1 розділ. Сутність та особливості пдв як обєкта адміністрування
 Скачать 89 Kb.
|
Важливою складовою процесу розбудови ринкової економіки України та її інтеграції до системи світових господарських зв’язків є формування вітчизняної системи оподаткування, яка забезпечує необхідними фінансовими ресурсами виконання функцій держави. Як відомо, податки посідають важливе місце в системі державного регулювання економіки. Тому для забезпечення належного регулювання економіки в державі повинна бути розроблена раціональна податкова політика, стратегічною метою якої є створення стабільної податкової системи, яка б забезпечувала достатній обсяг надходжень фінансових ресурсів до бюджетів усіх рівнів, що сприяло б виконанню державою та її органами всіх покладених на них функцій. В останні роки в Україні проводиться величезна робота з вдосконалення існуючої податкової системи, зокрема, прийняття нового Податкового кодексу України. Однак сьогодні податкове законодавство України є одним із найскладніших у Європі та все ще залишається не вирішеним ряд проблем пов’язаних із адмініструванням окремих податків і наявністю чинників, що сприяють існуванню тіньової економіки та надають можливості несумлінним платникам податків ухилятися від оподаткування. На сьогоднішній день дана тема є досить актуальною, оскільки на даний час в Україні так і не вдалося створити досконалий механізм адміністрування, справляння та відшкодування податку на додану вартість. Об’єктом дослідження дипломної роботи є податок на додану вартість. Предметом даної роботи є механізм адміністрування податку на додану вартість. Мета дипломної роботи – дослідити механізм адміністрування ПДВ та визначити напрями його вдосконалення. Податкове адміністрування є засобом підтримки належного рівня податкових надходжень до бюджетів всіх рівнів. Ефективне податкове адміністрування покликане забезпечити надходження доходів належного обсягу та у належні строки. Вказане впливає на стан державних фінансів, в тому числі у частині здатності держави фінансувати виробництво суспільних послуг. Автори фундаментальної монографії «Податкова політика України: стан, проблеми, перспективи» наводять таке визначення: «податкове адміністрування – це логічно вибудований, науково обґрунтований процес державного управління податковими відносинами, направлений на максимізацію функцій суспільного добробуту за умови виконання заданого бюджетного обмеження. Управління податковими відносинами здійснюється органами, яким делеговано законодавством повноваженнями у сфері оподаткування. Досягнення поставленої цілі досягається шляхом науково обґрунтованого застосування прийомів, механізмів, принципів, форм і методичних процедур в сфері оподаткування» [1]. Окремі дослідники при визначенні податкового адміністрування за основу взяли термін «адміністрування» в тлумаченні управлінської діяльності керівників і органів управління, яка здійснюється здебільшого через накази, розпорядження [2]. Враховуючи вказане, В. М. Мельник запропонував таке визначення: «адміністрування податків – це управлінська діяльність органів державної виконавчої влади, що пов’язана з організацією процесу оподаткування, ґрунтується на державних законодавчих та нормативних актах та використовує соціально зумовлені і сприйняті правила» [3]. Можна окреслити об’єкт податкового адміністрування як розпорядчу і виконавчу діяльність державних органів в сфері організації функціонування оподаткування (тобто, практичної реалізації рішень щодо нарахування та стягнення податків), у поєднанні з моніторинговими, аналітичними, контрольними, інформаційно-роз’яснювальними, виховними, каральними та іншими заходами. До предмету податкового адміністрування слід включити методологію та обґрунтування заходів з управління процесами функціонування системи оподаткування в контексті загальної державної економічної політики (включаючи організацію наукових досліджень, механізм вироблення та ухвалення публічних рішень, управлінську техніку, практичне управління персоналом податкових органів тощо). Основними напрямків адміністрування податків є:
Зрозуміло, що підтримка процесу податкового адміністрування потребує певних витрат. До їх складу зазвичай включають витрати на оплату праці працівників податкової служби, інші матеріальні витрати на реалізацію моніторингових, аналітичних, контрольних, інформаційно-роз’яснювальних, виховних, каральних та заходів, організацію відповідних наукових досліджень, підготовку та перепідготовку персоналу. Викликає інтерес питання про чинники, які впливають на адміністрування податків. Можна виділити такі чинники і складові: звички і правила, напрями управлінської діяльності, стратегія і тактика, психологія особи та людський фактор, організаційна система. Можна виділити ряд чинників, що впливають на стан, тенденції розвитку та особливості функціонування системи адміністрування податків:
Податок на додану вартість – це один із найбільш поширених, але одночасно складних та суперечливих податків. В Україні він замінив податок з обороту та податок із продажу і став відігравати провідну роль у формуванні дохідної частини бюджету держави. Специфічною рисою адміністрування ПДВ є чітке та своєчасне бюджетне відшкодування сум цього податку, оскільки неповне повернення суб’єкту підприємницької діяльності сум ПДВ сприяє «вимиванню» його обігових коштів, значно погіршує фінансові показники та знижує конкурентоспроможність в умовах ринку. Під ефективністю справляння ПДВ потрібно розуміти забезпечення повноти та своєчасності його надходжень до бюджету, виконання планових завдань, виключення можливості ухилень від сплати та незаконного отримання бюджетного відшкодування. Ефективність адміністрування податку напряму пов’язана з його фіскальною ефективністю, тобто зі спроможністю виконання податком фіскальної функції для забезпечення та наповнення доходної частини бюджету. Для всебічного аналізу фіскальної ефективності справляння ПДВ розглядається комплекс показників та коефіцієнтів, які характеризують різні аспекти економічних відносин, що виникають при функціонуванні податку, а саме: надходження ПДВ та його питома вага у доходах та податкових надходженнях зведеного бюджету України; частка ПДВ у ВВП та його еластичність по ВВП; повнота і своєчасність виконання зобов’язань платників податку перед бюджетом; повнота і своєчасність виконання зобов’язань бюджету перед платниками податку; ступінь відповідності між фактичними та запланованими показниками цього податку; абсолютний та відносний приріст надходжень податку порівняно з попереднім періодом; вплив макроекономічних факторів та стан надходження ПДВ. Також для більш поглибленого та всебічного аналізу ПДВ важливими є показники ефективності відшкодування ПДВ та коефіцієнт ефективності збору ПДВ. Зазначені коефіцієнти свідчать про ефективність адміністрування податку в розрізі його складових – збору та відшкодування, а саме – чим вищим буде коефіцієнт ефективності збору ПДВ, тим більша ефективність адміністрування податку в розрізі його складових, і чим вищим буде коефіцієнт ефективності відшкодування ПДВ, тим менша ефективність адміністрування податку в розрізі його складових.
Інформація, якою керуються працівники ДПІ при адмініструванні ПДВ поділяється на зовнішню та внутрішню. Зовнішня інформація:
Внутрішня інформація:
Нормативно-правовими актами які регулюють адміністрування ПДВ є Податковий кодекс України, законодавчі акти та Укази Президента України, Постанови КМУ і Розпорядження КМУ та інших органів, Накази Міністерства доходів і зборів України. З 1 січня 2011 року Податковий кодекс України став головним нормативно-правовим документом, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, а також порядок їх адміністрування. Розділом V ПКУ передбачені особливості справляння ПДВ. Платники податків та робітники ДПІ повинні одночасно керуватися також і іншими розділами ПКУ, які кореспондуються з розділом V, а саме: розділом I передбачено визначення термінів які вживаються в розділі V; розділом II – адміністрування податків; XIX – прикінцеві положення; розділом ХХ – перехідні положення (в цьому розділі ПДВ присвячено 2 і 3 підрозділи). Серед постанов КМУ та інших установ у сфері адміністрування податку на додану вартість варто виділити:
Накази ДПІ та інших установ у сфері адміністрування податку на додану вартість варто виділити:
Ефективне функціонування наявної в Україні системи оподаткування можливе лише за умови її глибокої модернізації, одним з найважливіших складників якої є впровадження сучасних інформаційних технологій на всіх рівнях ієрархічної структури галузі. Автоматизована інформаційно-аналітична система ДПІ – система, що включає розподілену структуру з компонентів бази даних, прикладних програм та інтерфейсів користувачів, які розносять процеси оброблення даних просторово за функціональною ознакою. Метою створення АІАС ДПІ є автоматизація підготовки прийняття науково обґрунтованих рішень, що забезпечують значне збільшення рівня надходжень податків у держбюджет, підтримання їх оптимального рівня і створення умов для поліпшення економічного стану країни. Призначення АІАС: — збільшення оперативності, вірогідності та якості інформації, що використовується для прийняття рішень і забезпечення контролю за надходженням коштів у бюджет; — аналіз економічного стану підприємств, регіонів, га лузей у різних розрізах для вироблення науково обґрунтованих рішень щодо податкової політики; — реалізація технології "електронної звітності" взаємодії платників і ДПІ, що скорочує час взаємодії платників з ДПІ; — створення системи інформування населення з метою підвищення податкової грамотності; — зниження суб'єктивного впливу платників та працівників ДПІ на обсяги нарахувань і процес сплати податків, фінансових санкцій та адміністративних штрафів упровадженням "електронної звітності" й "електронного аудиту"; — забезпечення інформаційного базису для створення ефективної загальнонаціональної системи податкової служби. Крім переваг автоматизована система ведення обліку має ряд недоліків, до яких можна віднести: - проблеми загальної організації обліку; - висока вартість впровадження автоматизованої системи ведення обліку; - відсутність досконалого володіння комп'ютером працівниками ДПІ; - ненадійність ЕОМ (виведення ЕОМ з ладу, збій у програмному забезпечені, віруси, невірне користування ЕОМ можуть спричинити втрату цінної інформації). Робота ДПІ з адміністрування ПДВ забезпечується такими основними автоматизованими інформаційними системами (далі АІС): • АІС «Облік податків і платежів» (ТАХ) – в даній АІС відображаються всі надходження ПДВ та інших податків від суб’єктів оподаткування. Ведеться робота з контролю і обліку ПДВ а також контроль за сумнівними операціями; • АІС «Бест звіт» - відображає всі податкові декларації з ПДВ відправлені податковій інспекції засобами електронної пошти; • АІС «Реєстр платників податків» - призначена для формування та ведення облікових даних платників податку ПДВ у Єдиному банку даних про платників податків; • АРМ – Аудит: Призначена для проведення перевірок підприємства платники ПДВ, при виявленні підозри на неправомірні дії з обчислення чи сплати даного податку; • Співставлення ПЗ і ПК: призначена для автоматичного відстеження правомірності віднесення до податкового кредиту податкових накладних та знаходження підприємств, через аналіз їх контрагентів, які навмисно завищують податковий кредит. • Податковий Блок: дана система призначена для інформування платників ПДВ про їх податкові зобов’язання та надання роз’яснень податкового законодавства; податковий облік та реєстрація платників ПДВ; прийом та обробка декларацій з ПДВ; застосування заходів із погашення податкового боргу у випадках порушення податкової дисципліни з боку платників ПДВ. Найчастіше податкові інспектори відділу адміністрування податку на додану вартість користуються саме АІАС «Облік податків і платежів». Функціональне призначення якої представлено на рис. 1.  Рис. 1. Функціональне призначення АІАС «Облік податків та платежів» Щодо інформації про сплату податків то щоденно у податкових інспекціях проводиться автоматизована розноска платежів на підставі одержаного від установ банку електронного файлу.
Вагомий внесок у дослідження механізму справляння сучасних видів непрямих податків, зокрема податку на додану вартість, зробили західні фахівці: Ш. Бланкарт, Ж.-П. Боден, С.Л. Брю, Л. Ебрілл, Х.Зи, К.Р. Макконелл, А.Дж. Райтс, В. Саммерс, Д.Е. Ханк. Серед вчених близького зарубіжжя заслуговують на увагу праці Е. Глазової, Л. Дробозіної, С. Нікітіна, Г. Поляка, Д. Черніка. Питання, пов'язані з використанням ПДВ, його роллю у системі оподаткування, а також окремі проблеми застосування цього податку та механізму його справляння виступають предметом дослідження цілого ряду вітчизняних науковців та практиків, зокрема В. Андрущенка, В. Буряковського, В. Геєця, О. Василика, О. Данілова, Т. Єфименко, М. Кучерявенко, І. Луніної, С. Льовочкіна, В. Опаріна, В. Пинзеника, А. Соколовської, Д. Сологуба, В. Суторміної, О. Тимченко, В. Федосова та ін. В даній роботі було опрацьовано праці таких науковців Кміть В.М., Оксенюк О.І., Чижової Т.В., Попової С.М., Ворощук Р.Є., Торубка Г.І., Василика О.Д., Залуцької Н.С. та Капрінського Б.А. Зазначені автори, в своїх працях всебічно розглядають механізм адміністрування ПДВ. В цілому всі проблеми, що було досліджено можна розподілити по напрямам:
Кміть В.М. та Оксенюк О.І. в своїх працях визначають основні напрями вдосконалення системи адміністрування ПДВ в Україні, а також висвітлюють найбільш гострі проблеми адміністрування ПДВ сьогодення та вказують шляхи їх розв’язання. Чижова Т.В. розглядає адміністрування ПДВ в двох аспектах : законодавчому та практичному. Тобто вона виявляє слабкі місця в податковому законодавстві України в процесі стягнення ПДВ, а також проводить аналіз дохідної частини бюджету та досліджує роль ПДВ у його формуванні. Попова С.М. розглядає проблеми механізму адміністрування та вказує на основні проблеми, а також наводить ряд шляхів подолання зазначених проблем. Ворощук Р.Є., Торубка Г.І. розглядають механізм адміністрування ПДВ із законодавчої точки зору. Вказують на нововведення, що виникли з прийняттям нового Податкового кодексу та звертають увагу на аспекти адміністрування, котрі потребують вдосконалення. Василик О.Д. та Залуцька Н.С в своїх працях наводять основні недоліки функціонування податку на додану вартість, визначають проблемні аспекти у його адмініструванні, які впливають на розвиток регіонів, а також пропонують напрями щодо подолання негативних тенденцій справляння податку на додану вартість. В своїй монографії Карпінський Б.А. всебічно розглядає механізм адміністрування ПДВ, наводить недоліки, вказує на сильні сторони, наводить аналітичне підтвердження переваг та недоліків механізму справляння ПДВ, а також пропонує напрями підвищення ефективності справляння ПДВ в Україні. Незважаючи на широкий спектр фахових досліджень, деякі питання щодо механізму справляння ПДВ залишаються актуальними і остаточно не вирішеними. Ряд аспектів механізму справляння ПДВ потребує подальшого більш глибокого дослідження з урахуванням специфіки функціонування податкової системи України. Це, зокрема, виявлення особливостей функціонування ПДВ на сучасному етапі, визначення досконалих форм, методів та принципів застосування податку на додану вартість в Україні, дослідження факторів впливу на динаміку і темпи росту цього податку в доходах бюджету, обґрунтування організаційно-правових та практичних заходів підвищення ефективності механізму справляння податку. Список використаної літератури
|