лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
4.5. Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активовВ соответствии с п. 24 ПБУ 14/2007 выбытие и списание нематериальных активов может иметь место в следующих случаях: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Выбытие каждого объекта нематериальных активов оформляется актом приема-передачи или актом на их списание. При выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации: Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит сч. 04 «Нематериальные активы», а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией: Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 04 «Нематериальные активы». Порядок дальнейшего учета зависит от направления выбытия объекта нематериальных активов. Согласно п. 35 ПБУ 14/2007 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. 4.5.1. Учет выбытия и списания нематериальных активов в связи с окончанием срока использования или в связи с непригодностьюВыбытие нематериальных активов и их списание происходит в основном в результате истечения срока их полезного использования и если они полностью амортизированы. Прежде чем списать объект нематериальных активов организация должна определить, что дальнейшее его использование невозможно. Для этого приказом руководителя создается комиссия. Комиссия устанавливает причины списания объекта (моральный износ, снятие с производства продукции, для которой он использовался, прекращение данного вида деятельности и т. п.). При этом составляется акт в произвольной форме, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем. Оформленный акт на списание объекта нематериальных активов передается в бухгалтерию, где на его основании в инвентарной карточке по форме НМА-1 делается отметка о списании объекта. В этом случае организация, как правило, получает убыток, который относится в состав прочих расходов. ПримерВ связи с моральным износом организация списывает объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 96 000 руб. Сумма амортизации к моменту списания составила 88 000 руб. Согласно учетной политике амортизация по данному объекту при ее начислении отражалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» Составим бухгалтерские проводки:
4.5.2. Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)Основными документами, подтверждающими продажу объектов нематериальных активов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются: договор купли-продажи; договор передачи исключительных прав на использование объектов интеллектуальной или промышленной собственности; договор уступки товарного знака или знака обслуживания. Последние две сделки подлежат регистрации в Государственном патентном ведомстве Российской Федерации; счет-фактура на проданный объект нематериальных активов; акт выбытия объекта нематериальных активов; карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта нематериальных активов. При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Рыночная цена продаваемого объекта нематериальных активов должна включать сумму НДС, так как операция по продаже объектов нематериальных активов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгалтерские записи: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – на продажную стоимость согласно договору уступки; Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости; Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» – на остаточную стоимость переданных покупателю нематериальных активов; Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в договоре и др.); Дебет. сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от уступки (продажи); Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на сумму убытка от уступки (продажи). ПримерОрганизация продала исключительное право на промышленный образец, первоначальная стоимость которого – 190 000 руб. Сумма амортизации, накопленная на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» к моменту продажи составила 50 000 руб. Согласно договору с покупателем цена продажи 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
4.5.3. Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капиталВ соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации. Передача объектов нематериальных активов в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов. Основными документами, подтверждающими передачу объекта нематериальных активов в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются: решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта нематериальных активов, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации; акт выбытия объекта нематериальных активов; карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) с указанием причины выбытия объекта НМА. На счетах бухгалтерского учета выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций отражается в порядке, аналогичном выбытию по этой причине основных средств. При этом производится списание их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость. Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями: Дебет сч. 58-1 «Паи и акции» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал, равную на согласованной стоимости нематериальных активов; Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» – на сумму остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашения задолженности по вкладу; Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – на сумму превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов; Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов; Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.). Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал объекты нематериальных активов в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. ПримерОрганизация приобрела объект нематериальных активов по цене 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету он был передан в уставный капитал другой организации. Составим бухгалтерские проводки:
Если организация передает объект нематериальных активов, который ранее использовался в производственных целях или для управленческих нужд, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта. В этих случаях, поскольку объект нематериальных активов до момента передачи использовался в производственных целях, по нему начислялась амортизация, а НДС, уплаченный продавцу, предъявлялся к вычету после принятия объекта нематериальных активов к учету. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта нематериальных активов в уставный капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету. Применительно к нематериальным активам у передающей организации НДС подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов. Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией. Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный (складочный) капитал. У принимающей организации суммы НДС, восстановленные передающей стороной, в стоимость принимаемых нематериальных активов не включаются и подлежат налоговому вычету. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных нематериальных активов. ПримерОрганизация передает другой организации в качестве вклада в уставный капитал объект нематериальных активов, который ранее был приобретен за плату для производственных целей. Первоначальная стоимость передаваемого объекта нематериальных активов составляет 50 000 руб. НДС в сумме 9000 руб. после принятия объекта к учету был предъявлен к вычету в полной сумме. Срок полезного использования объекта – 4 года. До момента передачи объект нематериальных активов один год использовался в производстве. За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 12 500 руб. Поскольку остаточная стоимость объекта нематериальных активов на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 37 500 руб. (50 000 руб. - 12 500 руб.), или 75 % от его первоначальной стоимости, необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС в сумме 6750 руб. (9000 руб. х 75 %). Составим бухгалтерские проводки:
4.5.4. Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передачеПри безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения. Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта нематериальных активов при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются: акт выбытия объекта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта; счет-фактура на безвозмездно переданный объект. При безвозмездной передаче объекта составляются проводки аналогичные проводкам, отражающим продажу объектов нематериальных активов, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток. Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта нематериальных активов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. ПримерОрганизация на основании договора дарения передала другой организации исключительное право на объект нематериальных активов. Первоначальная стоимость объекта 180 000 руб. Амортизация, накопленная на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» к моменту передачи, – 70 000 руб. Рыночная стоимость объекта равна его остаточной стоимости. Составим бухгалтерские проводки:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||