лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
3.6. Учет затрат на ремонт основных средствВ процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются. С целью предотвращения поломок и обеспечения бесперебойной работы основных средств в процессе производства необходимо осуществлять их восстановление. Одним из способов восстановления основных средств является их ремонт. В зависимости от периодичности и сложности различают ремонт текущий, средний и капитальный. В соответствии с п. 71, 72 Методических рекомендаций по учету основных средств к работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют работы по полной замене основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Такие работы относятся к реконструкции. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии планом. Для составления плана производят осмотр объектов основных средств, по результатам которого составляют дефектную ведомость. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта. Передача объектов основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). После выполнения всего комплекса работ по ремонту прием-сдача основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Ремонт основных средств может осуществляться самой организацией (хозяйственным способом), либо сторонними организациями (подрядным способом). Независимо от вида ремонта и способа его осуществления затраты, связанные с ремонтом основных средств включаются в затраты производства и отражаются на счетах учета производственных затрат. Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта подлежат отражению на следующих счетах учета производственных затрат организации: на счете 23 «Вспомогательные производства» – затраты на ремонт основных средств вспомогательного производства; на счете 25 «Общепроизводственные расходы» – затраты на ремонт основных средств основного производства: производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; на счете 26 «Общехозяйственные расходы» – затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения: зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управленческого и общехозяйственных служб. Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в учете на основании соответствующих первичных учетных документов о произведенных затратах (стоимости материальных ценностей, начисленной оплаты труда, задолженности за выполненные работы по ремонту и других затратах). Учет затрат по ремонту основных средств в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться одним из трех вариантов: Фактически произведенные затраты по ремонту основных средств включаются в производственные затраты того периода, в котором они имели место. Фактически произведенные затраты по ремонту основных средств покрываются за счет ранее созданного резерва. Фактически произведенные затраты по ремонту основных средств сначала учитываются как расходы будущих периодов. Первый вариант состоит в том, что затраты на ремонт основных средств включаются в затраты производства по мере их возникновения. Этот вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерном осуществлении работ по ремонту основных средств в течение года или при небольших объемах ремонтных работ. При хозяйственном способе, если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств (ремонтный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» следующими записями: Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Кредит сч. 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов; Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы работникам ремонтного подразделения; Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизационных отчислений по основным средствам ремонтного подразделения. После окончания ремонтных работ фактически произведенные расходы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» на счета учета затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств. Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства». Если ремонтное подразделение в организации отсутствует, то фактические расходы по ремонту основных средств на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета учета затрат записями: Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму затрат по ремонту основных средств основного производства Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму затрат по ремонту основных средств общехозяйственного назначения. ПримерОрганизация осуществляет косметический ремонт производственного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществлены следующие затраты: приобретены у поставщика за плату и израсходованы материалы (краска, лак, гвозди и т. д.) – 14 160 руб.; в том числе НДС – 2 160 руб. начислена заработная плата рабочим – 15 700 руб.; отчисления на социальные нужды с заработной платы – 4 082 руб. Составим бухгалтерские проводки:
Если ремонт основных средств производится подрядным способом, то на основании акта выполненных работ в учете производятся записи: Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость работ по ремонту основных средств, выполненных подрядной организацией без НДС; Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по ремонтным работам» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, предъявленную подрядчиком по выполненным ремонтным работам. Налог на добавленную стоимость по выполненным подрядчиком работам по ремонту основных средств на основании счета-фактуры подрядчика предъявляется бюджету к вычету записью: Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по ремонтным работам». В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные части, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом. Второй вариант учета затрат по ремонту основных средств используют при осуществлении крупных дорогостоящих неравномерных в течение года ремонтных работ. В этом случае в целях равномерного включения затрат по ремонту основных средств в затраты производства создают резерв на покрытие затрат по предстоящему ремонту основных средств. Отчисления в резерв производятся ежемесячно по нормативам, определяемым организацией самостоятельно. При этом размер создаваемого резерва определяется на основании сметы затрат по ремонту основных средств, составленной с учетом плана ремонта, который в свою очередь разрабатывается на основании результатов осмотра основных средств, отраженных в дефектных ведомостях. Ежемесячные отчисления в резерв включаются в затраты производства. Для учета резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств». На сумму ежемесячных отчислений в резерв делается запись: Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств». При этом если ремонт выполняется хозяйственным способом, то фактические затраты при производстве ремонтных работ могут учитываться сначала на счете 23 «Вспомогательные производства» записью: Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Кредит сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств». По окончании ремонтных работ на основании акта приемки-сдачи отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию фактические затраты по ремонту списываются на уменьшение ранее созданного резерва. Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств». Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства». Если ремонт осуществляется подрядным способом, то их стоимость на основании акта выполненных работ списывается на уменьшение резерва записью: Дебет сч.96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств». Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В случае создания резерва на покрытие затрат по предстоящему ремонту основных средств фактические затраты по ремонту могут оказаться как больше, так и меньше его величины. Если фактические затраты по ремонту основных средств больше размера созданного резерва, то сумма превышения сначала учитывается как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью: Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов» Кредит сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств». Затем учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью затраты равномерно ежемесячно до конца года относят на затраты производства записью: Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов». Если фактические затраты по ремонту основных средств меньше размера созданного резерва, т. е. имеет место неиспользованная на конец года сумма резерва, то оставшаяся сумма сторнируется. На конец года резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток, если окончание ремонтных работ (по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом работ) происходит в следующем за отчетным году. Остатки созданного в организации резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств подлежат обязательной, как минимум один раз в год (перед составлением годовой отчетности), инвентаризации. При инвентаризации производится уточнение величины резерва, начисленного для ремонта, который согласно графику будет проводиться в следующих отчетных периодах. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. Для целей налогового учета организации также имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном ст. 324 НК РФ. При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе расходов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы созданного резерва. Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств определяется ст. 324 НК РФ. ПримерСогласно учетной политике в организации предусмотрено создание резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств. Годовая смета затрат на ремонт основных средств производственного назначения составляет 300 000 руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 25 000 руб. (300 000 руб.: 12 мес.). В отчетном месяце организация ремонтирует производственное помещение. Фактические расходы на ремонт составили: затраты ремонтного цеха – 9560 руб. (в том числе стоимость материалов – 800 руб., амортизация основных средств – 1200 руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом, – 6000 руб.; отчисления с заработной платы – 1560 руб.); стоимость услуг сторонней ремонтной организации – 17 700 руб., в том числе НДС – 2700 руб.). Составим бухгалтерские проводки:
Третий вариант учета затрат по ремонту основных средств состоит в том, что фактические затраты на ремонт в целях равномерного их включения в затраты производства учитываются сначала в составе расходов будущих периодов. При этом на основании первичных документов, подтверждающих сумму фактически произведенных затрат, по мере их осуществления делают запись: Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов» Кредит сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств». Отнесение затрат по неравномерно производимому ремонту основных средств на расходы будущих периодов допускается, если организация не образует резерв расходов на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств, учтенные в составе расходов будущих периодов, впоследствии включаются в затраты производства равномерно ежемесячно до конца года. Сумма расходов, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. В бухгалтерском учете включение расходов на ремонт в текущие расходы отражается записью: Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов». ПримерУчетной политикой организации предусмотрен предварительный учет расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов. В мае организация отремонтировала складские помещения. Ремонт осуществлялся ремонтным цехом и подрядной организацией. Затраты ремонтного цеха – 10 560 руб. (в том числе стоимость материалов – 3000 руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом, – 6000 руб.; отчисления с заработной платы – 1560 руб.); Стоимость работ подрядной организации – 37 760 руб. (в том числе НДС 5760 руб.). Счет подрядчика оплачен. Составим бухгалтерские проводки:
Таким образом, затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) являются текущими производственными затратами организации. В отличие от этого затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств относятся к капитальным вложениям. Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, т. е. изменяются такие нормативные показатели функционирования как срок полезного использования, мощность, производительность и др. Реконструкция и модернизация объектов основных средств может производиться силами самой организации или силами сторонних организаций. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств должны учитываться как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения работ по реконструкции или модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). При подрядном способе выполнения работ по реконструкции и модернизации делаются следующие записи: Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС); Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» К редит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную подрядчиком; Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму затрат по реконструкции и модернизации объекта, увеличивающих его первоначальную стоимость; Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» – произведен налоговый вычет НДС в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта. При выполнении работ по реконструкции и модернизации хозяйственным способом фактически произведенные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами: 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов и запасных частей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений от заработной платы и др. Если работы производятся специальным ремонтным подразделением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства». При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей бухгалтерского учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация может пересматривать срок полезного использования этого объекта. Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом. Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т. д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект прежде был учтен. Если отражение всех изменений в старой инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект. В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, заме на каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. В налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. Согласно ст. 270 НК РФ расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. Указанные расходы могут увеличивать первоначальную стоимость реконструированных, модернизированных объектов основных средств, которая впоследствии должна погашаться путем начисления амортизации. При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей налогового учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции, модернизации объекта основных средств. Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||