лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
3.7. Документальное оформление и учет выбытия основных средствОбъекты основных средств могут выбывать в организации в результате: ликвидации по причине полного физического или морального износа; продажи другим организациям или лицам; безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения; передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций; обмена на другое имущество. При выбытии объекта основных средств создается комиссия, в состав которой входят представители экономических и технических служб, а также представитель организации или лицо, принимающее объект. Члены комиссии осматривают объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. По результатам осмотра при ликвидации составляют акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46), а во всех остальных случаях – акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1). Акты на списание объектов основных средств оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании актов в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта, годные для использования, а также лом и другие материалы, полученные в результате ликвидации, приходуют на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46). Операции по любому выбытию основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства». Для отражения операций выбытия основных средств к синтетическому счету 01 «Основные средства» рекомендуется открывать отдельный субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражают: по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» – остаточную стоимость выбывших объектов; НДС, начисленный в бюджет при продаже объектов основных средств; расходы, связанные с выбытием основных средств; по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» – выручку от продажи основных средств; стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных средств. Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Независимо от причины выбытия объект основных средств списывается с учета записями: Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» Кредит сч. 01 «Основные средства» – списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств; Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2«Выбытие основных средств» – списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту выбытия; Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» – списывается остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств. Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия основных средств. 3.7.1. Учет ликвидации основных средствВ случае ликвидации основных средств по причине полного физического или морального износа организация несет связанные с этим затраты и получает доходы. К затратам по ликвидации основных средств относится заработная плата, начисленная за работы по демонтажу основных средств, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, оплата услуг сторонних организаций. К доходам при ликвидации основных средств относится стоимость полученных при этом и оприходованных материальных ценностей. На счетах бухгалтерского учета кроме приведенных выше делаются следующие записи: Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 70 « «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств; Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – на рыночную стоимость запасных частей и вторичного сырья; Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на сумму убытка от ликвидации основных средств. В налоговом учете согласно пп. 13 ст. 250 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств, относятся к внереализационным доходам. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ все расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), признаются внереализационными расходами. Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или морально устаревших основных средств объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает. ПримерОрганизация приняла решение о ликвидации станка из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования. Первоначальная стоимость станка – 326 000 руб. На момент списания станка по нему была полностью начислена амортизация в сумме 326 000 руб. За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 2500 руб., отчисления на социальное страхование – 650 руб. При выбытии объекта основных средств были приняты на учет запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 5000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
ПримерОрганизация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 167 000 руб. На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью и составила 90 000 руб. За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 1500 руб. отчисления на социальное страхование – 390 руб. При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
3.7.2. Учет выбытия основных средств при их продажеПервичными документами, подтверждающими продажу, основных средств, являются: акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1 б) с приложением договора купли-продажи; счет-фактура на проданный объект основных средств; документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов. При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать сумму НДС, так как операции по продаже основных средств подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж. В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определяется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС. Учет расчетов с покупателями основных средств ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных средств, относится к прочим расходам. При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – на продажную стоимость объекта основных средств согласно договору купли-продажи; Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по НДС» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости объекта основных средств; Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» Кредит сч. 01 «Основные средства» – на первоначальную стоимость проданного объекта основных средств; Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» – на сумму амортизации, начисленной по объекту основных средств к моменту продажи; Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» – на остаточную стоимость проданного объекта основных средств; Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 70 « «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками – на сумму расходов, связанных с продажей объекта основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.); Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажи; Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на сумму убытка от продажи. В налоговом учете расходы, связанные с продажей амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств) уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Организация вправе уменьшить доходы от реализации основных средств на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей. В состав этих расходов включаются остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с продажей. Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации, также учитываемым в целях налогообложения прибыли. Полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи. ПримерОрганизация продает автомобиль. Первоначальная стоимость - 134 000 руб., амортизация к моменту продажи - 48 000 руб., цена продажи – 108 560 руб., в том числе НДС – 16 560 руб.
3.7.3. Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капиталВ соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации. Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации. Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный капитал другой организации, являются: решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал; документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов. Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающая разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Передача имущества, носящая инвестиционный характер, в том числе вклады в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), не признается реализацией для целей налогообложения. Поэтому при такой передаче НДС не начисляется. Выбытие основных средств в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями: Дебет сч. 58-1 «Паи и акции» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал, равную величине согласованной стоимости; Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств; Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» – на сумму амортизации, начисленной к моменту передачи объекта основных средств; Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» –на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств; Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – на сумму превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 70 « «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит сч. 10 «Материалы»» – на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.). Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке. ПримерОрганизация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 230 000 руб., сумма начисленной амортизации – 35 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 210 000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал основные средства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны Поскольку для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, предназначенных для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, должны учитываться в их первоначальной стоимости. ПримерОрганизация приобрела новый объект основных средств с целью передачи в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств – 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась и сразу после его принятия к учету он был передан в уставный капитал другой организации.
В тех случаях, когда организация передает объект основных средств, бывший в эксплуатации, его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта. В этих случаях, как правило, объект основных средств до момента передачи использовался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная поставщику, предъявлялась к вычету после принятия объекта основных средств к учету. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту основных средств. Применительно к основным средствам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организации в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых основных средств и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача основных средств. Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией. ПримерОрганизация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 240 000 руб. НДС в сумме 43 200 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме. Срок полезного использования объекта – 5 лет. До момента передачи объект основных средств использовался в производстве в течение 12 месяцев. За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 48 000 руб. Согласованная стоимость передаваемого объекта определена учредителями, равной его остаточной стоимости – 192 000 руб. В соответствии с налоговым законодательством в данном случае передающей организации необходимо восстановить сумму НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств. По условиям примера остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 192 000 руб. (240 000 руб. - 48 000 руб.), или 80 % от его первоначальной стоимости. Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС на 80 %, или на сумму 34 560 руб. (43 200 руб. х 80 %).
3.7.4. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передачеПервичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются; акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта; счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств; документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов. Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам отражается в учете аналогично отражению продажи основных средств. Основное отличие состоит в том, что при безвозмездной передаче объектов основных средств отсутствует выручка. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ при безвозмездной передаче у передающей стороны возникает обязательство по начислению и уплате в бюджет НДС. НДС при этом исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных основных средств. Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта основных средств должна быть выписана на рыночную стоимость передаваемого объекта. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток. Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи имущества (в том числе объектов основных средств) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли, то суммы НДС, уплаченные по этим расходам, не подлежат вычету. ПримерОрганизация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта 60 000 руб., сумма начисленной амортизации 40 000 руб. Остаточная стоимость объекта 20 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС. Составим бухгалтерские проводки:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||