Лекция 1 (1). Тема Организационно правовое регулирование учета на малых предприятиях
 Скачать 44.81 Kb.
|
|
Тема 1. Организационно - правовое регулирование учета на малых предприятиях Основные вопросы 1.1 Понятие малого предпринимательства в отечественной и международной практике. 1.2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым и средним предприятиям. 1.3. Нормативное регулирование учета на малых предприятиях. Понятие малого предпринимательства и его нормативное регулирование в РФ В настоящее время тема поддержки малого бизнеса приобретает особую популярность в средствах массовой информации. В последние годы постоянно говорится о неудовлетворительных темпах развития малого предпринимательства, необходимости реформирования систем налогообложения, снижения бюрократических препонов. В чем кроется причина такого повышенного внимания к субъектам малого предпринимательства? В сфере экономики малые предприятия функционируют наряду со средними и крупными организациями. Обладая скромными размерами (как по объемам продаж, так и по числу занятых работников), за счет своего большого количества малые предприятия играют важную роль в национальной экономике любой промышленно-развитой страны. Малое предпринимательство предоставляет до 70% рабочих мест, а доля его участия в ВВП колеблется от 30 до 50%. Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций неприменимы к субъектам малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить те особенности функционирования, которые оказывают существенное влияние на всю их деятельность. Здесь важно выявить те факторы, которые непосредственно отражаются на организации бухгалтерского учета. Отличительными аспектами деятельности субъектов малого предпринимательства являются следующие факторы (табл.1.1): Таблица 1.1 Факторы деятельности субъектов малого бизнеса
Рассмотрим каждый из этих факторов более подробно. Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету.Грамотная постановка учета, четкое определение и распределение функций бухгалтерского персонала в значительной мере определяют правильность ведения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. Первичная постановка учета – такое же необходимое условие при создании организации, как составление ее утвердительных документов. Согласно пункту 5 ПБУ 1/2008 в течение 90 дней со дня государственной регистрации организация должна утвердить учетную политику. А до подачи первой налоговой декларации по НДС, налогу на прибыль, единому налогу необходимо представить учетную политику для целей налогообложения. Для грамотного формирования выше указанных документов, требуются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Очевидно, что низкоквалифицированному специалисту или начинающему бухгалтеру справиться с поставленной задачей чрезвычайно сложно. В связи с тем, что в названных документах закрепляются базовые правила бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств, ошибки, допущенные при формировании, зачастую не представляется возможным исправить. В результате хозяйствующий субъект сам себе отсекает пути эффективной организации бухгалтерского учета и налогообложения. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.Для организации даже небольшого бизнеса необходимы всесторонние знания существующей законодательной базы: гражданского права, налогового законодательства и других отраслей. Отсутствие соответствующих знаний часто используется противоположной стороной в своих интересах. Должность главного бухгалтера по определению требует не только экономических, но и обширных юридических знаний. В любой организации есть работники, следовательно, бухгалтер должен знать трудовое законодательство. Взаимоотношения между организациями и внешними конкурентами регулируются гражданским законодательством. При наличии внешнеэкономической деятельности важно соблюдать валютное и таможенное законодательство. Ну и, разумеется, обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, то есть необходимо знание налогового законодательства. Нехватка правового образования и отсутствие знаний об организации документооборота являются сейчас одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерской профессии. Небольшая численность работающих.Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осуществления бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал. Так как объемы деятельности не позволяют занять все рабочее время работника выполнением исключительно его специальных обязанностей, его просят выполнять также другие работы, в том числе те, которые требуют знаний из других отраслей, специалистов по которым организации еще нет. Таким образом, малые предприятия в большей степени нуждаются в универсальных работниках. Кроме того, практически в каждом субъекте малого предпринимательства есть работник, который единолично выполняет свои обязанности. Если по каким-то причинам он не выходит на работу (уволился, заболел и т.д.), в организации возникает авральная ситуация. Поэтому возможность взаимозаменяемости работников на малых предприятиях ценится очень высоко. В этой ситуации целесообразно рассмотреть вопрос о передаче отдельных функций специализированным хозяйствующим субъектам (так называемый аутсорсинг). Ограниченные возможности по защите своих интересов во взаимоотношениях с проверяющими органами.Отсутствие возможности содержать квалифицированных специалистов и несовершенство существующей судебной системы приводят к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут чинить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги, давать взятки и совершать иные действия, унижающие персонал и ущемляющие финансовые интересы субъектов малого предпринимательства. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.В системе управления организацией бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, то сеть предоставляет информацию руководителю о том, что он управляет и к каким результатам это приводит. С начала своего зарождения и до конца XIX века бухгалтерский учет велся исключительно для управленческих целей и только в небольшом числе случаев – для выкачивания денег из акционеров. Таким образом, около 400 лет из 500 бухгалтерский учет развивался исключительно в русле предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Многие руководители и учредители даже не догадываются, что бухгалтерский учет ведется для них, а не для налогового инспектора. Двумя наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета является обеспечение сохранности имущества и определение результатов деятельности. Незнание этих задач руководящим персоналом приводит к достаточно комичным ситуациям: в одном кабинете сидит бухгалтер, полностью поглощенный ведение бухгалтерского учета для налогообложения, в другом – руководитель в раздумьях о том, как организовать учет движения товаров на складе. Очевидно, что в подобной ситуации руководитель изобретает велосипед – в бухгалтерском учете все уже давно придумано. Названные факторы обуславливают наличие ряда особенностей ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства, которые не свойственны средним и крупным организациям. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе. Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы. Если бухгалтерия состоит из двух-трех работников, то каждый их них отвечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участках. Главный бухгалтер, как правило, должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом ему необходимо в равной степени хорошо знать весь бухгалтерский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса организации. Здесь кроется одна из основных проблем бухгалтерского аппарата малых предприятий: с одной стороны грамотный бухгалтер, владеющий бухгалтерским учетом на всех участках, дорого стоит и не любит возиться с бумажками (первичными документами); с другой – недорогой бухгалтер готов возиться с первичными документами, но оказывается, не способен правильно составить отчетность, и рассчитать налоги. Одним из возможных выходов из такого положения является привлечение сторонних высококвалифицированных специалистов для составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Первоначально специалист привлекается для первичной постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Если ему установить свободный график работы, то стоимость услуг окажется вполне приемлемой. Данная схема обладает следующими преимуществами: - для руководителя организации: стоимость услуг привлеченного специалиста оказывается невысокой ввиду свободного графика его работы и неполной занятости, так как весь рутинный комплекс работ выполняется работником организации; качество организации и ведения бухгалтерского учета оказывается на гораздо более высоком уровне; возможность грамотно оптимизировать налогообложение, используя опыт и профессиональные знания привлеченного специалиста; возможность постоянно получать высококвалифицированную помощь (консультации) по вопросам бухгалтерского учета; возможность поднять профессиональный уровень своего бухгалтера за счет помощи специалиста, что позволит в дальнейшем если и не отказаться, то, по меньшей мере, снизить стоимость его услуг по причине меньшего количества обращений к нему. - для бухгалтера организации: отсутствует конкуренция со стороны более профессионального работника на предмет «подсиживания»; появляется возможность непрерывно повышать свои профессиональные знания за счет консультаций у привлеченного специалиста; появляется возможность повышения заработной платы в связи с повышением профессиональных знаний и увеличения занятости за счет снижения ее у привлеченного специалиста; отсутствие ответственности за правильность составления бухгалтерской отчетности и достоверность расчета налоговых обязательств организации. Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, которые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями. Чаще всего на малых предприятиях на бухгалтера возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации. Не менее часто бухгалтеру приходится отвечать на юридические вопросы. Очень сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета. Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них. В силу незыблемой веры руководства в то, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направлению и отдается предпочтение. Однако любому руководителю необходимо помнить, что организация создается не ради уплаты налогов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способствовал этому. Анализируя сложившуюся в стране предпринимательскую среду, можно выделить ряд причин, тормозящих развитие в РФ малого предпринимательства: сложная финансовая и экономическая обстановка в стране: высокая инфляция, медленное налаживание хозяйственных связей, низкая платежная дисциплина, высокий уровень процентных ставок, слабая правовая защищенность предпринимателей; низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, отсутствие должной деловой этики, хозяйственной культуры, как в бизнесе, так и в государственном секторе; неотработанность организационных и правовых основ регулирования малого бизнеса на региональном уровне; слабость действия механизма государственной поддержки малого бизнеса. Основными видами деятельности субъектов малого предпринимательства являются (табл. 1.2): Таблица 1.2
Основным видом деятельности торговых организаций является оптовая и розничная торговля товарами. В настоящее время торговые организации могут вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и в общественном питании). Поэтому организация учета товаров на предприятиях розничной и оптовой торговли несколько различается. Предприятия торговли в соответствии с Планом счетов результат от реализации товаров определяют на счете 90 «Продажи» как разницу между ценой товара и издержками обращения. Посредничество как сфера деятельности организаций широко развито в России. Субъекты крупного и среднего бизнеса передают посредникам отдельные функции по продвижению товаров на рынок, что позволяет им вынести специфические вопросы отдельных рынков за рамки своей организации. Наиболее острые проблемы, возникающие у крупных и средних предприятий при взаимоотношениях с посредниками - это, во-первых, взаимовыгодный выбор партнеров и видов договоров и, во-вторых, правильное отражение в бухгалтерском учете операций с участием посредника, а в налоговом учете - дохода от продажи товаров. Следует заметить, что посредник либо участвует в расчетах и полностью отражает в бухгалтерском учете все операции по продвижению товара, либо не участвует и отражает только передачу товара и комиссионное вознаграждение. Определение дохода от реализации зависит от выбранного метода: кассового или метода начисления. Взаимоотношения сторон при продаже товаров с участием посредника регулируется договорами одного из трех видов: договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Первый вид договора заключается при продаже товаров, полученных на комиссию (ст. 990-991 ГК РФ). Участниками данного договора являются комитент - владелец товара, и комиссионер - посредник. В зависимости от условий договора комиссионер должен будет продавать товар либо по той цене, которая указана в накладной, либо по цене, превышающей указанную в накладной. Во втором случае между партнерами должен быть подписан протокол или акт, фиксирующий фактическую цену продажи. В договоре поручения участвуют поверенный и доверитель (ст. 971-972 ГК РФ). Поверенный от имени доверителя и за его счет заключает договор на продажу товаров. При таком варианте отношений с доверителем посредник-поверенный обычно не производит оплату и не получает товар доверителя. Последний выполняет указанные операции самостоятельно. Посредник здесь получает только вознаграждение за заключение сделки. Агентский договор является разновидностью договоров об оказании услуг (ст. 1005- 1006 ГК РФ). В отличие от договоров комиссии и поручения он включает в себя оказание услуг не только юридического, но и фактического характера. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. В первом случае принципал предоставляет агенту генеральную доверенность, на основании которой агент совершает юридические действия. Во втором случае принципал должен присутствовать при совершении таких действий лично. 1.2 Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым и средним предприятиям в РФ Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона (ФЗ) от 24 июня 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон №209) для признания субъектом малого предпринимательства лицо должно удовлетворять всем следующим условиям: 1.Субъективный состав. Субъектом малого предпринимательства могут быть признаны: коммерческие организации; потребительские кооперативы; индивидуальные предприниматели; крестьянские (фермерские) хозяйства. Некоммерческие организации, государственные и муниципальные унитарные предприятия не могут быть признаны субъектами малого предпринимательства. 2.Официальная регистрация деятельности. Лицо должно быть зарегистрировано в установленном законом порядке: коммерческая организация и потребительский кооператив должны быть внесены в Единый государственный реестр юридических лиц; индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства должны быть внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Необходимо отметить, что в соответствии с Законом №209-ФЗ для получения статуса малого предпринимательства нет необходимости дополнительной регистрации в каком-либо реестре. 3.Состав участников (учредителей). Суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде): Российской Федерации; Субъектов РФ; Муниципальных образований; Иностранных юридических лиц; Общественных и религиозных организаций (объединений); Благотворительных и иных фондов, не должна превышать 25%. Указанное правило не распространяется на хозяйствующие субъекты, созданные в форме акционерных и паевых инвестиционных фондов. Кроме того, суммарная доля участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся объектами малого и среднего предпринимательства, также не должна превышать 49%. 4.Экономические показатели. До 1 января 2010 года существовал только один экономический показатель – это средняя численность работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать значений, указанных в табл.1.3. Таблица 1.3 Ограничение численности работников малых и средних предприятий
Средняя численность определяется с учетом всех работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений хозяйствующего субъекта. Порядок определения средней численности работников установлен Постановлением Росстата от 9 октября 2006 года №56. С 1 января 2010 года добавились еще два показателя: 1.Выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ). С 03.08.2018 года данный критерий доходов в законе № 313-ФЗ изменен на «доходы за период». 2.Остаточная стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК. Предельные значения доходов и остаточной стоимости ОС и НМА установлены Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого(среднего) предпринимательства. В таблице 1.4 приведены предельные значения выручки (доходов) в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»( с изм. и доп.) Таблица 1.4 Ограничения суммы выручки от реализации товаров(доходов ) (работ, услуг) малых и средних предприятий
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Предельные значения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в настоящее время не установлены. Значит, для отнесения субъектов предпринимательства к малым предприятиям следует руководствоваться предельными значениями доходов. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения численности работников и доходов (или стоимости основных средств и нематериальных активов) выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим. В разных странах в настоящий момент используют различные критерии при отнесении организаций к предприятиям малого предпринимательства. В Четвертой директиве Совета Европы выделены 4 следующих критерия для признания организаций в качестве малых предприятий: 1. Котирование акций на бирже. Акции малого предприятия не могут котироваться на бирже. В противном случае такое предприятие относится к крупным вне зависимости от того, удовлетворяет ли критериям приведенным ниже. 2.Валюта баланса - не более 2,5 млн. евро; 3.Выручка от реализации – не более 5 млн. евро; 4.Среднее число занятых – не более 50 человек. Для отнесения организации к субъектам малого предпринимательства она в течение двух следующих друг за другом отчетных периодов должна удовлетворять в обязательном порядке первому критерию и любым из трех последних критериев. Большинство стран Европейского союза (ЕС) уже приняло соответствующие законы, которыми распространило действие Четвертой директивы на свои территории (хотя специфика есть у многих стран, отклонения от этих показателей несущественны). Те же самые критерии установлены в Великобритании и Австралии. Исключение составляют только Канада (где определение малого предприятия отсутствует) и США. В последних критерием отнесения к малым предприятиям следующие: 1.Выручка от реализации – менее 25 млн. долларов США; 2.Зарегистрировано в США или Канаде; 3.Не является инвестиционной компанией; 4.Дочернее предприятие, большая часть капитала которого принадлежит материнской компании. 1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса При ведении бухгалтерского учета на малом предприятии следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. В то же время специфика деятельности малых предприятий (прежде всего, объемы производственных или торговых операций), обусловливает наличие определенных особенностей ведения ими бухгалтерского учета. Основой существования и функционирования любого правового государства, которым в настоящее время стремится стать наша страна, является конституция. Согласно пункту «р» статьи 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении РФ. Такое на первый взгляд, мимолетное упоминание в Конституции РФ бухгалтерского учета имеет крайне важное значение для его регулирования: 1.Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету вправе издавать только федеральные органы законодательной и исполнительной власти. Ни один губернатор, ни один представительный орган субъекта федерации не вправе издавать нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет. 2.Правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется только федеральными законами и федеральными подзаконными нормативно-правовыми актами. Следовательно, бухгалтерский учет не может регулироваться законами Москвы, Санкт-Петербурга, Новосибирской области, Краснодарского края и т.д. 3.На всей территории нашей страны действуют единые правила бухгалтерского учета. Не может быть бухгалтерского учета Москвы, Санкт-Петербурга, Новосибирской области, Краснодарского края и т.д. Следующим документом, устанавливающим основы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, является ФЗ закон от 8 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №402-ФЗ). Особенности ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются несколькими положениями Закона №402-ФЗ. Прежде всего, необходимо отметить статьи 4,5,6 согласно которым организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (а в большей своей части – это субъекты малого бизнеса), освобождаются от ведения бухгалтерского учета за исключением бухгалтерского учета основных средств и НМА. Не менее важное значение для малых предприятий в Законе №402-ФЗ имеет пункт статьи 5, в котором указывается, что в нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Во исполнение указанной правовой нормы приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 года №64н были утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпр5.нимательства (далее – Типовые рекомендации). В настоящее время Типовые рекомендации являются единственным нормативно-правовым актом, всецело посвященным регулированию бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. В них утверждены: рекомендованный рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства; формы бухгалтерского учета; возможность применения кассового метода и ряд других моментов, имеющих важное значение для организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. Помимо типовых рекомендаций особенности нормативно-правового регулирования предусматриваются в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например, субъекты малого предпринимательства вправе не применять при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности следующие положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности (пункт 2 названного положения) за исключением малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, ПБУ 12/2000 Информация по сегментам (пункт 3 названного положения), ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (пункт 2 названного положения), ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах (пункт 3 названного положения), ПБУ 1/2008 Учетная политика организации (пункт 3 настоящего положения) в части раскрытия учетной политики, если субъект малого предпринимательства не публикует полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность. Наконец приказом Минфина РФ от 02 июня 2010 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрены особенности составления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства. В ходе анализа нормативно-правовой базы были выделены четыре этапа развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий (табл. 1.5): Таблица 1.5 Этапы развития нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||