бух учет. Тема организация бухгалтерского учета на предприятии история возникновения и развития учета

• Название: Тема организация бухгалтерского учета на предприятии история возникновения и развития учета
• Дата: 06.12.2022
• Размер: 193.83 Kb.
• Имя файла: бух учет.docx
• Тип: Документы; #830388
• страница: 3 из 4

Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Классификация и оценка основных средств

Основные производственные фонды представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

-  земельные участки;

-  объекты природопользования;

-  здания;

-  сооружения;

-  рабочие и силовые машины и оборудование;

-  транспортные средства;

-  производственный и хозяйственный инвентарь;

-  рабочий и продуктивный скот;

-  многолетние насаждения и другие.

По объему прав основные средства  подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

- полученные ею в аренду (арендованные);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По степени использования выделяют следующие основные фонды:

а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);

б) находящиеся в запасе (в резерве);

в) на консервации;

г) в стадии достройки, дооборудования;

д) реконструкции;

е) частичной ликвидации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

Если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.

Существует четыре вида оценки основных средств:

1.  Первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

2.  Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.

3.  Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

4.  Ликвидационная – стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-  таможенные пошлины и таможенные сборы;

-  невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, то его оценка осуществляется в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44.

2. Учет поступления основных средств

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

- Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Сначала объекты ОС учитываются на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету открываются субсчета: 1 - Приобретение земельных участков, 2 – Приобретение объектов природопользования, 3 – Строительство объектов ОС, 4 – Приобретение объектов ОС и т.д.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт о приемке оборудования (ОС-14);

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);

Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

-  вклада в уставный капитал;

-  безвозмездного получения;

-  приобретения;

-  оприходования неучтенных объектов и др.

Дебет                             Счет 01 «Основные средства»                          Кредит

Поступление основных средств	Корресп. счет	Выбытие основных средств	Корресп. счет
Сальдо – стоимость основных средств на начало периода Возврат лизингового имущества от лизингополучателя Ввод в эксплуатацию основных средств, вклад в уставный капитал Увеличение стоимости ОС при переоценке Сальдо – стоимость основных средств на конец периода	- 03 08 83        -	Реализация и ликвидация основных средств Недостача или порча Безвозмездная передача основных средств Уменьшение стоимости ОС при переоценке	91 94 91 91

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей:

Д 08  К 75.

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости:

Д 08 К 98, Д 01  К 08,  Д 20  К 02.

По мере начисления амортизации часть стоимости списывается:

Д 98  К 91.

Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

-  строительство объектов основных средств;

-  приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:

1)  подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика:

Д 08   К 60;

2)  хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются:

Д 08  К 02, 05, 10, 70, 69.

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:

Д08  К60.

По завершении строительства объекта  составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:

 Д01  К08.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

-  стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07  К 60);

-  передача объектов в монтаж (Д 08  К 07);

-  монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. отражаются на счете 08  (Д 08  К 60,10,70,69…);

-  ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01  К 08).

Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19:

Д 19  К 60.

При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный (может быть уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету:

Д 68  К 19.

Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:                  

3. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия.

Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.

При отсутствии  таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:

-  ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;

-  ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;

-  нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Можно использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ №1 от 2002г.

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности устанавливается в учетной политике, например, 5%.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:

1.  Линейным.

2.  Способом уменьшаемого остатка.

3.  Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4.  Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ – это списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы:

Аj =  Сперв * На / 100 ,

 

На = 1/ Тп.и ,

 

где Аj –сумма амортизации за j-тый год;

Сперв – первоначальная стоимость объекта основных средств;

На – норма амортизации (в %);

Тп.и – срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. при сроке службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 100000/ 5=20000 руб.

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения (Ку):

Аj =  (Сперв – ∑A)* На * Ку / 100 ,

где ∑А –сумма амортизации за предыдущие годы.

Коэффициент ускорения не может быть выше 3, при этом его могут применять любые организации к любым объектам ОС.

Пример (тот же). Норма амортизации приказом руководителя установлена в 20%, коэффициент ускорения – 2. Сумма амортизации составит:

1-й год      –   100000 * 40 /100 =  40000 руб.

2-й год      –     60000 * 40 /100 =  24000 руб.

3-й год      –     36000 * 40 /100 =  14400 руб.

4-й год      –     21600 * 40 /100 =    8640 руб.

5-й год      –     12960 * 40 /100 =    5184 руб.

                                        Итого       92224 руб.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:



где ∑ i– сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет рассчитывается по формуле:



Пример (тот же). Сумма годичных чисел равна    5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1-й год        –   100000 * 5 /15 =  33333,3 руб.

2-й год        –   100000  * 4 /15 =  26666,7 руб.

3-й год         –  100000  * 3 /15  =  20000 руб.

4-й год         –  100000  * 2 /15 =  13333 руб.

5-й год         –  100000  * 1 /15 =    6667 руб.

                                Итого            100000 руб.

 

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:

Аj =  Оф * Сперв  / Он,

где Оф –фактический объем продукции, выпущенной за j-тый год;

Он –нормируемый объем продукции за весь срок службы оборудования.

Пример. Объект стоит 100000 руб., на нем можно произвести 50000 единиц продукции. Амортизация составляет 2 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 16000 ед. продукции, амортизация  составит 32000 руб. (16000 * 2). Во второй год – 14000 ед. продукции,   амортизация  составит 2800 руб.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

С 2006г. начисляется амортизация по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».  Начисляется амортизация по кредиту счета 02 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91.

4. Учет ремонта основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний – это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п.

Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.).

Ремонт  может выполняться 2 способами: подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе:

Д 60 К 51 –  перечислен аванс ремонтному предприятию.

Д 20,23, 25, 26, 44 К 60 – предъявлен счет за ремонт.

Д 19 К 60 – выделен НДС.

При хозяйственном способе предприятие имеет ремонтный цех (участок). Все затраты собираются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

По окончании ремонта все расходы относятся на издержки производства в зависимости от того, в каком подразделении находится объект ОС:   Д 20, 23, 25, 26, 44 К 23.

Целесообразно на предприятии создавать ремонтный фонд:

Д  20, 23, 25, 26, 44    К 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем затраты на проведение ремонта списываются: Д 96 К 23, 60.

5. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

-  Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.

-  Передачи в совместную деятельность.

-  Безвозмездной передачи.

-  Реализации.

-  Передачи по договору мены.

-  Прекращения использования вследствие физического или морального износа.

-  Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

-  Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Оформляется выбытие следующими документами:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт на списание основных средств (ОС-4).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты:

прибыль – Д 91  К 99, убыток – Д 99  К 91.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д 10  К 91).

Учет выбытия ОС как вклада ПП в уставный капитал отражают проводками:

Д 58 К 91,  Д 91 К 01,  Д 02 К 91.

Если выявлена недостача ОС, то остаточная стоимость до выяснения причин и виновных лиц относится:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  К 01.

Когда  установлены виновные, делается проводка:       Д 73 К 94.

Затем сумма ущерба вносится ими в кассу (Д 50 К 73) или взыскивается из зарплаты (Д 70      К 73).

С 2006г. списанию подлежат ОС, неспособные приносить организации доход в будущем.

6. Учет арендованных основных средств

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При сдаче основных  средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора – ставятся на забалансовый учет  (Д001 «Арендованные ОС»). Арендодатель начисленную амортизацию отражает проводкой:

Д 91  К 02.

Суммы начисленных арендных платежей включаются:

-  У арендодателя с состав прочих операционных доходов  (Д 76  К 91), по ним начисляется НДС  (Д 91  К 68).

-  У арендатора в издержки производства и обращения  (Д20,26,44 К76), НДС отражается на счете 19  (Д19  К 76).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения  (Д20,26,44   К10,70,69…).

 

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.

Учет у лизингодателя:

1) Д 08 К 60 – приобретение лизингового имущества;

2) Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08 – оприходование лизингового имущества;

3) Д 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду, переданное арендатору» К 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду – приобретенное» - передача имущества лизингополучателю, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя

или

Д 91 К 03 – когда имущество учитывается у лизингополучателя;

4) Д 20 К 02 – начисление износа;

5) Д 62 К 91 – начисление лизинговых платежей, если имущество на балансе лизингодателя

или

Д 76 К 91 – если имущество на балансе лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя.

1-й вариант – имущество учитывается на балансе лизингополучателя:

1)  Д 08 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – получение объекта лизинга;

2)  Д 19 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – выделение суммы НДС. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей;

3)  Д 08 К10, 60, 69, 70 – приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

4)  Д 01 субсчет «Арендованное имущество» К 08 – ввод в эксплуатацию объекта лизинга;

5)  Д 20, 25, 26, 44 К 02 – начисление амортизации;

6)  Д 20, 23, 25, 26, 44 К60 – начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

7)  Д 19 К 60 – отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

8)  Д 60 К 51 – произведена оплата лизингодателю;

9)  Д 68 К 19 – принята к вычету сумма «входного» НДС.

 

2-й вариант – имущество учитывается на балансе лизингодателя:

лизингополучатель отражает объект лизинга на забалансовом счете 001.

7. Переоценка ОС

Организации не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) могут переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки отражаются в бухучете в январе и учитываются в балансе за 1-й квартал.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Если после переоценки стоимость ОС возросла, то сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал»:

Д 01 К 83 – отражен прирост стоимости ОС;

Д 83 К 02 – пересчет сумм амортизации ОС.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Если в результате переоценки стоимость ОС стала меньше, то сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При этом делаются проводки:

Д 91 К 01 – снижение сумм стоимости ОС в результате переоценки;

Д 02 К 91 – пересчет сумм амортизации ОС.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

С 2006г. метод переоценки ПБУ 6/01 не определен. Ранее переоценка осуществлялась путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Предприятие может воспользоваться услугами независимого оценщика.