Лекции по БФО 2011-2012. Тема Основы формирования бухгалтерской отчетности в РФ
 Скачать 466.5 Kb.
|
Тема 4. Содержание и порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
1. Отчет об изменениях капитала «Отчет об изменениях капитала» состоит из трех частей: движение капитала, корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, чистые активы. Он призван дать дополнительную информацию об изменениях в структуре и источниках финансирования собственного капитала организации за прошедший период. В Отчете содержится дополнительная информация, раскрывающие показатели III раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. В разделе «Движение капитала» раскрываются сведения о движении уставного капитала, в том числе собственных акциях выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В отчете содержатся сведения за отчетный и предыдущий отчетному период (год):
- уменьшение капитала с расшифровкой финансовых источников:
Во втором разделе раскрываются корректировки, которые были выполнены в связи с изменением учетной политики организации и при исправлении ошибок прошлых лет признанных значимыми по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Например. В августе 2011 года выявлена существенная ошибка прошлых лет: в 2010 году была занижена сумма общехозяйственных расходов на 118 000 руб., так как не были учтены услуги сторонней организации. По правилам ПБУ 22/2010 будут составлены бухгалтерские записи за август 2011 года: Дебет 84 Кредит 60 – 100 000 руб. Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. Дебет 68 Кредит 19 – 118 000 руб. Но при раскрытии информации в отчетности требуется применение ретроспективного метода, который предполагает выполнение корректировок начальных показателей. Таким образом, несмотря на то, что проводки сделаны в 2011 году откорректируют показатели в отчетности за 2010 год. (таблица) В разделе «Чистые активы» приводятся данные о размере чистых активов организации на 31 декабря за 3 года (отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему). Это важный показатель, поскольку в соответствии с ГК РФ, если организация по окончании второго и каждого последующего финансового года будет иметь стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала, то она обязана в течение года уменьшить величину уставного капитала до величины чистых активов. Информация о корректировке показателя нераспределенной прибыли раскрывается во 2 разделе отчета.
Если эта сумма окажется меньше минимального уставного капитала, то организация обязана ликвидироваться. Порядок расчета показателя «чистые активы» установлен приказом Минфина РФ и ФК ЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов АО». Для формирования отчета используются данные бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также данные бухгалтерского баланса для расчета стоимости чистых активов. 2. Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах. Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка РФ (срок погашения 3 месяца и менее). В отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки (платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов) и остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Денежными потоками организации не являются: а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов); в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции); д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж. Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Таблица – Денежные потоки от текущих операций
Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операции. Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. Таблица – Денежные потоки от инвестиционных операций
Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования. Таблица - Денежные потоки от финансовых операций
Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто: Во-первых, в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются: а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги); б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее; в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях; г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента. Во-вторых, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются: а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; б) покупка и перепродажа финансовых вложений; в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств. Например. В 2011 году организация в составе денежных средств от покупателей получила НДС в сумме 175 млн руб., а в составе платежей продавцам уплатила НДС в сумме 125 млн руб. Кроме того, предприятие перечислило НДС в бюджет в сумме 40 млн руб. и получило возмещение НДС из бюджета в сумме 15 млн руб. В отчет о движении денежных средств эти потоки дадут вклад в сумме 25 млн руб. (175 - 125 - 40 + 15) как прочие поступления по текущим операциям (код строки - 4113). Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. При составлении отчета о движении денежных средств используется информация по следующим счетам:
55 «Специальные счета в банках»;
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||