Лекции по БФО 2011-2012. Тема Основы формирования бухгалтерской отчетности в РФ

• Название: Тема Основы формирования бухгалтерской отчетности в РФ
• Анкор: Лекции по БФО 2011-2012.doc
• Дата: 13.08.2018
• Размер: 466.5 Kb.
• Имя файла: Лекции по БФО 2011-2012.doc
• Тип: Документы; #22912
• страница: 2 из 5

Тема 2. Содержание и техника формирования бухгалтерского баланса

1. 
   Функции, виды и состав бухгалтерского баланса
   
2. 
   Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса
   
3. 
   Содержание статей бухгалтерского баланса
   

1. Функции, виды и состав бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая характеризует имущественной и финансовое положение организации за определенный период.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам формирования на 1-е число месяца, квартала, года.

В бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

Функции бухгалтерского баланса:

1. 
   Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ – один из признаков юридического лица. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Здесь проявляется первая функция баланса – экономико-правовая.
   
2. 
   Бухгалтерский баланс служит основным источником информации об имущественном состоянии организации. Другими словами, из баланса обширный круг заинтересованных пользователей узнает, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.
   
3. 
   Следующая (третья) функция баланса – информация о степени предпринимательского риска. По данным баланса можно судить о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.
   
4. 
   По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция). На основании анализа финансового результата оценивают способность руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы. Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как изменение показателя нераспределенной прибыли за отчетный период.
   

Различают следующие основные виды бухгалтерских балансов:

а) по функциональному назначению:

• 
  вступительный;
  
• 
  операционный, в котором выделяют два подвида – промежуточный (месячный, квартальный) и годовой;
  
• 
  соединительный;
  
• 
  разделительный;
  
• 
  санируемый;
  
• 
  ликвидационный;
  
• 
  сводный;
  
• 
  сводно-консолидируемый;
  
• 
  отдельный.
  

Все виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации.

Операционные – промежуточный (месячный, квартальный) и годовой – бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике составлению такого баланса предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. Формирование санируемого баланса обязательно предполагает проведение полной инвентаризации.

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать (например, бюджетно-распределительные статьи – «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»). В то же время в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвил) и т.п. При этом в ликвидационном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс – новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях-участниках головной организации. В качестве долей могут выступать номинальные стоимости обыкновенных акций дочерних и зависимых обществ, имеющихся у головной организации.

Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

б) в зависимости от полноты оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто.

Если сальдо всех счетов Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов соответственно показываются в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивает сальдо тех счетов, которые они дополняют; при этом сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется балансом-нетто.

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс на противоположной стороне баланса, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется балансом-брутто. Такие балансы в российской практике составлялись до 1996 года.
Элементом бухгалтерского баланса является строка или статья. Каждая статья дает стоимостную оценку активов и источников их образования на начало и конец отчетного периода.

Баланс состоит из двух частей – актив, который отражает имущество организации, пассив, который отражает источники образования активов.

(До 2010 года дополнительно формировали раздел – забалансовые счета, которые учитывают имущество, не принадлежащее организации на праве собственности. На забалансовых счетах учитываются арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, обеспечения обязательств и платежей выданные (полученные) и др.).

Актив баланса включает в себя два раздела:

1) внеоборотные активы (активы, которые участвуют в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации неоднократно, как правило, более 12 месяцев);

2) оборотные активы (активы, которые участвуют в процессе финансово-хозяйственной деятельности в течение одного производственного цикла или в течение периода, не превышающего 12 месяцев).

Пассивная часть баланса состоит из трех разделов:

1. 
   капитал и резервы, которые включают в себя собственный капитал организации, а также величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
   
2. 
   долгосрочные обязательства – обязательства организации, срок погашения которых наступает в срок, превышающий 12 месяцев со дня их возникновения;
   
3. 
   краткосрочные обязательства – обязательства организации, срок погашения которых наступает в срок, не превышающий 12 месяцев со дня их возникновения.
   

2. Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса
Прежде чем составлять бухгалтерский баланс, следует:

• 
  провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы (повторить самостоятельно);
  
• 
  внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
  
• 
  отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты);
  
• 
  провести реформацию баланса.
  

Правила внесения исправлений в учет установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Есть два вида таких событий:

• 
  первый – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату; такие СПОД подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета;
  
• 
  второй – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты. На счетах бухгалтерского учета не отражаются, подлежат раскрытию в пояснительной записке.
  

Правила отражения СПОД установлены ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые
результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка: Дебет 99 Кредит 84 или Дебет 84 Кредит 99.

3 Содержание статей бухгалтерского баланса
В соответствии с Приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н установлены разделы и группы статей бухгалтерского баланса. Детализацию показателей по статьям организации определяют самостоятельно с учетом положений ПБУ 4/99.

Имущество и права в активе сведены в 2 раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности.

Таблица – Содержание и формирования актива бухгалтерского баланса

Наименование показателя	Код	Характеристика	Нормативный акт	Взаимосвязь со счетами бухгалтерского учета и другими показателями
1 раздел «Внеоборотные активы»
Нематериальные активы	1110	Наличие НМА по остаточной стоимости, за исключением НМА по которым амортизация не начисляется	ПБУ 14/2007	СД 04 (за исключением субсчета «Положительные результаты НИОКиТР») минус СК 05
Результаты исследований и разработок	1120	Не списанная на отчетную дату сумма расходов на НИОКиТР, давшие положительный результат используемый в организации. Если результаты НИОКиТР не подлежат правовой охране или не оформлены в установленном порядке	ПБУ 17/2002	СД 04 субсчет «Положительные результаты НИОКиТР»
Основные средства	1130	Остаточная стоимость основных средств	ПБУ 6/01	СД 01 (без учета субсчета «Молодые насаждения») + СД 08 (в части эксплуатируемых объектов недвижимости право собственности на которые подлежит государственной регистрации) – СК 02 (без учета амортизации ОС, учитываемых на счете 03)
Доходные вложения в материальные ценности	1140	Остаточная стоимость основных средств предназначенных для предоставления организацией за плату во временное пользование (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката)	ПБУ 6/01	СД 03минус СК 02 (в части амортизации ОС, учтенных на счете 03)
Финансовые вложения	1150	Стоимость (текущая рыночная или первоначальная стоимость за вычетом созданного резерва) долгосрочных (срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев) финансовых вложений		СД 58 (в части долгосрочных ФВ) – СК 59 (в части долгосрочных ФВ) + СД 55 субсчет «Депозитные счета» + СД 73 (в части долгосрочных процентных займов)
Отложенные налоговые активы	1160	Сумма отложенных налоговых активов	ПБУ 18/02	1 вариант: СД 09; 2 вариант: СД 09 – СК 77 (положительное значение)
Прочие внеоборотные активы	1170	По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев	ПБУ 4/99	СД08 + СД01 субсчет «Молодые насаждения» + СД 07
Итого по разделу I	1100
II раздел «Оборотные активы»
Запасы	1210	По данной строке отражается информация о запасах организации, а именно: - о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; - средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; - затратах в незавершенном производстве; - готовой продукции (продуктах производства); - товарах и т.п.
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	1211	стоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте и используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих целей организации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основных средств.	ПБУ 5/01	СД 15 + СД 10 + СД 16 – СК 14
животные на выращивании и откорме	1212	Стоимость по фактической (плановой) себестоимости животных на выращивании и откорме	Методические рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 № 73	СДП
затраты в незавершенном производстве	1213	Сумма затрат по незавершенному производству. К НЗП относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.	ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008, ПБУ 21/2008	СД 20, 21, 23, 28, 29,46 – СК 14 (в части относящейся к НЗП)
готовая продукция и товары для перепродажи	1214	стоимость материальных ценностей, изготовленных или приобретенных организацией для продажи	ПБУ 5/01	СД43 + СД41 – СК 42 – СК 14 (в части товаров) + СД 15 (в части товаров) ± СД 16 (в части товаров)
товары отгруженные	1215	стоимость ценностей (готовая продукция (готовые изделия); товары; работы; услуги; животные на выращивании и откорме; полуфабрикаты собственного производства; материалы и иные аналогичные ценности), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.	ПБУ 5/01, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности	СД 45
расходы будущих периодов	1216	величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев)	Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 10/99	СД 97
прочие запасы и затраты	1217	прочие, не поименованные выше, запасы и затраты. Как правило, расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44 «Расходы на продажу».	План счетов бухгалтерского учета	СД 44
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов	План счетов бухгалтерского учета, НК РФ	СД 19
Дебиторская задолженность	1230	Задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников; в некоторых случаях задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам; за минусом резерва по сомнительным долгам.	Плана счетов, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности	СД 62 + СД 60 + СД 68 + СД 69 + СД 70 + СД 73 + СД 76 + СД 71+ СД 75 – СК 63
Финансовые вложения	1240	Стоимость финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев	ПБУ 19/02	СД 58 + СД 55/3 «Депозитные счета» + СД 73 (в части краткосрочных процентных займов) – СК 59
Денежные средства	1250	Размер, имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, в платежных и денежных документах.	План счетов, ПБУ 3/2006	СД 50 + СД 51+ СД 52 + СД 55 (кроме субсчета «Депозитные счета») + СД 57
Прочие оборотные активы	1260	прочие, не перечисленных выше, оборотные активы
Итого по разделу II	1200
БАЛАНС	1600

В пассиве представлены источники образования имущества организации, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств.

Наименование показателя	Код	Характеристика	Нормативный акт	Взаимосвязь со счетами бухгалтерского учета и другими показателями
III раздел «Капитал и резервы»
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации	ГК РФ, план счетов бухгалтерского учета	СК80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников)	ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», план счетов бухгалтерского учета	СД 81 (вычитаемый показатель)
Переоценка внеоборотных активов	1340	Сумма добавочного капитала, сформированного по результатам переоценки основных средств и нематериальных активов	ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007	СК 83 (в части результата от переоценки)
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	величина добавочного капитала организации (в части эмиссионного дохода; курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала; суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).	План счетов, ПБУ 3/2006	СК 83 (кроме результата от переоценки)
Резервный капитал	1360	величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством	ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», план счетов бухгалтерского учета	СК 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета	СК84
Итого по разделу III	1300
IV раздел «Долгосрочные обязательства»
Заемные средства	1410	Размер долгосрочных кредитов и займов, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев)	ПБУ 15/2008	СК 67 (в части обязательств срок погашения которых превышает 12 месяцев)
Отложенные налоговые обязательства	1420	Сумма отложенных налоговых обязательств	ПБУ 18/02	1 вариант: СК 77; 2 вариант: СД 09 – СК 77 (отрицательное значение)
Резервы под условные обязательства	1430	Сумма резерва под условные обязательства	ПБУ 8/2001	СК 96 (в части соответствующих резервов)
Прочие обязательства	1450	прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (н-р, кредиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги)		СК 62, 60 и др.
Итого по разделу IV	1400
V раздел «Краткосрочные обязательства»
Заемные средства	1510	Размер краткосрочных кредитов и займов, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора менее 12 месяцев)	ПБУ 15/2008	СК 66, 67 (в части обязательств срок погашения которых менее 12 месяцев)
Кредиторская задолженность	1520	краткосрочная кредиторская задолженность организации, а именно: перед поставщиками и подрядчиками; перед покупателями и заказчиками; перед бюджетом и внебюджетными фондами; перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям; перед учредителями; перед прочими кредиторами.	План счетов бухгалтерского учета, ПБУ 10/99	СК 60 + СК 62 + СК 68 + СК 69 + СК 70 + СК 71 + СК 73 + СК 75 + СК 76
Доходы будущих периодов	1530	доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также остатки средств целевого бюджетного финансирования	ПБУ 9/99	СК 98 + СК 86
Резервы предстоящих расходов	1540	остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода	План счетов бухгалтерского учета	СК 96 (кроме отраженных по стр. 1430)
Прочие обязательства	1550	прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения менее 12 месяцев)
Итого по разделу V	1500
БАЛАНС	1700