лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
3.4. Учет поступления основных средствОсновные средства могут поступать в организацию в результате: внесения учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций; сооружения, изготовления или строительства; получения по договору дарения (безвозмездно); обмена на другое имущество (поступления основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами). При любом варианте поступления основных средств все связанные с этим затраты отражаются в учете как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств». По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств. НДС по поступившим основным средствам, не подлежащий включению в их первоначальную стоимость, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». Рассмотрим более подробно порядок отражения в учете названных вариантов поступления основных средств в организацию. 3.4.1. Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организацииВ соответствии с законодательством РФ учредители организации могут вносить вклады в уставный (складочный) капитал как в денежной, так и неденежной форме, в том числе путем внесения основных средств. Учредителями организации могут быть как юридические, так и физические лица. Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются: решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходимости); счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком; документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов. Как отмечалось в п. 3.1, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в счет вклада в уставный (складочный) капитал, включаются фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ-6/01). Денежная оценка вкладов в уставный (складочный) капитал общества в виде имущества, вносимого участниками общества и принимаемого в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Для целей бухгалтерского учета поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал отражается по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации вне зависимости от остаточной (балансовой) стоимости основных; средств у передающей организации. В то же время следует иметь в виду, что законодательством РФ оговаривается необходимость сопоставления стоимостной оценки вносимого имущества с уровнем рыночных цен. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что при согласованной стоимости вносимого в общество имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда (20 000 руб.), обязательно привлечение независимого оценщика. В акционерных обществах согласно п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. От 21.03.2002 г.) при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества в любом случае должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки вносимого имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком. Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Величину уставного капитала организации отражают на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации организации на сумму, зафиксированную в учредительных документах, делают запись: Дебет сч.75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал». При фактическом поступлении основных средств от учредителей на величину их согласованной стоимости делают запись: Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания), они без НДС предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 записью: Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 60 «Расчеты С поставщиками и подрядчиками» Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные другим организациям по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования, отражаются отдельно записью: Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При принятии к учету основных средств, полученных от учредителей, их первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4, списывается в дебет счета 01 «Основные средства» записью: Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Налоговый вычет НДС по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использование, отражается в учете записью: Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств». Согласно правилам налогового учета установлено, что стоимость имущества (в том числе основных средств), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Для целей налогового учета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ объекты основных средств, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов. Остаточная стоимость получаемых объектов основных средств определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные объекты. В случае, когда принимающая организация не может документально подтвердить стоимость вносимых в уставный капитал основных средств, их стоимость для целей налогообложения прибыли признается равной нулю. В тех случаях, когда в организацию поступает новый объект основных средств, т. е. не бывший в эксплуатации, его стоимость для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны. С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи в уставный (складочный) капитал другой организации объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту основных средств. При этом НДС подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организации в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. У принимающей организации суммы восстановленного передающей стороной НДС, в первоначальную стоимость полученных основных средств не включаются и учитываются отдельно. С этой целью сумма НДС, восстановленная учредителем, должна указываться в документах, которыми оформляется передача основных средств. Сумма НДС, восстановленная передающей организацией, у принимающей стороны относится на увеличение добавочного капитала организации (см. письмо Минфина России от 30.10.2006 г. N 07-05-06/262, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 г. № 19-11/063175). Согласно п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК РФ НДС, восстановленный учредителем, подлежат вычету у организации, получившей основные средства в качестве вклада в уставный капитал, при условии использования полученных основных средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Операции по поступлению таких объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал организации отражаются в учете следующими записями: Дебет сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал» – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал; Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации); Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией и указанная в документах по передаче объекта основных средств; Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» – принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС, поступивший в счет вклада в уставный капитал организации; Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» – предъявлена бюджету к вычету сумма НДС по полученному от учредителя объекту основных средств Пример Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 150 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.). Составим бухгалтерские проводки:
3.4.2. Учет основных средств, приобретенных за платуПервичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются: счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств; счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т. д. Как отмечалось в п. 3.1 при приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, связанные с их приобретением. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). При этом НДС, уплачиваемый при приобретении основных средств за плату, в их первоначальную стоимость не включается, а учитывается отдельно по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным, ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств за плату отражаются записями: Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) основных средств, а также суммы, уплачиваемые организациям за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС); Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС); Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств; Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – списаны командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств; Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств; Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до пригодного к использованию состояния; Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – отражены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету; Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» – введен в эксплуатацию и принят к учету приобретенный за плату объект основных средств по первоначальной стоимости; В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, уплаченного при приобретении основных средств, подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. С 1 января 2006 г. установлено, что налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету. При этом делается запись: Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» – предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному и принятому на учет объекту основных средств. Суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков и других организаций. При этом полученные от поставщиков основных средств и других организаций счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок. Если в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных основных средств сумма НДС отдельно не выделена, то исчисление ее расчетным путем не производится. В случае несоблюдения условий, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, НДС, предъявленный организации при приобретении основных средств за плату, на уменьшение задолженности перед бюджетом не относится, а включается в их первоначальную стоимость. Пример Организация 1 ноября получила в банке краткосрочный кредит на срок 2 месяца в сумме 500 000 руб. За пользование кредитом организация в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 % годовых. Организация приобрела у поставщика за плату станок стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки — 47 200 руб. в том числе НДС – 7 200 руб. Станок введен в эксплуатацию и принят на учет 5 декабря. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены. Составим бухгалтерские проводки:
3.4.3. Учет безвозмездно полученных основных средствОрганизация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения. Согласно ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключе нием обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда. В случаях, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более пяти минимальных месячных размеров оплаты труда, договор дарения может быть признан на основании статьи 166 ГК РФ недействительным. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре возместить стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом. Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных средств от физических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещенным законодательством. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем. При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; данные торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету безвозмездно полученное организацией имущество относится на увеличение ее финансовых результатов в составе прочих доходов. Однако, поскольку основные средства представляют собой активы долгосрочного использования, то при их безвозмездном получении их рыночная стоимость первоначально учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основн ых средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются как капитальные затраты и отражаются предварительно также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость объекта, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», списывается в дебет счета 01 «Основные средства». Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по этим объектам. Операции, связанные с безвозмездным получением объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств; Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена задолженность сторонним организациям за доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС); Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные сторонним организациям по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования; Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 10 «Материалы Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены собственные затраты организации, связанные с доведением безвозмездно полученных объектов основных средств до пригодного к использованию состояния; Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» – введен в эксплуатацию и принят к учету безвозмездно полученный объект основных средств по первоначальной стоимости, равной текущей рыночной стоимости, увеличенной на затраты организации на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования; Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» – отражен налоговый вычет НДС по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использование. Дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство» и др.) Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам основных средств (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету); Дебет сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – в состав прочих доходов включена часть рыночной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств (ежемесячно на часть суммы рыночной стоимости, соответствующей сумме начисленной амортизации). Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли имущество, в том числе основные средства, полученное организацией безвозмездно, признается внереализационным доходом. При этом полученные основные средства должны включаться в состав внереализационных доходов по текущей рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости. Информация об остаточной стоимости безвозмездно получаемых организацией основных средств по данным бухгалтерского учета передающей организации должна указываться в документах о передаче. Для целей налогообложения организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств в том периоде, в котором они фактически были получены организацией, а не постепенно по мере начисления амортизации в течение его срока полезного использования. Налоговым законодательством предусмотрено, что в отдельных случаях безвозмездно полученное имущество (в том числе основные средства) может не учитываться в составе внереализационных доходов организации и соответственно не облагаться налогом на прибыль. В соответствии со ст. 251 НК РФ к таким случаям относится безвозмездное получение имущества российской организацией: от организации, если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Пример Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 000 руб. Стоимость доставки объекта – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве. Составим бухгалтерские проводки:
3.4.4. Учет основных средств, поступивших в обмен на другое имуществоОрганизация имеет право получать основные средства в обмен на другое имущество на основании договора мены. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В соответствии с п. 1 ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету, являются: акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены; счет-фактура на поступивший объект основных средств; документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов; акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон. Объекты, переданные по договору мены, считаются реализованными (проданными), а встречные объекты, полученные по договору мены, считаются приобретенными в момент перехода права собственности к сторонам по договору мены. Общеустановленным моментом перехода права собственности является момент одновременного исполнения обязательств по договору, если иное не предусмотрено договором. В соответствии с ПБУ-6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Другими словами, при приобретении объектов основных средств путем обмена их покупной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены. Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств. Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен имущество. В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, включаются также фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывших ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена. Соответственно операции по получению основных средств в обмен на другое имущество отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: сначала отражается передача (реализация) собственного имущества другой организации, а затем – принятие к учету основных средств, полученных от этой организации. Если по договору мены в обмен на основные средства передается готовая продукция, изготовленная организацией, то такая операция рассматривается как ее реализация, выручка от которой учитывается на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Налоговым кодексом РФ установлено, что операции, осуществляемые по договору мены, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен. На сумму НДС, начисленного в бюджет по товарообменной операции, делают запись: Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной в обмен на основные средства, списывается с учета записью: Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит сч. 43 «Готовая продукция». Передача в обмен на основные средства иного имущества (материалов, товаров и пр.) признается прочей реализацией, выручка от которой учитывается как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» На сумму НДС, начисленного в бюджет по такой товарообменной операции, делают запись: Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Стоимость имущества, переданного в обмен на основные средства, списывается с учета записью: Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 41 «Товары» и др. Стоимость основных средств, полученных организацией по договору мены включается в состав вложений во внеоборотные активы записью: Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит сч. 60 «Расчеты С поставщиками и подрядчиками». При этом сумма НДС, указанная в счете-фактуре передающей стороны, отражается на счетах записью: Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При вводе в эксплуатацию и принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, на их первоначальную стоимость делают запись: Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Сумму НДС по основным средствам, полученным по договору мены, и учтенную на счете 19-1 «НДС при приобретении основных средств» организация может предъявить бюджету к вычету записью: Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств». При товарообменной операции, т. е. при использовании организацией собственного имущества в расчетах за приобретенные им основные средства, вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные организацией, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного в счет их оплаты имущества. С 1 января 2007 г. был установлен порядок, согласно которому каждая сторона договора мены, получив товар по товарообменной операции, должна была заплатить другой стороне договора налог на добавленную стоимость денежными средствами. При осуществлении товарообменных операций суммы НДС, предъявляемые друг другу сторонами договора, должны были уплачиваться на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. С 1 января 2009 года, в связи с вступлением в действие Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и отдельные законодательные акты» этот порядок был отменен. Начиная с 1 января 2009 г. при товарообменных (бартерных) операциях суммы НДС подлежат вычету на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Вычету подлежат суммы НДС, которые указаны в счете-фактуре поставщика встречного товара после его принятия к учету. Пример По договору мены организация получает объект основных средств в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1475 руб. (включая НДС – 225 руб.). Себестоимость единицы продукции – 900 руб. Принятие к учету объекта основных средств отразится в учете организации следующими проводками:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||