анализ хоз.деятельности БД. Тема 1 Научные основы экономического анализа
 Скачать 112.37 Kb.
|
|
Тема 1.1 Научные основы экономического анализа Суть анализа любого явления сводится к разделению его на составные части (факторы) и последующему синтезу этих составных частей с целью более детального изучения данного явления. Анализ является основой научного подхода к изучению любой сферы бытия. Его конечным результатом являются выводы, которые помогают накопить определённый опыт в данной области исследований и в дальнейшем использовать его во благо развития. Наряду с другими науками анализ применяется и в экономике. Экономический анализ, как и любая другая наука, имеет свою историю развития. Она неразрывно связана с состоянием экономики той или иной формации. Все происходящие изменения являлись следствием совершенствования экономических отношений и развития экономической науки в целом, история которой уходит в древние века: учение мыслителей Древнего Востока (Конфуций); Древней Греции (Ксенофонт, Платон, Аристотель); Древнего Рима (Варрон, Сенека). Экономический анализ возник в недрах политической экономии в Средние века. Экономические учения получили развитие в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.В дальнейшем средства анализа, а вместе с ним и синтеза стали использоваться для интерпретации фактов хозяйственной деятельности. Становление экономического анализа обусловлено общими объективными требованиями. Аналитико-синтетический процесс, включающий выявление экономических законов, не мог быть основан на простом наблюдении и описании явлений; требовались аналитические исследования, способные проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы. Это и привело к возникновению экономического анализа как науки. Теория, методология, методики, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя сложные и противоречивые этапы развития. Когда функции экономического анализа были не такими весомыми, то они рассматривались в рамках существовавших в то время дисциплин: балансоведения, статистики, экономики.Постепенно экономический анализ выделился в отдельную отрасль знаний. Некоторые ученые вполне обоснованно считают, что возникновение анализа определено потребностями бухгалтерского учета, исходя из их двухсторонней связи. С одной стороны, аналитические исследования требовали качественной информационной базы, которая могла быть обеспечена только надлежащим отражением фактов хозяйственной деятельности. С другой стороны, бухгалтерский учет не мог совершенствоваться без глубоких знаний сущности экономических явлений и методик анализа отдельных объектов изучения. Можно выделить следующие виды экономического анализа: 1) общетеоретический экономический анализ, который изучает экономический процессы и явления на макроуровне (мировом, государственном, отраслевом); он получил своё развитие в трудах экономистов конца XΙX века (Маркс); 2) прикладной экономический анализ на микроуровне (конкретных предприятий), – анализ хозяйственной деятельности, который выделился сравнительно недавно: в 30-е года XX века. Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на разложении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей. Экономический анализ – важный промежуточный этап процесса управления предприятием, цель которого: - дать правильную оценку состояния объекта и показать, насколько это состояние отличается от требуемого; - выявить возможности и пути перевода из фактического состояния в требуемое; - подготовить материалы для формирования оптимальных управленческих решений. В процессе управления можно выделить три последовательных этапа: 1. Сбор и обработка исходной информации. 2. Экономический анализ состояния объекта и возможностей его улучшения, заканчивающийся формированием предложений о мерах, необходимых для этого улучшения. 3. Принятие управленческих решений. Таким образом, в системе управления экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием решений по оперативному регулированию и долгосрочному планированию деятельности предприятия. Эффективной организации проведения экономического анализа способствует соблюдение следующих основных принципов: 1. Анализ должен носить научный характер, то есть анализ должен учитывать требования экономических законов развития предприятия как системы, использовать достижения научно-технического процесса и новейшие методы экономических исследований. 2. Анализ должен быть комплексным, то есть охватывать все звенья и стороны деятельности предприятия и изучать причинные зависимости в экономике предприятия. 3. Анализ должен обеспечивать системный подход, когда каждый изучаемый объект рассматривается как динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. 4. Анализ должен быть эффективным, то есть затраты на его проведение должны давать многократный эффект. 5. Анализ должен проводиться систематически, то есть аналитическая работа на предприятии должна планироваться. 6. Анализ должен быть оперативным, то есть результаты должны быть своевременными. 7. Анализ должен быть объективным, конкретным и точным, то есть основываться на достоверной информации, а выводы должны быть обоснованы точными аналитическими выкладками. Тема 1.2 Роль и перспективы развития экономического анализа в условиях рыночной экономики В условиях рыночных отношений, финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта обеспечивают множество факторов, включающих в себя не только правильно выработанную хозяйственную стратегию, но и учетную политику, систему управления и экономического анализа и оптимально составленного плана экономического развития. Результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений является финансовая устойчивость и, следовательно, определяется совокупностью всех производственно-хозяйственных и финансовых факторов. Основными задачами деятельности хозяйствующего субъекта являются рост доходности и снижение затрат, т.е. эффективное использование всех видов ресурсов. Ключевая роль в реализации данных задач принадлежит экономическому анализу. Роль экономического анализа в управлении производством возрастает вследствие того, что меняются принципы и методы управления, механизм хозяйствования. Ограниченность ресурсов и необходимость выбора заставляют руководителей постоянно проводить исследования в области рынков сбыта, источников сырья, изучения спроса, ценообразования, что должно обеспечить повышение эффективности производства и увеличение прибыли. Особенность анализа коммерческой деятельности в условиях рынка – это существенное изменение его задач и функций, что повлекло изменение его методологии и методики. Анализ стали рассматривать как функцию маркетинга и в то же время как функцию управления маркетинговой деятельностью. Особая роль принадлежит операционному, или ситуационному, анализу. Его сущность заключается в комплексности изучаемых вопросов, что позволяет по состоянию на определенную дату оценить характер изменений на рынке, позитивные и негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформулировать рекомендации и выводы для разработки тактики маркетинга и текущих планов предприятия. При этом значительно повышаются требования к информационному обеспечению, большинство которых приобрело коммерческую тайну. Одна из главных задач экономического анализа на современном этапе – оценка предпринимательского риска, требующая детального изучения целого комплекса вопросов различных сфер деятельности и прежде всего условий внешней бизнес-среды. Современная экономическая ситуация требует изучения новых методов управления и предполагает постоянный контроль за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по элементам и статьям расходов, анализа непроизводительных расходов и потерь, что повышает экономическую эффективность производства, увеличивает величину чистой прибыли и возможности материального стимулирования. Для того, что бы на уровне предприятия, все принимаемые управленческие решения были оптимальными, мотивированными и обоснованными, необходимо проводить оперативный, текущий и перспективный анализ, каждый из которых связан с определенной функцией планирования и управления. Принятие решений требует разработки нескольких вариантов решения хозяйственных ситуаций, их обоснование путем проведения экономического анализа, выбора наилучшего варианта управленческого решения. Экономический анализ помогает оптимизировать ценовую политику предприятия. Цена является одним из определяющих конкурентных преимуществ в условиях выживаемости, поэтому проблема минимизации затрат живого и овеществленного труда является главным моментом в ценообразовании. В каком направлении будет дальше развиваться экономический анализ? Катализатором развития экономического анализа в совершенно новом аспекте стал мировой финансовый кризис. Результаты проведенных исследований показывают, что сегодня российские организации нуждаются в: объективной оценке стоимости компании; точном прогнозировании проявления финансового и экономического кризиса и всех возможных последствий; разработке различных вариантов выхода из кризиса; эффективном управлении активами и капиталом; расчете упущенной экономической выгоды и оценочных резервов. Экономический анализ будет направлен не столько на отражение ошибок и их устранение, сколько на разработку мер по мобилизации резервов, возможного их ресурсного и финансового обеспечения на основе научной обоснованности принимаемых решений. Отдельным направлением экономического анализа в ближайшие годы будет изучение преимуществ развития экономики развитых стран, механизмов государственно-частного партнерства, финансовых инструментов, социальных и технологических факторов. Аналитические исследования уже затрагивают изучение деривативов финансового и экономического кризисов, разработку сценарных прогнозов развития российской экономики, определение детерминантов финансовой политики. В перспективе объектом экономического анализа будут как сами организации, так и все виды производимой ими продукции, оказываемых работ, услуг, все этапы жизненного цикла товаров, все факторы производства и виды хозяйственной деятельности, поставщики, потребители, конкуренты, экономика развитых стран, политика. Будущее экономического анализа связанно именно с многогранным инновационным развитием конкурентоспособной экономики России. Подводя итог, можно сказать, что в настоящее время, современное предприятие ставит перед собой цель выживания, получения наибольшей прибыли в совокупности с уменьшением затрат. В этом ему помогает экономический анализ, общая цель которого заключается в оценке достигнутых результатов, выявлении резервов для повышения эффективности производства хозяйствующего субъекта и точном прогнозировании проявления финансового и экономического кризиса и всех возможных последствий. 1.3.1 Предмет и задачи экономического анализа Предметом экономического анализа является причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. Иначе говоря, экономический анализ изучает причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Главное внимание уделяется выяснению причин, которые вызвали отклонения от плановых (нормативных) показателей или же препятствовали мобилизации имеющихся резервов. Объектом анализа хозяйственной деятельности (АХД) является хозяйственная деятельность предприятия в целом, включая оценку таких её сторон, как: 1) экономические результаты производственной деятельности, 2) финансовое состояние, 3) результаты использования трудовых и материальных ресурсов, 4) затраты на производство и реализацию продукции, 5) состояние основных средств и др. Основных пользователей информации об АХД можно разделить на внутренних (руководство и аналитические службы крупных предприятия) и внешних (государственные органы, возможные инвесторы, средства массовой информации, банки, налоговая служба, потенциальные экономические партнёры). Метод экономического анализа представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности деятельности предприятия. Главная особенность метода экономического анализа – изучение внутренних противоречий, плюсов и минусов каждого явления, учет взаимосвязей. Совокупность конкретных аналитических способов, правил и инструментов исследования экономики предприятия, подчиненных достижению целей анализа, называется методикой экономического анализа. Основными задачами экономического анализа деятельности предприятия являются: 1. Повышение научно-экономической обоснованности текущих и перспективных планов, которое на практике достигается путем проведения глубокого анализа результатов деятельности за прошедшие периоды и построении обоснованных прогнозов на перспективу. 2. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за эффективностью использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов. 3. Поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. 4. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, диагностика положения предприятия на рынке и выявление всех видов резервов. 5. Разработка оптимальных управленческих решений по использованию всех выявленных резервов. Исходя из указанных задач, проведение экономического анализа в практической деятельности включает следующие этапы: 1. Уточнение объектов, целей и задач анализа, составление плана аналитической работы. 2. Разработка системы синтетических и аналитических показателей, с помощью которых будет наиболее полно охарактеризован объект анализа. 3. Сбор и подготовка к анализу всей совокупности исходной информации (плановых показателей, данных бухгалтерского учета, статистической отчетности). 4. Сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана, с фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий отрасли и т.д. 5. Факторный анализ, то есть определение количественного влияния факторов на конечный результат. 6. Выявление неиспользованных и перспективных резервов эффективности производства. 7. Оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов, выявление неиспользованных резервов и разработка практических мероприятий по их мобилизации. 1.3.2 Приемы и методы экономического анализа Способы и приемы экономического анализа условно подразделяют на две группы: традиционные и математические. К первой относятся такие способы и приемы, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, как самостоятельного учебного курса. Многие математические способы и приемы вошли в круг аналитических разработок значительно позже, когда был налажен выпуск быстродействующих ЭВМ. В число основных традиционных способов и приемов экономического анализа можно включить: - использование абсолютных, относительных и средних величин; - применение сравнения, - группировку, - индексный метод, - метод цепных подстановок, - балансовый метод, - графический метод. Применение математических приемов необходимо для количественных измерений свойств, содержания и структуры экономических явлений. Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики. Метод абсолютных, относительных и средних величин в АХД Экономические процессы и явления выражаются обычно в абсолютных и относительных показателях. Абсолютные показатели демонстрируют количественные размеры явления безотносительно к размеру других явлений в единицах меры, объёма, веса, продолжительности, площади, стоимости и т.д. Например: объём выпуска продукции в штуках, тоннах или рублях, объем рабочего времени в году в днях, прибыль в рублях и т. д. Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с: 1) величиной какого-либо другого явления; 2) с величиной этого же самого явления, но взятой за другой период времени или по другому объекту. Их получают путём деления одной величины на другую, которую принимают за базу сравнения. Это могут быть данные плана, другого (базисного) года, другого предприятия. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе = 1) или % (при базе = 100%). Таким образом, относительные величины представляет собой отношение между двумя абсолютными величинами, и служат в основном для оценки экономической эффективности. Средние величины используются для обобщения количественной характеристики совокупности однородных экономических явлений по какому-либо признаку. Они дают возможность сравнивать экономические показатели по различным объектам. Пример: средняя зарплата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой группы рабочих. В АХД используются разные типы средних величин: средние арифметические, средние геометрические, средние взвешенные и т.д., которые рассматриваются в теории статистики. Метод сравнения в АХД Сущность метода состоит в сопоставлении однородных экономических объектов для нахождения черт сходства или различия между ними. С его помощью устанавливаются изменения в уровне изучаемых объектов, изучаются тенденции и закономерности их развития. В АХД применяются следующие типы сравнений: Сравнение фактически достигнутых результатов с данными прошлых периодов (по годам, кварталам, месяцам). При этом период, с которым мы сравниваем текущие результаты, называется базисным. Такое сравнение даёт возможность оценить темпы изменения показателей, выявить тенденции и закономерности их изменения. Сопоставление фактического уровня показателей с плановыми. Позволяет оценить степень выполнения плана и определить неиспользованные резервы предприятия. Сравнение с утверждёнными нормами расходы ресурсов (материалов, сырья, топлива, энергии, воды и т.д.).Такое сравнение необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов, для оценки эффективности использования ресурсов и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения её себестоимости. Сравнение с лучшими результатами, т.е. лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники. Проводится внутри предприятия по цехам, бригадам, рабочим. Особенное значение имеет межхозяйственный анализ – сравнение различных предприятий, работающих в аналогичных условиях хозяйствования. Сравнение показателей исследуемого предприятия со среднеотраслевыми данными или средними данными по министерству, ведомству, концерну. Сравнение разных вариантов решения экономических задач. Позволяет выбрать наиболее оптимальный из всех способов решения и тем самым обосновать управленческое решение. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора или производственной ситуации. Важное условие при использовании метода сравнения – сопоставимость показателей, поскольку сравнивать можно только однородные величины. Несопоставимость показателей приводит к неправильным выводам по результатам анализа. Причины несопоставимости показателей и способы их нейтрализации: 1) Разный уровень цен (инфляция). Для приведения показателей в сопоставимый вид нужно использовать индекс роста цен. 2) Различные объёмы деятельности по периодам. Для приведения показателей в сопоставимый вид, сумму затрат базисного года нужно пересчитать на фактический объем производства отчётного года путем умножения на индекс роста производства. 3) Несопоставимость по качеству. Для нейтрализации влияния фактора объём полученной продукции приводят к стандартному качеству соответственно уменьшая или увеличивая её количество. 4) Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин применить средние или относительные. Например, вместо общего объёма производства по годам взять для сравнения объём производства на одного работника. Метод группировки заключается в делении изучаемой совокупности объектов на количественно однородные группы по соответствующим признакам. Выделяют следующие виды группировок информации: Типологические: группы предприятий по формам собственности (государственные, муниципальные и частные) группы населения по роду деятельности (предприниматели, рабочие, служащие, студенты). Структурные: позволяют изучать внутреннее строение показателей, разбивая их на составные части. Например, для изучения трудовых ресурсов предприятия можно сгруппировать состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки. При анализе сводной годовой отчётности крупных предприятий и объединений для выявления передовых, средних и отстающих предприятий можно сгруппировать состав предприятий по темпам прироста производства продукции. Для изучения себестоимости продукции можно сгруппировать её по видам затрат: - материальные затраты, - амортизация, - оплата труда, - накладные расходы. Аналитические группировки информации по какому-либо качественному или количественному признаку. Дают возможность видеть взаимосвязь между экономическими показателями, систематизировать материалы анализа, определить главное, характерное и типичное. Методика построения аналитических группировок включает следующие этапы: Определение цели анализа. Сбор необходимых данных по всей совокупности объектов. Ранжирование (расположение) данных по выбранному для группировки признаку, в порядке возрастания или убывания данных. Выбор интервала для деления на группы. Определение среднегрупповых показателей для взаимного погашения случайных отклонений, вызванных неявным воздействием других факторов. Анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат. Балансовый метод в АХД заключается в отражении соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественны. Служит для проверки правильности расчетов или отражения учётной информации. Так, в бухгалтерском балансе активы предприятия равны его пассивам (источникам). Нарушение равенства означает, что в учете хозяйственных операций допущена ошибка. В АХД метод применяется в планировании. Например, в составлении баланса, в котором, с одной стороны, показывается потребность в ресурсах: трудовых, сырье, топливе, материалах или финансах, а с другой стороны – их фактическое количество. При этом итоги баланса должны быть равны. Кроме того, балансовым методом проверяют правильность расчётов при факторном анализе: сумма влияния факторов должна быть численно равна изменению исследуемого результативного показателя. Примером балансового метода служит государственный бюджет. Если он изначально планируется с дефицитом, значит, источников средств не хватает на исполнение всех статей расходов. Графический метод заключается в масштабном изображении экономических показателей с помощью геометрических знаков: линий, прямоугольников, кругов. Положительные свойства метода: Он имеет большое значение для наглядности, доходчивости представленных выводов. Позволяет зрительно уловить те закономерности, которые содержит числовая информация. Основной формой графиков в АХД являются диаграммы, которые бывают: по форме: - линейные, - столбиковые, - круговые, - фигурные. по содержанию: - сравнительные, - структурные, - динамические. Рисунок 1.1 – Оборачиваемость средств в расчетах за год (в днях) Иллюстрация динамики ускорения оборачиваемости средств в расчётах наглядно отражает значительное замедление темпов ускорения. К математическим приемам экономического анализа относят методы функционального факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц и др. Методика факторного анализа базируется на следующих моментах: 1) Все процессы и явления хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи и взаимной обусловленности, прямой или косвенной. 2) Каждое экономическое явление можно рассматривать как результат и как причину. Например, производительность труда можно рассматривать как результат изменения степени автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т.д. С другой стороны, – как причину изменения объёма производства и уровня себестоимости продукции. Результативным называется показатель, который рассматривается как результат действия нескольких причин. Факторными называются показатели, определяющие поведение результативного показателя. Факторный анализ – это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Основные задачи факторного анализа: 1) Отбор факторов для анализа исследуемых показателей. 2) Классификация и систематизация их с целью обеспечения системного подхода. 3) Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями. 4) Расчёт влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя. 5) Работа с факторной моделью. Систематизация факторов – это размещение их в определённом порядке с выявлением из взаимосвязи и соподчинённости (рисунок 1.2). Рисунок 1.2 – Систематизация факторной модели валовой продукции (ВП) Моделирование взаимосвязей в факторном анализе заключается в том, что взаимосвязь исследуемого результативного показателя с факторами, на него влияющими, выражается в форме конкретного математического уравнения. В указанном уравнении факторы расположены в порядке убывания значимости (по уровню соподчинённости). Из факторов одного уровня первым пишется абсолютный показатель, а вторым – относительный. Выделяются следующие основные типы моделей в АХД (табл. 1.1): Таблица 1.1 – Основные типы моделей в АХД Расчёт влияния факторов способом цепной подстановки Способ цепной подстановки носит универсальный характер, подходит для всех типов моделей. Позволяет определить влияние отдельных факторов на величину результативного показателя путём постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объёме результативного показателя на фактическую в данном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трёх и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Количество условных показателей всегда на единицу меньше, чем число факторов модели. Для четырёхфакторной модели схематически это выглядит таким образом (табл. 1.2). Таблица 1.2 Используя метод цепной подстановки, необходимо придерживаться следующей последовательности расчётов: В первую очередь учитывается изменение количественных, а затем качественных показателей. Из нескольких количественных или качественных показателей сначала изменяется величина факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. Расчёт влияния факторов способом абсолютных разниц в АХД. Этот способ значительно проще в применении, чем предыдущий, но применяется только в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях. А, кроме того, даёт несколько большую погрешность в вычислениях. Величина влияния факторов на результативный показатель рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, которые находятся слева от него в модели. Алгоритм расчёта для модели выпуска валовой продукции будет выглядеть следующим образом: Результаты применения такие же, как при методе цепной подстановки. Алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счёт отдельных факторов должна быть равна его общему приросту. Тема 1.4 Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности Все источники информации для АХД делятся на: Плановые – все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), нормативы расхода, сметы, расценки. Источники информации учётного характера – все данные первичных документов бухгалтерского, статистического и оперативного учёта, все виды отчётности и первичная документация, данные выборочных наблюдений. Внеучётные источники информации: - Официальные документы, которыми предприятие обязано руководствоваться в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителя предприятия. - Материалы ревизий, аудиторских, налоговых проверок. - Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации. - Решения общих собраний коллектива. - Материалы изучения передового опыта, подобранные из разных источников информации. - Техническая и технологическая документация. - Материалы специальных исследований: фотографии, фильмы, хронометраж. - Материалы конференций, устная информация, которая получена во время встреч с членами трудового коллектива, а так же работниками и руководителями других предприятий. К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований, с учётом которых она постоянно должна совершенствоваться: 1) аналитичность (удобство поступающих данных для анализа); 2) объективность (соответствие действительности, исключение искажений, приписок, ошибок); 3) единство информации (первичная документация должна быть унифицирована); 4) сопоставимость (по предмету, объекту исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей); 5) оперативность (быстрота и своевременность поступления); 6) рациональность (минимизация затрат на сбор и хранение информации). Подготовка и обработка исходных данных в АХД производится в несколько этапов: Проверка информации на доброкачественность по полноте данных, правильности их оформления, правильности арифметических подсчётов, соответствие плановых показателей в отчёте плановой документации. Проверка всех данных по существу. В процессе её определяют, соответствует ли тот или иной показатель допустимым пределам значений. Требует логического осмысления данных. Приведение показателей в сопоставимый вид. Упрощение данных. Например, некоторые показатели можно считать в тысячах рублей, без десятичных знаков. Однако, это не всегда целесообразно. Аналитическая обработка данных – это уже непосредственно анализ. Ознакомившись с источниками информации для АХД и этапами работы с ней рассмотрим виды экономического анализа. Тема 1.5 Виды экономического анализа Для понимания сущности и многообразия комплексного экономического анализа используется его классификация по различным признакам. 1. По отраслевому признаку: отраслевой – учитывает специфику определенных отраслей экономики; межотраслевой – универсальный. 2. По временному признаку: предварительный (прогнозный) – проводится до начала хозяйственной деятельности для разработки плановых заданий, управленческих решений и прогнозирования; последующий(ретроспективный) – проводится по истечении определенного периода хозяйственной деятельности для контроля за выполнением плана, оценки результатов и выявления резервов. 3. По пространственному признаку: внутрихозяйственный – внутри одного предприятия; межхозяйственный – одновременно анализируется и сравнивается деятельность нескольких предприятий. 4. По объектам управления: технико-экономический – изучает влияние технических процессов на экономику предприятия, им занимается служба главного инженера, технолога, механика; финансово-экономический – изучает выполнение финансового плана, эффективность использования собственного и заёмного капитала, анализирует финансовые результаты, выявляет резервы для увеличения прибыли и рентабельности, улучшения платежеспособности и финансовой состоятельности, им занимается финансовая служба, а так же финансовые и кредитные органы; аудиторский (бухгалтерский) анализ – проводится с целью оценки и прогнозирования финансовой устойчивости; социально-экономический – изучает влияние социальных процессов на экономику предприятий, им занимаются экономические службы управления, социологические лаборатории; маркетинговый анализ – изучает внешнюю среду, в которой работает предприятие, рынки сырья и сбыта, конкурентоспособность продукции, объёмы спроса и предложения, коммерческий риск, формирует ценовую политику, им занимается служба маркетинга. 5. По охвату изучаемых объектов: сплошной; выборочный. 6. По содержанию программы: комплексный; тематический. 7. По методике изучения объектов: сравнительный– заключается в сравнении отчётных результатов АХД с плановыми данными отчётного периода, с данными прошлых отчётных периодов, с передовыми предприятиями. факторный анализ – заключается в выявлении размеров влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей. диагностический (экспресс-анализ) – устанавливает характер нарушения нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков. маржинальный анализ – заключается в обосновании управленческих решений на основе изучения причинно-следственных связей между объёмом продаж, себестоимостью и прибылью путём деления затрат на постоянные и переменные. стохастический анализ – используется для изучения корреляционных связей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности. 7. По объекту контроля: 1) Управленческий анализ, проводимый в целях контроля эффективности управления производством и сбытом, включает в себя: Анализ обоснованности и реализации бизнес-планов. Анализ в системе маркетинга. Комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства. Анализ использования производственных ресурсов. Анализ объёма выпуска и реализации продукции. Анализ взаимосвязи себестоимости, объёма продукции и прибыли. 2) Финансовый анализ, с помощью которого можно сделать выводы об эффективности работы с финансовыми потоками, включает в себя: Анализ эффективности заёмного капитала. Анализ показателей прибыли и рентабельности. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Анализ эффективности использования собственного капитала. Рейтинговая оценка предприятия в отрасли. Таким образом, экономический анализ представляет собой совокупность различных видов и способов комплексного изучения деятельности предприятия. Тема 2.1 Анализ технико-организационного уровня производства Возможности любого субъекта хозяйствования определяются состоянием его ресурсов, т.е. наличием у него машин и оборудования, производственных площадей, кадров специалистов и рабочих и возможностью получения материально-энергетических ресурсов, т.е. состоянием его материально-технической базы. В настоящее время в литературе имеют хождение два термина: технико-организационный и организационно-технический уровень производства. Не вдаваясь в широкую полемику, отметим, что первый термин более предпочтителен, поскольку в раскрытии его сущности «техника» есть первичное, а «организация» вторичное звено. Понятие «организация» и производные от него составляют арсенал «менеджмента организации», который всегда разрабатывается в привязке к конкретному материальному основанию: персоналу, технике, финансам, инновациям и т.д. Под технико-организационным уровнем (ТОУ) производства следует понимать состояние и степень использования предприятием совокупности элементов (факторов) производства: средств, предметов труда и самого труда. Технико-организационный уровень включает в себя три составляющие: 1) научно-технический уровень производства (первый блок); 2) уровень организации производства и труда (второй блок); 3) уровень управления (третий блок). 1. Анализ научно-технического уровня производства состоит из: - анализа качества и новизны продукции; - анализа уровня механизации и автоматизации производства и прогрессивности применяемой технологии; - анализа уровня технической и энергетической вооруженности. 2. Анализ уровня организации производства и труда включает в себя: - анализ концентрации, специализации и кооперирования производства; - анализ длительности производственного цикла, включая анализ последовательности, параллельности, прямоточное, непрерывности и ритмичности производства; - анализ гибкости производства; - анализ организации труда. 3. Анализ уровня управления содержит: - анализ организационно-производственной структуры; - анализ организационно-управленческой структуры; - анализ эффективности управления. Под организационно-техническим уровнем понимается достигнутый уровень развития средств производства, методов организации и управления. Для характеристики организационно-технического уровня используется система показателей, номенклатура которых весьма обширна. Например, в Институте экономики АН СССР была разработана картотека, которая включала более 200 показателей, характеризующих технико-экономический уровень производства. Подобная дифференциация показателей вряд ли целесообразна, так как показатели, как правило, характеризуют оценку результативности в различных направлениях. К концу 70-х годов в ведущих отраслях машиностроительного комплекса действовали методики оценки организационно-технического уровня. Например, по методике, разработанной в судостроительной отрасли промышленности, для различных видов производств определялся не только организационно-технический уровень, но и необходимый объем капитальных вложений для повышения уровня на определенную величину (максимальная величина 1,0), а также соответствующий рост производительности труда (снижение трудоемкости) при переходе от одного организационно-технического уровня к другому. Рост организационно-технического уровня производства связывают со снижением трудоемкости изготовления изделий (табл. 2.1). Таблица 2.1 – Значение показателей, характеризующих технический и организационный уровень технологических процессов изготовления изделий на специализированных производствах, % Уже в 60-х годах анализ работы поточных линий показал, что необходимо создавать линии, которые приспособлены к изготовлению продукции с частым изменением масштаба выпуска и номенклатуры, получившие название гибких линий. Парадигмой современного развития производства является реализация принципа «масштаб плюс охват», т.е. массовое производство на заказ, эффективность которого определяется его непрерывностью. Ознакомление с показателями анализа уровня технической и энергетической вооруженности произойдет далее при изучении материалов анализа использования материальных ресурсов. Показатели анализа организации труда (например, производительность) и организационно-производственной структуры (например, уровень квалификации), а также порядок их расчета приведены в разделе «Анализ эффективности использования трудовых ресурсов». 2.2.1 Анализ эффективности использования основных средств организаций Анализ эффективности использования основных средств позволит определить, насколько продуктивно используется оборудование/механизмы и какова степень обеспеченности производства техникой и оборудованием. Этот анализ выступает составляющей управленческого учета и дает ответы на следующие вопросы: как повлияло состояние основных фондов на производительность труда и какова динамика; какова степень загрузки оборудования; требуется ли проведение ремонта основных средств и насколько экономически оправданными будут дополнительные вложения. Информационной базой анализа служат следующие документы: - приложение к бухгалтерскому балансу (форма по ОКУД 0710005, с. 4, 6); - отчет по форме 11; -форма 1-натура-БМ; - баланс; -инвентарные карточки на основные средства (ОС). Особенности учета и анализа основных средств с целью оценки их эффективности Учет и анализ использования основных средств имеют свои особенности в зависимости от классификации основных средств. Относятся нефинансовые активы к производственному или непроизводственному типу, какова принадлежность основных средств (собственные или арендованные), срок использования – все эти факторы влияют на сумму и срок начисления амортизации. А это, в свою очередь, отражается на себестоимости выпускаемой продукции. Анализ эффективности использования основных средств позволяет принять стратегические решения: об увеличении/сокращении парка оборудования (закупке, консервации, продаже, взятии/передаче в аренду); о проведении ремонта (с определением его масштаба), модернизации; об изменении числа обслуживающего персонала и необходимости его обучения. К показателям использования основных средств предприятия относятся: 1. Коэффициент загрузки оборудования, отражающий то, насколько эффективно по времени и объему выпуска загружено оборудование. Данный коэффициент часто используют при расчете мощности производства для налаживания синхронной работы различных типов оборудования. Различают коэффициенты экстенсивности и интенсивности загрузки промоборудования на предприятии, которые обозначим как Кэз и Киз соответственно. Коэффициент экстенсивности загрузки указывает на количественный фактор, а интенсивности – на качественный. Для их расчета используются формулы: где: Киз – коэффициент интенсивности загрузки; Всрф – фактическая средняя выработка из расчета на 1 станко-час; Пмо – проектная мощность промоборудования (плановая выработка) на 1 станко-час. где: Кэз – коэффициент экстенсивности загрузки; Врф – время (фактическое) работы оборудования, измеряемое в часах; ФРОпл– фонд плановой работы оборудования, измеряемый в часах. Произведение обоих коэффициентов загрузки (экстенсивности и интенсивности) образует интегральный коэффициент (Ки) использования промоборудования на предприятии: 2. Составляющая при расчете общей рентабельности производства, которая при увеличении средней по году стоимости оборудования и неизменности получаемой прибыли прямо пропорционально влияет на уменьшение рентабельности. Так, общая рентабельность (ОР) рассчитывается по формуле: где: Прб– балансовая прибыль; СОСсг – стоимость (среднегодовая) основных средств; СОбСсг– стоимость (среднегодовая) оборотных средств. В этой связи можно сделать вывод, что показатель, указывающий на рентабельность производства, демонстрирует, в частности, насколько целесообразно используются основные фонды. Показатели эффективности основных средств наглядно демонстрируют взаимосвязь полученной прибыли и стоимости основных средств, использованных для достижения данного финансового результата. Показатели эффективности – это также соотношение темпов роста производительности и стоимости промоборудования. Для анализа эффективности использования основных средств используются такие основные показатели, как: фондоотдача; фондоемкость; фондовооруженность (энерго- и механовооруженность). Подробнее остановимся на способах их расчета, а также их значении в общем анализе деятельности предприятия: 1. Коэффициент фондоотдачи (Кфо) указывает на то, какой объем выпуска продукции приходится на каждый рубль, затраченный на оборудование. Этот показатель наиболее точно в экономическом плане указывает на то, эффективно ли используются ОС на предприятии. Для расчета коэффициента применяется формула: где: Овп– объем выпущенной за год продукции; СОСсг – стоимость (среднегодовая) ОС. Формула дает достаточно точный результат, но обязывает рассматривать данный показатель в динамике. В большинстве случаев для получения одномоментного значения в знаменателе используется остаточная стоимость ОС. А также в зависимости от целей анализа в числителе может учитываться объем реализованной продукции, если ранее выпущенная на данном оборудовании залежалась на складе. При расчете фондоотдачи учитываются собственные и арендованные ОС, за исключением законсервированных / сданных в аренду и потому не участвующих в производственном процессе. Для расчета берется восстановительная или первоначальная стоимость основных фондов. При проведении анализа показателя в динамике за несколько лет следует скорректировать числитель на коэффициент изменения цен и структурных сдвигов в ассортименте продукции, а знаменатель – на коэффициент переоценки ОС. 2. Коэффициент фондоемкости (Кфе), наоборот, укажет на то, сколько денег было затрачено на основные фонды для выпуска продукции на 1 руб. Этот коэффициент является обратным коэффициенту фондоотдачи и может быть определен по простой формуле: Коэффициент фондоемкости наиболее полно указывает на потребность в оборудовании и прочих основных фондах. Так, совершенно четко видно, сколько денег надо потратить на промоборудование, чтобы получить запланированный объем выпущенной продукции. Коэффициент определяется по формуле: Чем эффективнее используются ОС, тем выше фондоотдача и ниже фондоемкость. 3. Последним среди основных показателей эффективности использования ОС является коэффициент фондовооруженности (Кфв). Он наглядно укажет, насколько работники предприятия обеспечены техникой, необходимым для труда оборудованием и иными основными фондами. Для расчета показателя применяется формула: где: ЧРсп – численность занятых на производстве работников (среднесписочная). Связь показателей фондовооруженности и фондоотдачи осуществляется через расчет коэффициента производительности труда (Кпрт), который рассчитывается по формуле: где: ЧРсп – численность занятых на производстве работников (среднесписочная). Связь показателей фондовооруженности и фондоотдачи осуществляется через расчет коэффициента производительности труда (Кпрт), который рассчитывается по формуле: То есть между всеми 3 основными коэффициентами существует такая связь: Чтобы повысить эффективность использования ОС, необходимо позаботиться о том, чтобы рост объемов выпущенной продукции опережал рост затрачиваемых на основные фонды средств. Также при расчете общей фондовооруженности можно выделить коэффициенты энерго- и механовооруженности промпредприятия – Кэв и Кмв соответственно. Они рассчитываются по следующим формулам: где: МО – мощность установленного оборудования; где: СРМсг– стоимость (средняя по году) рабочих механизмов. Для анализа эффективности использования основных средств используются показатели, которые четко указывают на то, насколько загружено оборудование, оснащены работники и экономично ли тратятся капвложения. Расчет этих показателей необходим для осуществления управленческого учета на предприятии и незаменим при планировании производственной деятельности. |