лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
ПримерОрганизация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение – 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
4.3.2. Учет нематериальных активов, созданных (изготовленных) силами организации и с привлечением сторонних исполнителейИсключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией. Работы по созданию нематериальных активов согласно Федеральному закону от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» относятся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР). Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н. Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или/и являются заказчиками указанных работ по договору. До введения в действие ПБУ 17/02 указанные расходы относились на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы. Нормы ПБУ 17/02 применяются в отношении лишь тех НИОКР, по которым получены результаты: подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Нормы ПБУ.17/02 не применяются: к незаконченным НИОКР; к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов; в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; в отношении расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса. Подтверждением принятия к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов, созданных самой организацией или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, являются акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов и карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Как отмечалось в п. 4.1 первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией или с привлечением сторонних исполнителей, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление) нематериальных активов (НИОКР), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К расходам на создание (изготовление) нематериальных активов (НИОКР) относятся материальные ресурсы; заработная плата работников, занятых созданием нематериальных активов; отчисления на социальное страхование и обеспечение; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых при создании объектов нематериальных активов; расходы за услуги сторонних организаций; различные пошлины и сборы, связанные с получением патентов, свидетельств на нематериальные активы и др. Все фактически произведенные организацией расходы должны быть подтверждены документально. Документами, подтверждающими трудовые, материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов нематериальных активов могут быть расчетные ведомости, требования на отпуск материалов, счета, счета-фактуры и т. п. Если результаты НИОКР подлежат правовой охране, организация подает заявку на получение патента или свидетельства. Организация должна получить документы, подтверждающие ее право на созданный нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец, свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ или базы данных и т. д.). При этом у организации возникают дополнительные расходы, связанные с их получением (пошлины, экспертиза заявки, услуги патентного поверенного). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (например, на отдельном субсчете 04-2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»). В процессе осуществления НИОКР расходы по ним предварительно должны учитываться (накапливаться) на специальном субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». В бухгалтерском учете операции по созданию нематериальных активов отражаются записями: Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР» Кредит сч. 10 «Материалы» – на стоимость материалов, израсходованных при выполнении НИОКР; Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР» Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации по основным средствам, используемым при выполнении НИОКР; Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной исполнителям заработной платы; Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение; Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам (без НДС); Дебет сч. 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму предъявленного соисполнителями НДС; Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов на оплату услуг патентного поверенного, экспертизу заявки на получение патента (свидетельства), патентной пошлины. После получения патента (свидетельства), подтверждающего исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности, отражается формирование первоначальной стоимости нематериальных активов в результате двух бухгалтерских проводок: Дебет сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет 04-2 «Расходы на НИОКР» Кредит сч. 08-8 «Выполнение НИОКР» – включены в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов расходы на выполнение НИОКР; Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет 04-2 «Расходы на НИОКР» Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – включены в первоначальную стоимость расходы, связанные с получением исключительных прав на объект интеллектуальной собственности. ПримерСилами работников организации выполнены НИОКР для использования в производственных целях. Сумма затрат на выполнение НИОКР составила 130 000 руб., в том числе: материальные затраты – 40 000руб., заработная плата разработчиков – 70 000 руб., отчисления на социальное и медицинское страхование – 20 000 руб, амортизация основных средств, использованных при выполнении НИОКР – 3000 руб. Стоимость услуг сторонней организации при выполнении НИОКР составила 24 780 руб., в том числе НДС - 3780 руб. Составим бухгалтерские проводки:
Для целей налогового учета первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с ГК РФ. К фактическим расходам на создание, изготовление нематериальных активов отнесены материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств. Суммы налога на добавленную стоимость по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на создание нематериальных активов силами самой организации, подлежат вычету в обычном порядке. 4.3.3. Учет нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организацииПервичными документами, подтверждающими получение объектов нематериальных активов от учредителей, являются: решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал организации; акт независимого оценщика об оценке объекта нематериальных активов (в случае необходимости); счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериальных активов независимым оценщиком; акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов; документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации и приведением их в состояние, пригодное для использования; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов; карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Как отмечалось в п. 4.1, первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации. При поступлении объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи: Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – на согласованную стоимость нематериальных активов; Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму платы за регистрацию исключительных прав; Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит сч. 10 «Материалы» – на сумму дополнительных расходов организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования; Дебет сч. 04 «Нематериальные активы» Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – на первоначальную стоимость принятых к учету нематериальных активов. ПримерОт учредителя в качестве вклада в уставный капитал получено исключительное право на товарный знак. Согласованная сторонами стоимость исключительного права составляет 100 000 руб. За регистрацию договора и внесение изменений в реестр товарных знаков организация уплатила пошлины в общей сумме 9500 руб. Составим бухгалтерские проводки:
Налоговым законодательством установлено, что стоимость нематериальных активов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Для целей налогового учета объекты нематериальных активов, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов. Остаточная стоимость получаемых объектов нематериальных активов определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные объекты. В тех случаях, когда в организацию поступает новый объект нематериальных активов, его стоимость для налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтвержденной документами передающей стороны. В таких случаях, как правило, объект нематериальных активов не использовался в производственных целях для управленческих нужд, амортизация по нему неначислялась, сумма НДС, уплаченная продавцу объекта, к вычету не предъявлялась и была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов. Если в организацию поступает объект нематериальных активов, который до момента его передачи использовался в производственных целях или для управленческих нужд, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны. Если принимающая организация не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю. Поскольку, объект нематериальных активов до момента передачи использовался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта к учету, а не была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта. С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету. НДС подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов. Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором нематериальные активы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Для этого сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных нематериальных активов. Сумма НДС, восстановленная передающей организацией, у принимающей стороны относится на увеличение добавочного капитала организации (см. Письмо Минфина России от 30.10.2006 г. № 07-05-06/262, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 г. № 19-11/063175). Суммы НДС, которые были восстановлены передающей организацией, подлежат вычетам у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал нематериальные активы, при условии использования полученных нематериальных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Операции по поступлению таких объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации отражаются в учете следующими записями: Дебет сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал» – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал; Дебет сч. 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов» Кредит сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – отражена стоимость объекта нематериальных активов , поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации); Дебет сч. 19-2 «НДС при приобретении нематериальных активов» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией и указанная в документах по передаче объекта нематериальных активов; Дебет сч. 04 «Нематериальные активы» Кредит сч. 08-5 «Приобретение объектов нематериальные активы» – принят к учету по первоначальной стоимости объект нематериальных активов, поступивший в счет вклада в уставный капитал организации; Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит сч. 19-2 «НДС при приобретении нематериальных активов» – предъявлена бюджету к вычету сумма НДС по полученному от учредителя объекту нематериальных активов. 4.3.4. Учет безвозмездно полученных нематериальных активовПервичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов нематериальных активов, являются: акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учёту этого объекта; счет-фактура на безвозмездно полученный объект; карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Как отмечалось в п. 4 1, первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналог вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Для целей бухгалтерского учета объекты нематериальных активов, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам. При этом рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов сначала учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Безвозмездное поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующими записями: Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» – на рыночную стоимость нематериальных активов на дату оприходования; Дебет сч. 04 «Нематериальные активы» Кредит сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – на первоначальную стоимость принятого к учету объекта нематериальных активов. Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных активов, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации: Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислены амортизационные отчисления (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету); Дебет сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – ежемесячно на сумму начисленной амортизации. ПримерОрганизация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на использование полезной модели, текущая рыночная стоимость которой составляет 48 000 руб. Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов определен равным 4 годам (или 48 месяцам). Составим бухгалтерские проводки:
В налоговом учете активы (в том числе нематериальные активы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль. В момент их получения организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, но не ниже их остаточной стоимости/ Информация об остаточной стоимости получаемых организацией объектов нематериальных активов по данным бухгалтерского учета передающей организации должна указываться в документах о передаче. 4.3.5. Учет деловой репутацииСогласно п.4 ПБУ 14/2007 в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). В состав предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (пп. 1, 2 ст. 132 Гражданского кодекса РФ). По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (п. 1 ст. 559 ГК РФ). В соответствии с пп. 1, 2 ст. 561 ГК РФ состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований. Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором, в частности, указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия. Предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами. С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия (пп. 1, 2 ст. 563 ГК РФ). Согласно п. 3 ст. 560, пп. 1, 2 ст. 564 ГК РФ государственной регистрации подлежит как договор продажи предприятия, так и право собственности на предприятие. Договор продажи предприятия считается заключенным, а право собственности считается перешедшим к покупателю с момента такой регистрации. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю. Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами. Положительную деловую репутацию следует учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Отрицательная деловая репутация к нематериальным активам не относится и учитывается в полной сумме как финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. В бухгалтерском учете затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На сумму, подлежащую уплате продавцу предприятия, делают запись: Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму долгов, входящих в имущественный комплекс и переведенных на покупателя предприятия, делают запись: Дебет сч. 08 « Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия, отражается в учете записью: Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» Кредит сч.68 « Расчеты по налогам и сборам». После государственной регистрации права собственности на предприятие отдельные виды имущества, включенные в имущественный комплекс, принимаются к бухгалтерскому учету на соответствующие балансовые счета согласно действующим правилам бухгалтерского учета. При этом делают запись: Дебет сч. 01 «Основные средства» Дебет сч. 20 «Основное производство» Дебет сч. 10 «Материалы» Дебет сч. 43 «Готовая продукция» Дебет сч. 58 «Финансовые вложения» Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре продавца предприятия, организация-покупатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету всех видов имущества, входящих в имущественный комплекс (п. 4 ст. 158, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом делают запись: Дебет сч. 68 « Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам». Положительная деловая репутация включается в состав нематериальных активов записью: Дебет сч. 04 «Нематериальные активы» Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Согласно п. 44 ПБУ 14/2007 приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом, то есть исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива равномерно в течение 240 месяцев (20 лет). Сумма начисленной организацией амортизации по положительной деловой репутации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта нематериальных активов в виде деловой репутации к учету, ежемесячно включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (пп. 33, 31 ПБУ 14/2007, пп. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). В целях налогообложения прибыли расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту (п. 5 ст. 268.1 НК РФ). Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), определяемой по передаточному акту, следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Указанная надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ). ПримерПродажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов – 10 000 000 руб., а кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, – 5 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 500 000 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений. Составим бухгалтерские проводки:
Как отмечалось, отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится в состав прочих доходов (пп. 43, 45 ПБУ 14/2007) записью: Дебет сч. 08 « Вложения во внеоборотные активы» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» В целях налогообложения прибыли величина превышения стоимости чистых активов предприятия (активов за вычетом обязательств), определяемой по передаточному акту, над ценой его покупки рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов. Указанная скидка признается доходом покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ). ПримерПродажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов - 10 000 000 руб., а кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, - 2 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 067 500 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||