности между конкретными исполнителями. 2.На втором этапе проводится планирование аналитической работы. На практике могут составляться как комплексный план аналитической работы, так и тематические планы. Комплексный план составляется на 1 год и представляет собой календарное расписание отдельных аналитических исследований. Тематические планы разрабатываются для проведения анализа деятельности организации по конкретным направлениям, которые требуют углубленного изучения. 3. На третьем этапе осуществляется информационное и методическое обеспечение анализа хозяйственной деятельности, проводится сбор информации и ее подготовка к аналитической обработке, которая включает проверку данных, обеспечение их сопоставимости, упрощение. Проверка данных включает оценку их полноты наличия фактических значений показателей, по которым имелся план; правильности их оформления. Обращается внимание на согласование показателей, приведенных в разных формах и таблицах. Такая проверка носит технический характер. Далее проводится проверка данных по существу, т. е. их логическое осмысление, установление взаимосогласованности показателей из различных источников. После этого всю цифровую информацию приводят в сопоставимый вид, используя соответствующие приемы. Затем необходимо определить степень упрощения данных, чтобы их обработка не была слишком трудоемкой. Для этого определяют единицы измерения основных показателей, решают вопрос о количестве знаков после запятой и т. д. Выбор степени упрощения зависит от содержания показателя, его величины и других факторов. 4. На четвертом этапе проводится систематизация информации и ее аналитическая обработка. Для этого рассчитываются аналитические показатели, заполняются аналитические таблицы, выявляются причины отклонений показателей от планового уровня, определяется влияние факторов на эти показатели, изучаются взаимосвязи и взаимозависимости между показателями и факторами, дается оценка использования ресурсов и работы предприятия в целом. Организация обработки данных требует соответствующего методического обеспечения и высокого уровня подготовки лиц, занимающихся анализом. 5. На пятом этапе происходит оформление результатов анализа. Для этого все материалы обобщаются, указываются выявленные недостатки. Результаты анализа оформляются в виде документов. 6. На последнем этапе осуществляется контроль за внедрением в производство предложений и мер, разработанных по результатам анализа. Информационное обеспечение анализа. Состав, содержание и качество информации, привлекаемой для анализа, во многом определяет его комплексность, глубину и эффективность. Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым относятся все виды планов (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, проектные задания, прейскуранты и т.д. Учетные – это документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности и первичная учетная документация. Бухгалтерская отчетность необходима самому предприятию для оценки результатов его деятельности; акционерам, инвесторам и кредиторам, вложившим в предприятие свой капитал; налоговым органам, регулирующим взаимоотношения с бюджетом; финансовым и коммерческим структурам, осуществляющим операции с ценными бумагами акционерных обществ. К внеучетным относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, материалы различных проверок и специальных исследований, акты ревизий. К документам относятся: - официальные (Законы Республики Беларусь, Указы Президента Республики Беларусь, Постановления Совета Министров Республики Беларусь, приказы и нормативные документы вышестоящих органов управления и т.д.); - хозяйственно-правовые (договоры, соглашения, решения арбитража, судебных органов, рекламации и т.д.); - техническая и технологическая документация. По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации – это данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативная информация и т.д. Система внешней информации – это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, а также официальные и хозяйственно-правовые документы. По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемого процесса. По периодичности поступления информация делится на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например, сведения о новом конкуренте. По отношению к процессу обработки информация может быть первичной (данные первичного учета, обследований т.д.) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки (данные отчетности). Анализ как инструмент управления предъявляет к информации следующие требования. Требование полноты информации с позиции анализа означает, что в ней должны быть данные, позволяющие провести всесторонний факторный анализ. В то же время существует проблема «избыточности информации», что влечет за собой дополнительные затраты на ее сбор, передачу, хранение. Решением этой проблемы должно быть определение и обеспечение оптимального объема информации, достаточного для решения аналитической задачи. В основе достоверности лежат научно-обоснованные методики расчета показателей, соблюдение установленной корреспонденции и правил ведения бухгалтерского учета. Достоверность обеспечивается применением способов ее контроля счетными проверками, периодическими ревизиями, системой ответственности за искажение отчетности. Достоверность бухгалтерского учета и отчетности, реальность баланса и прибыли предприятия должны подтверждаться внешним и внутренним аудитом. Информация для анализа должна отвечать требованию оперативности получения, т.к. более ценной для пользователя является та информация, которой он располагает в нужный момент. Условием оперативности служит сокращение времени между хозяйственным фактом (событием) и отражением его в учетных регистрах. Оперативности также способствует фиксация данных на информационных носителях, позволяющая избежать промежуточных обработок вручную. Требование непрерывности следует из реальной непрерывности процесса воспроизводства. Непрерывность информации выступает условием более надежного ее прогнозирования. Требование аддитивности относится к данным о затратах и результатах. Оно означает сводимость воедино соответствующих показателей по структурным подразделениям предприятия, в целом по предприятию, а также за различные периоды времени. Классификация показателей, используемых в экономическом анализе. 1. По содержанию: количественные; качественные. 2. По отраслевому признаку: общие; специфические. 3. По степени синтеза: обобщающие; частные; вспомогательные (косвенные). 4. По способу выражения: 1) абсолютные; а) натуральные — выражают величину явления в физических величинах измерения; б) условно-натуральные — применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента (условные банки, условные пары обуви); в) стоимостные показатели — показывают величину сложных по составу явлений хозяйственной жизни в денежном измерении; 2) относительные. 5. По выражению причинно-следственных связей: факторные; результативные. 6. По способу формирования: нормативные; плановые; учетные; отчетные; аналитические (оценочные). Система показателей экономического анализа и принципы ее построения. Система показателей АХД включает: 1) показатели исходных условий деятельности предприятия, отражающие: а) наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятия и выполнения его производственной программы; б) организационно-технический уровень предприятия; в) уровень маркетинговой деятельности по изучению спроса на продукцию; конкурентоспособности продукции; рынков сбыта; организации торговли и рекламы и т. д.; 2) показатели использования средств производства: фондорентабельность; фондоотдача; фондоемкость; среднегодовая стоимость основных средств производства; амортизация основных средств и т. д.; 3) показатели использования предметов труда: материалоемкость; материалоотдача; стоимость использования предметов труда за анализируемый период времени; 4) показатели использования трудовых ресурсов: а) показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами; б) эффективность использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы; в) производительность труда; г) фондовооруженность; д) прибыль на одного работника и на рубль заработной платы; 5) показатели производства и сбыта продукции: а) объем валовой, товарной и реализованной продукции в стоимостном, натуральном и условнонатуральном измерении; б) структура и качество продукции; в) ритмичность производства и реализации; г) объем отгрузки и реализации продукции; д) остатки готовой продукции на складах; 6) показатели себестоимости продукции — это общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, в т. ч.: а) по элементам, статьям затрат, видам продукции; б) по центрам ответственности; в) затраты на рубль произведенной и сбытой продукции; г) себестоимость отдельных видов изделий и т. д.; 7) показатели прибыли и рентабельности: прибыль от реализации продукции; чистая прибыль; рентабельность производственной деятельности; рентабельность продаж, капитала и т. д.; 8) показатели финансового состояния предприятия: показатели, характеризующие наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств, объем и эффективность инвестиционной деятельности; показатели платежеспособности, кредитоспособности и инвестиционной привлекательности предприятия; показатели, характеризующие риск банкротства, зону безубыточности, финансовую устойчивость предприятия и т. д. Аудиторские доказательства: сущность, виды, процедуры получения, документирование. Аудиторские доказательства – это вся информация, используемая аудитором для формирования выводов, на которые опирается его мнение. Аудиторские доказательства включают информацию, полученную из бухгалтерских записей, лежащих в основе финансовой отчетности, и других источников. Аудиторские доказательства – это документально подтвержденная информация, собранная аудитором во время проверки, подтверждающая выводы аудитора относительно любого действия или события хозяйствующего субъекта. Доказательство может быть подтверждением или опровержением существования действия или события. ISA 500 «Аудиторские доказательства» бухгалтерские записи к первичным документам и регистрам учета (счета-фактуры, договора, регистры аналитического учета, таблицы распределения затрат и пр.). Другими источниками аудиторских доказательств служат протоколы собраний, подтверждения третьей стороны, аналитические отчеты, сведения о конкурентах, руководства по эксплуатации. Доказательства в аудите можно классифицировать: в зависимости от способов получения: прямые – это доказательства объективной и полной характеристики объекта контроля, полученные путем независимой проверки его состояния и подтвержденные бухгалтерскими записями. Например, факт недостачи материалов, подтвержденный инвентаризационными описями; косвенные (второстепенные) – это свидетельства, непосредственно не относящиеся к фактам по данному вопросу, или доказательства от администрации и третьих лиц, к которым аудитор должен относиться предусмотрительно, так как на практике вскрываются факты, опровергающие их достоверность. Например, надежность системы внутреннего контроля может выступать косвенным доказательством отсутствия значительных ошибок в финансовой отчетности; в зависимости от источника полученияинформации: внутренние – информация получена от клиента; внешние – информация получена от третьих лиц; смешанные (комбинированные) – доказательства получены от клиента и подтверждены внешними источниками. При подготовке аудиторских доказательств аудитор, как правило, не изучает всю имеющуюся в его распоряжении информацию, а определяет основополагающие элементы, характеризующие состояния проверяемого объекта. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер – это качественная характеристика доказательств, обозначающая их уместность и надежность при подтверждении групп однородных операций, счетов, случаев раскрытия информации и соответствующих предпосылок либо обосновании вывода о наличии в них искажений. Количество требуемых аудиторских доказательств зависит от оценки риска существенных искажений и качества аудиторских доказательств. Чем выше риск, тем больше требуется доказательств, а чем выше их качество, тем меньшее их количество необходимо аудитору. Однако большое количество аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество. Аудитор должен использовать доказательства, позволяющие обеспечить высокое качество аудиторского заключения. Имея соответствующую информацию, он должен быть убежден, что его мнение абсолютно правильно и справедливо. Для этого он должен решить, являются ли его доказательства достаточно надежными и релевантными. Релевантные – это доказательства, имеющие ценность для решения поставленной проблемы. Например, доказательство того, что на предприятии искажена отчетность по себестоимости продукции, не является ценной при решении вопроса о подтверждении наличия основных средств. Надежность (достоверность) характеризует доказательства со стороны доверия к ним и правдивости. Достоверность операции определяется полнотой и правильностью ее оформления в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. При наличии в отраженной операции неточностей, искажающих действительные факты, или при отсутствии фактов информацию называют недостоверной. При оценке надежности доказательств аудитор должен руководствоваться утверждениями: внешнее доказательство – более надежно, чем внутреннее; внутреннее доказательство – более надежно, если внутренний контроль эффективен; доказательство, полученное самим аудитором – более надежно, чем полученное от кого-либо; документальное или письменное доказательство – надежнее, чем заявления в устной форме; оригиналы документов – более надежны, чем копии; доказательства из разных источников и не противоречащие друг другу более убедительны. Содержание аудиторских доказательств зависит от способов их получения. В одном случае аудитор проводит независимую процедуру выявления состояния объекта контроля, при этом он получает объективную и полную его характеристику (прямые доказательства). В иных случаях он использует данные внутреннего контроля, информацию, полученную от администрации или третьих лиц, при этом он получает второстепенные доказательства, к которым должен относиться с предусмотрительностью, т.к. на практике вскрываются факты, опровергающие достоверность второстепенных доказательств. Несмотря на это, аудитор должен убедиться в правильности и правдивости второстепенного доказательства. Документальными называются доказательства, содержащиеся в конкретных документах. На надежность доказательств оказывают влияние следующие факторы: Независимость источника информации. Информация, полученная от третьих лиц, более достоверна, чем содержащаяся в документах проверяемого предприятия. Например, подтверждение о получении денег в кассе лицом, которое их получало, более достоверно, чем кассира. Эффективность системы внутреннего контроля. При эффективной системе внутреннего контроля доказательства более надежны. Например, если внутренний контроль за сохранностью активов эффективен, то аудитор может получить надежные доказательства из документов по инвентаризации. Непосредственные знания аудитора. Информация, полученная аудитором непосредственно в результате фактической проверки, наблюдений, расчетов, исследований, более достоверна, полученная вспомогательными методами. Например, расчеты рентабельности, платежеспособности, составленные самим аудитором, более достоверные, чем, предоставленные ответственными лицами предприятия. Оценка лиц, предоставивших информацию. Независимый источник информации надежен, если имеющиеся свидетельства действительно достоверны. Например, подтверждения банков более достоверны, чем информация от лиц, которые не очень осведомлены о делах клиента. Доказательства аудитора могут быть недостаточно достоверными, если у него низкая квалификацию для их правильной оценки. Например, проверка драгоценных камней аудитором не даст достоверных доказательств, если он не имеет необходимых знаний, т.е. свидетельства эксперта более достоверны. Степень объективности. Объективная информация – это реально существующие доказательства. Например, подтверждения счетов дебиторов, банковские выписки, результаты инвентаризации. Субъективная информация – это подтверждения любых лиц о возможных результатах. Например, подтверждение адвоката о скором погашении кредиторской задолженности. Достаточность. Достаточность собранных доказательств устанавливается их количеством при этом важен размер аудиторской выборки и характер элементов выборки. Например, 200 документов для исследования более достаточно, чем 100; при проверке состояния расчетов могут быть выбраны документы с наибольшими суммами или по другим признаками (по характеристике покупателей и т.п.). Своевременность – аудиторские доказательства более достоверны, если соответствуют моменту осуществления фактов. Например, оценка показателей отчета о финансовых результатах более убедительна, если выборка охватывает весь период, а не его часть. |