Таможенных платежей их правовая природа
 Скачать 388.84 Kb.
|
|
Нормативно – правовая база таможенно–тарифного регулирования в России имеет ряд особенностей. В широком смысле это: – нестабильность и недостаточно высокий уровень систематизации; – значительный удельный вес подзаконных актов, прежде всего издаваемых ФТС РФ (ранее ГТК РФ); – должностные лица таможенных органов наделены значительными дискреционными полномочиями, реализуемыми ими по собственному усмотрению. Поэтому особую актуальность приобретает проблема информирования и консультирования участников внешнеэкономической деятельности по вопросам таможенно – тарифного регулирования. Действующее законодательство устанавливает платный характер услуг по консультированию только в том случае, если текст соответствующего правового акта был опубликован. Если же правовой акт не был опубликован, взимание платы за консультирование не допускается. Обеспечение их информацией о причинах принятого таможенными органами решения, его действия или бездействия и консультирование по вопросам таможенного законодательства представляют собой важную юридическую гарантию защиты лица, выступающего субъектом таможенных правоотношений, от возможных проявлений административного произвола со стороны должностных лиц таможенных органов. Основная проблема, которая стоит перед законодателем, заключается в принятии более совершенной нормативной базы, уточняющей понятия правовой природы таможенных платежей и их роль для государства. Особенность системы таможенных платежей состоит в том, что в нее включены пошлины, налоги и сборы, имеющие различную юридическую природу. Это объясняется общими функциями и целями использования названных платежей. Но тем самым это вызывает сложности в вопросах правового регулирования таможенного обложения. Определение таможенной пошлины дает Закон РФ от 21.05.1993 №5003–1 (ред. от 03.12.2008) «О таможенном тарифе» (с изм. и доп. от 09.01.2009) в п. 1. ч. 1 ст. 5: «пошлина – таможенная пошлина, а также иные пошлины, предусмотренные настоящим Законом. При этом таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации». Безусловное установление Законом «О таможенном тарифе» необходимости уплаты таможенной пошлины не согласовано с положениями ТК РФ: многие товары, перемещаемые лицом через таможенную границу для собственных нужд, по общему правилу не подлежат таможенному обложению. Ставка, согласно которой взимается таможенная пошлина, устанавливается таможенным тарифом. Таможенный тариф Российской Федерации – это свод таможенных пошлин, которые применяются к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Статьей 3 Закона Правительство РФ наделяется полномочиями по установлению ставок ввозных таможенных пошлин. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от каких-либо факторов, кроме случаев, предусмотренных самим Законом. С этим связано понятие так называемого режима наиболее благоприятствуемой нации или режима наибольшего благоприятствования (РНБ), название которого происходит от английского «te аrger», и которое подразумевает по собой международно-правовой режим, при котором каждая из договаривающихся сторон обязуется предоставить другой стороне, ее физическим и юридическим лицам такие же благоприятные условия в области экономических, торговых и иных отношений, какие она предоставляет или предоставит в будущем любому третьему государству, его физическим или юридическим лицам. Если товары происходят из стран, отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Законом «О таможенном тарифе». Если товары происходят из стран, с которыми отношения не обеспечивают наиболее благоприятствования применяются импортные пошлины, установленные Законом «О таможенном тарифе», удвоение, за исключением случая тарифных преференций России (преференции) на основе положения закона. При необходимости, контроль за импортом и экспортом товаров Правительством РФ может устанавливать сезонные пошлины. В то же время таможенные пошлины, при условии, что таможенный тариф, не применяется. Продолжительность сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в течение одного календарного года. Ставок сезонные пошлины, налагаемые на экспорт товаров, указанных в пункте 4 статьи 3 Закона «О таможенном тарифе" (нефть и некоторые виды нефтепродуктов), не может превышать размеры, указанные в статье [2]. Помимо сезонных таможенных пошлин Закон «О таможенном тарифе» также предусматривает существование и особой формы таможенных пошлин, которая используется в целях защиты экономических интересов Российской Федерации к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации товаров. Специальные пошлины в соответствии со статьей 7 закона, делятся на: 1) специальная пошлина; 2) антидемпинговая пошлина; 3) компенсационная пошлина. Специальная пошлина применяется в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и на условиях, которые наносят или угрожают причинить ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Кроме того, специальные пошлины могут быть применены в качестве меры для реагирования на дискриминационные или иные действия, ущемляющие интересы других государств или их союзов. Применение антидемпинговых пошлин из-за случаев ввозной таможенной территории товаров по цене ниже их нормальной рыночной стоимости в экспортирующей стране в момент ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, если такой ввоз причиняет или угрожает причинить материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров или предотвратить организацию или расширение производства подобных товаров в Российской Федерации. Компенсационные пошлины применяются в случае ввоза на таможенную территорию товаров, в производстве прямых или косвенных субсидий были использованы, если такой ввоз наносит или угрожает причинить материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров или предотвратить организацию или расширение производство аналогичных товаров в Российской Федерации. Таким образом, в соответствии со ст. 11 Закона «О таможенном тарифе», использование специфических пошлин предшествует расследование, проведенного специально уполномоченными государственными органами Российской Федерации, которые назначаются правительством. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.08.2004 №443 (ред. От 31.07.2006) «Об утверждении Министерства экономического развития и торговли," этим органом является Министерство экономического развития и торговли. Решения основаны на количественной оценке данных. Ставки устанавливаются Правительством Российской Федерации для завершения расследования - для каждого отдельного случая, однако, расследование может быть прекращено в любое время без необходимости принятия решений и введения временной или обязанностей. Вопрос о том, насколько обязанность юридического характера остается открытым. Мнения ученых, занимающихся этими проблемами дифференцируются на два типа: одни считают, что долг - есть налог, а другие приравнивают его к коллекции. Наиболее предпочтительно, чтобы точка зрения, согласно которой таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место. Законодатель не освобождает его в качестве отдельного вида, не имея в виду каких-либо налогов или сборов. При выяснении правовой природы таможенной пошлины должны быть основаны на их специфических особенностей, в том, чтобы обеспечить такие функции, как налоги и сборы. Например, В. Г. Свинухов указывает на 3 основные функции таможенных пошлин в качестве налога: фискальная, защитная и балансировку. Н.В. Милюков выдвигает на первый план 4 черты таможенных пошлин, присущие налогов: обязательное, свободной индивидуальности и абстрактно. Е. В. Романов также обращает внимание на характер налоговых и таможенных пошлин она определяет следующие характеристики: - Уплата таможенной пошлины является обязательным; - Таможенная пошлина не представляет собой плату за предоставленные услуги и собранных без ценного рассмотрения; - Таможенные пошлины и доходы, которые не могут быть выделены для конкретных государственных расходов (принцип запрета налоговой специализации); - Обязанность уплаты пошлин, предусмотренных государством властного принуждения. Ученые, имеющие отношение к коллекциям таможенных пошлин, аргумент выглядит следующим образом: - В отличие от налогового долга не обладает признаком регулярности, так как возникает его платежное обязательство только тогда, когда потребность субъекта ввести таможенную правовые отношения. - Обязанность по уплате таможенных пошлин, могут быть переданы другим заинтересованным сторонам в порядке, установленном ТК ТС, например, таможенный брокер. Таким образом, таможенная пошлина, даже если непосредственно не связаны с налогами, и этот вопрос остается спорным, можно видеть, что таможенная пошлина, конечно же, имеет налоговый характер и, по мнению некоторых авторов, это можно отнести к ряду косвенных налоги от внешнеторговых операций. Но есть разница - обязанность уплатить налог за счет общественных интересов, то есть интересов государства. Обязанность по уплате таможенных пошлин, исходя из интересов плательщика. В субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: ввозить товары из-за рубежа или покупать импортные товары на территории России. Наличие таких альтернатив и определяет особое место таможенной пошлины. Как уже было сказано, есть случаи, когда уплата таможенных пошлин не являются необходимым условием для перемещения товаров через таможенную границу РФ. На это прямо указывает ст. 319, п. 2. Таможенного Кодекса ТС, согласно которой таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если: – товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами; – в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение; – общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей; – до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения; – товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами. Соответственно, таможенная пошлина не уплачивается при заявлении товара, например, под следующие режимы: - реимпорт; - реэкспорт; - транзит; - временный ввоз и вывоз (в отношении отдельных товаров); - переработка под таможенным контролем; - магазин беспошлинной торговли; - таможенный склад; - уничтожение; - отказ в пользу государства и некоторые другие виды таможенных режимов. Классифицируются таможенные пошлины по разным основаниям, об этом говорится в работах таких авторов, как В.Г. Свинухов, Е.В. Романова, М.М. Рассолов. Классификацию таможенных пошлин представим в виде таблицы 1. Таблица 1 – Классификация таможенных пошлин
Также существуют и другие классификации таможенных пошлин, по иным основаниям. Исследование правовой природы таможенной пошлины позволяет сделать вывод о дуалистическом характере ее сущности. Данная категория рассматривается и как защитное средство, и как источник получения государственных доходов. Иначе говоря, таможенная пошлина, помимо регулирующего воздействия, несет в себе и фискальную нагрузку. 2.2 Порядок взимания и распределения таможенных платежей Таможенный кодекс установил перечень таможенных платежей. Они исчисляются в ввозе товаров на таможенную территорию импортных / экспортных таможенных пошлин Таможенного союза, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизов и таможенных пошлин. Правила обоих кодов являются одинаковыми в целом, устанавливающих виды таможенных пошлин. Различия существуют также с точки зрения определения таможенных пошлин. Таким образом, в соответствии со статьей 11 ТК ТС, такой платеж, оплата которого - одно из условий для совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и поддержкой. Статьей 357 ТК ТС установлено, исчерпывающий перечень таможенных пошлин - это плата за таможенное оформление, ведение и хранение товаров. В отличие от российского законодательства со статьей 72 ТК ТС определяет таможенные пошлины в качестве обязательных платежей, взимаемых таможенными органами за совершение актов они связанных с производством товаров, таможенное сопровождение, а также иных действий, установленных ТК ТС, или законы то - члены союза. Установление видов и ставок таможенных пошлин, связанных с управлением национального законодательства каждого государственного союза. TC TC только устанавливает ограничение на размер коллекции, которая, в соответствии со статьей 72 ТК ТС не может превышать примерную стоимость затрат таможенных органов за действия, для которых таможенная пошлина устанавливается [1]. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются соответствующими статьями под контролем каждой из таможенных процедур (статьи 82, 83 ТК ТС). Изменение сроков платежей, сделанных в виде отсрочки платежа или оплаты в рассрочку. В то же время основания, условия и порядок изменения этих сроков, определенных международными государствами соглашения - членов ТС. Основания и условия изменяются налоговые сроки, установленные национальным законодательством каждого из трех государств. Статья 79 ТК ТС, в качестве плательщиков, а также на российском кодексе, определяется декларантом или иными лицами, которым ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов. Таким образом, как Кодекс не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами [1]. Статья 84 ТК ТС содержит достаточно общие правила, которые регулируют порядок уплаты таможенных пошлин и налогов. Они выплачиваются в стране, таможенный орган которого производит выпуск товаров, и в ее валюте. Форма оплаты и время исполнения обязанностей, определенных национальным законодательством. В той же статье говорится, что уплаченные (выздоровел) суммы ввозных пошлин зачисляются и распределяются среди государств - членов транспортного средства в порядке, установленном международным договором трех стран. На самом деле, существование соглашения о создании механизма зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, является одним из условий, при которых может быть объявлено о создании единой таможенной территории, которая закреплена в соглашении о создании таможенной службы Союз. Проект соглашения был одобрен Комиссией Таможенного союза в апреле 2010 года. Соглашение предусматривает, что импортные пошлины по-прежнему будут выплачиваться за счет Федерального казначейства, но обособленного код бюджетной классификации, которая будет аккумулировать все импортные пошлины, которые будут распределены. Это распределение будет подлежать только те импортные пошлины, обязанность по уплате, которые возникают после вступления в силу настоящего соглашения, то есть после того, как 1 июля. Второй важный и существенный момент, связанный с этим соглашением, - невозможность внесения авансовых платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин. Уплата таможенных пошлин, налогов (ст.86) обеспечивается следующими способами: - денежными средствами (деньгами); - банковской гарантией; - поручительством; - залогом имущества. Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Таможенные платежи могут быть уплачены как в кассу, так и на счет таможенного органа, специально предназначенный для этих целей. Существуют 2 формы уплаты таможенных платежей: - безналичный расчет (по платежному поручению, таможенным картам, путем зачтения денежного залога, излишне уплаченных и излишне взысканных платежей); - наличный расчет (с оформлением таможенного приходного ордера). Таможенная пошлина исчисляется в той же валюте, в какой заявлена таможенная стоимость, но если к определенному товару применяется специфическая пошлина, то основой для исчисления является его количество. |