Тема 8 Финансовый анализ производственных затрат и расходов пери. Тема 8 Финансовый анализ производственных затрат и расходов периода
 Скачать 171.33 Kb.
|
|
Оценка системы внутреннего контроля в области учета затрат периода В процессе формирования финансовой информации, от момента сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления систематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не только объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки информации. Цель аудита учета расходов периода: - подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний; - подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании. Процедуры сбора, регистрации и систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многом зависят от субъективного мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности. При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат «субъективного представления об объектах учета». Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативную документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие. В задачи аудитора при проверке учета расходов периода входит следующее: - проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике; своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот; полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности; - осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета; - обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества; - своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету; - и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги. При ознакомлении с предприятием и изучения его учетной политики, аудитору необходимо обратить внимание на предшествующей составлению годовой отчетности меры. А именно проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия. До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней. Аудитор должен приобретать понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение (таблица 6). Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Компоненты аудиторского риска представлены в таблице 6. Разделение обязанностей подразумевает, что работники компании не выполняют несовместимые обязанности. Обязанности считаются несовместимыми в аспектах осуществляемого контроля, если работник, совершивший ошибку или мошенничество. Эффективность СВК должна обеспечивать: - надежные средства охраны в виде сигнализации системы хранения ключей, печати, открывающихся сейфов, ограничение доступа к деньгам и товарно-материальным запасам (ТМЗ); - наличие в достаточном объеме складских помещений, измерительного и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ; - систематическое обучение персонала, с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка материально-ответственных лиц на предмет соответствия занимаемой должности, внезапные инвентаризации ТМЗ на складах и в кассе и товаров в магазинах. Таблица 6 – Компоненты аудиторского риска
На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы. «Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск имеет три компонента: «Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля. «Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. «Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций. Модель аудиторского риска представлена в виде формулы: AR= IR * CR * DR , (8) Где, AR – совокупный аудиторский риск; IR – неотъемлемый риск; CR – риск контроля; DR – риск необнаружения. Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня. Оценка внутреннего контроля на предприятии ТОО ТПФ «Акоба» была проведена на основании Стандартов аудита. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя. Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, именно: в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции. поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей. Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства. Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить: - формальную; - арифметическую; - юридическую; - логическую; - сплошную, не сплошную, также выборочную; - встречную проверку; - способ обратного счета; - оценку законности и обоснованности хозяйственных операций; - восстановление учета. Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности. Применяя выше перечисленные процедуры аудитор при проверки доходов и расходов уделяет внимание на определенные моменты. Данные годовой инвентаризации. Фактические остатки, на начало приведенные в описях сопоставляем с остатками товарного отчета на эту дату, данными журнала-ордера и Главной книги. Обороты по поступлению и выбытию имущества предприятия и остатки их на конец месяца, приведенные в Журнале-ордере сверяем с оборотами и остатками в Главной книге. При проверке соответствия фактического наличия имущества по учетным данным помимо показателей годовой инвентаризации аудитор выбирает группу имущества, по которым проводит сплошную проверку в местах их хранения. Объектом внимания на этапе проверки состояния складского хозяйства являются: порядок хранения материальных ценностей на складах; соответствие мест хранения условиям сохранности. Обычно контроль оприходованных ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов поступающих от поставщиков. При этом проверке подвергаются следующие документы: товарно-транспортные накладные, счета- фактуры, журналы-ордера, Главная книга и баланс. Для тестирования средств контроля на практике применяют тесты или вопросники по тестированию системы внутреннего контроля. Основываясь на результатах тестов внутреннего контроля, аудитору необходимо оценить, насколько структура внутреннего контроля и его функционирование соответствует предварительной оценке риска внутреннего контроля. Оценка отклонений может привести в итоге к тому, что аудитор сделает вывод, что определенный ранее уровень риска внутреннего контроля следует пересмотреть. В таких случаях аудитору следует видоизменить характер, сроки и объем запланированных процедур по существу. Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет, на проверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Средствами системы внутреннего контроля ТОО ТПФ «Акоба» возможно устранить все возможные искажения в процессе совершения хозяйственных операций. Характерными искажениями могут быть: незаконность отнесения затрат на расходы периода; отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований; отсутствие аналитического учета распределения расходов периода; неправильность документального отражения затрат; списание в расход не принятых к учету активов или обязательств; отсутствие норм списания расходов периода; несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета расходов периода; нерегулярное проведение инвентаризации обязательств; неточное распределение и классификация расходов периода; неточное списание сумм расходов периода; ошибки в подсчетах. неправильное отнесение отдельных видов расходов в себестоимость продукции; неправильное разграничение расходов периода по отчетным периодам; необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат; нарушение правил ведения регистров синтетического и аналитического учета. Недопущение и обнаружение выше описанных ошибок предполагает наличие в ТОО ТПФ «Акоба» действенной системы контроля, а также квалифицированных работников, наличие на предприятии литературы и другой документации позволяющей разобраться в возникших вопросах по учету, распределению, формированию и признанию расходов периода. На сегодняшний день система контроля должна четко отслеживать нарушения и ошибки допущенные в учете. Так как существует вероятность искажения финансовой и налоговой отчетности, в свою очередь штрафные санкций не избежать. На предприятиях не только крупных фирм, но и средних завершающей и наиболее надежным этапом контроля должен быть аудит. |