лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета

• Название: Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
• Дата: 12.06.2022
• Размер: 1.31 Mb.
• Имя файла: лекции по бухучёту (1).docx
• Тип: Документы; #586610
• страница: 61 из 151

7.6. Удержания из заработной платы, порядок их расчета и взимания

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания. В зависимости от оснований различают три вида удержаний:

• 
  обязательные удержания;
  
• 
  удержания по инициативе администрации организации;
  
• 
  удержания , производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.
  

К обязательным удержаниям относятся:

• 
  налог на доходы физических лиц;
  
• 
  удержания по исполнительным документам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
  

Обязательные удержания из заработной платы осуществляются в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

К удержаниям по инициативе администрации организации (ст. 137 ТК РФ) относятся следующие удержания из заработной платы:

• 
  за причиненный предприятию материальный ущерб;
  
• 
  за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;
  
• 
  аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;
  
• 
  своевременно не возвращенных сумм, выданных под отчет;
  
• 
  за излишне выплаченную заработную плату.
  

Удержания по инициативе администрации организации осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством (ТК РФ и другими нормативными актами, регулирующими вопросы трудовых отношений). Для их производства в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ руководителя организации. При этом в ряде случаев для производства удержаний из заработной платы необходимо письменное согласие работника.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, могут быть отнесены удержания:

• 
  алиментов;
  
• 
  кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;
  
• 
  сумм по личному страхованию;
  
• 
  в погашение обязательств по подписке на акции;
  
• 
  стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;
  
• 
  профсоюзных взносов.
  

Такого рода удержания осуществляются на основании письменных (устных) обязательств физических лиц перед работодателем. Для избежания разногласий работодателям рекомендуется закреплять обязательства физических лиц именно в письменной форме (путем заключения договоров займа, купли-продажи, других договоров гражданско-правового характера с рассрочкой платежа, получения письменных расписок и т. п.).

Во всех случаях производства удержаний они должны осуществляться не по усмотрению работников бухгалтерии или работодателя, а в строго установленной действующим законодательством последовательности. Это вызвано, прежде всего, существующими ограничениями сумм удержаний.

Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ – когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

Самый высокий размер удержаний – до 70 % допускается в следующих случаях:

• 
  удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
  
• 
  взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
  
• 
  возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
  
• 
  возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
  
• 
  возмещение ущерба, причиненного преступлением.
  

В первую очередь производятся обязательные удержания в соответствии с налоговым законодательством РФ, т. е. суммы налога на доходы с физических лиц. Первоочередность этого удержания определяется положениями законодательства об определении учитываемых баз по прочим удержаниям – они исчисляются из начисленных сумм заработной платы (вознаграждения) за минусом налога на доходы физических лиц.

В большинстве случаев удержания из заработка физических лиц ограничиваются только налогом на доходы с физических лиц. Если же имеются основания для производства и других видов удержаний, то необходимо учитывать не только их последовательность, но и допустимые суммы.

Вслед за налогом с доходов производятся удержания по исполнительным документам, а затем – удержания по инициативе администрации.

При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно.

7.6.1. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Организация в этом случае является налоговым агентом.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, и доходов освобожденных от налогообложения определен ст. 210 и 217 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысил 12 месяцев.

Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налог на доходы физических лиц удерживается по ставкам, установленным ст. 224 НК РФ в зависимости от вида доходов, получаемых работниками. Согласно НК РФ при расчете налога на доходы физических лиц применяются следующие ставки:

13 % – в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т. д.;

30 % – в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

9 % – в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

35 % – в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. за налоговый период и др.

При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

• 
  стандартные вычеты;
  
• 
  профессиональные вычеты;
  
• 
  имущественные вычеты;
  
• 
  социальные вычеты.
  

Стандартные налоговые вычеты. Статьей 218 НК РФ определены четыре стандартных налоговых вычета:

• 
  в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, перечисленным в пп. 1  п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. В их числе ликвидаторы аварии на Чернобыльской АЭС, а также другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний, инвалиды Великой Отечественной войны и другие категории граждан;
  
• 
  в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. В их числе Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, жители блокадного Ленинграда, граждане, воевавшие в Афганистане, и другие категории граждан;
  
• 
  в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, которые не имеют права на налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб., и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13 % и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется;
  
• 
  в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка. Этот вычет предоставляется физическим лицам, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13 % и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Данный вычет осуществляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.
  

Работникам, имеющим право более чем на один из первых трех стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Четвертый стандартный налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления первых трех .

Перечисленные стандартные вычеты могут предоставляться работнику только одним работодателем, которого работник выбирает самостоятельно.

Стандартные вычеты в размере 3000 и 500 руб. предоставляются гражданам на основании документов, подтверждающих их право на вычет. Для получения стандартного вычета в размере 400 руб. работники должны представить в бухгалтерию организации соответствующее заявление. Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы детей.

Пример

Работнику организации за январь 2010 г. начислена заработная плата в сумме 12 400 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 11 и 14 лет.

Стандартные вычеты, на которые имеет право данный работник в январе, составляют

500 руб. + 1 000 руб. х 2 = 2500 руб.

Налоговая база по НДФЛ в январе

12 400 руб. – 2500 руб. = 9900 руб.

Сумма НДФЛ за январь

9900 руб. х 13 % = 1287 руб.

Пример

Работнику организации за январь 2010 г. начислена заработная плата в сумме 11 500 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет сына в возрасте 6 лет.

Стандартные вычеты, на которые имеет право данный работник в январе, составляют:

400 руб. + 600 руб. = 1000 руб.

Налоговая база по НДФЛ в январе —

11500 руб. — 1000 руб. = 10500 руб.

Сумма НДФЛ за январь —

10 500 руб. х 13 % = 1356 руб.

Профессиональные налоговые вычеты. Согласно ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Вычеты производятся в сумме документально подтвержденных затрат на выполнение этих работ. Однако для работ по созданию произведений науки и искусства сделано исключение. Если у работника отсутствуют документы о расходах на создание этих произведений, то размер вычета определяется в соответствии с таблицей, приведенной в п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Для получения профессиональных вычетов работник должен обратиться с заявлением к предприятию – источнику выплаты дохода.

Имущественные налоговые вычеты. Согласно ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:

• 
  в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб.;
  
• 
  в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
  

Имущественные налоговые вычеты предоставляются работнику налоговой инспекцией в момент подачи им налоговой декларации.

Социальные налоговые вычеты. Согласно ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются:

• 
  в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели. Любое физическое лицо вправе заниматься благотворительностью, оказывая денежную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Кроме этого деньги можно также направить физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму этой помощи, но не более, чем на 25 %суммы полученного дохода;
  
• 
  в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательном учреждении, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, или обучение своих детей в возрасте до 24 лет. При этом дети должны обучаться только на дневном отделении. Этим вычетом могут воспользоваться оба родителя в сумме фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка на обоих родителей;
  
• 
  в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге, его родителям или его детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации, но не более 50 000 руб.
  

Все три социальных налоговых вычета предоставляются работнику только налоговой инспекцией на основании его заявления в момент подачи им налоговой декларации.

7.6.2. Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам

Перечень исполнительных документов приведен в ст. 7 Федерального закона № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»:

• 
  исполнительные листы, выдаваемые судами;
  
• 
  судебные приказы;
  
• 
  нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
  
• 
  удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;
  
• 
  оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Феде рации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;
  
• 
  постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
  
• 
  постановления судебного пристава-исполнителя;
  
• 
  постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.
  

Исполнительный лист – это выданный судом документ, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.

К удержаниям по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц относятся:

• 
  удержания алиментов по исполнительным документам;
  
• 
  прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;
  
• 
  удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.
  

Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это.

Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы. В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания является его дубликат, выдаваемый судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом.

Так как исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, то все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации.

В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» в исполнительном документе в обязательном порядке должны иметь место следующие данные:

• 
  наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;
  
• 
  дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;
  
• 
  дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;
  
• 
  наименование взыскателя-организации и должника-организации, их адреса;
  
• 
  фамилия, имя, отчество взыскателя-гражданина и должника-гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы;
  
• 
  резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;
  
• 
  дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;
  
• 
  дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.
  

Исполнительный документ подписывается судьей (должностным лицом другого уполномоченного органа) и заверяется гербовой печатью суда (печатью органа или лица, выдавшего его).

Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ (СК РФ) администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г . № 841 (в редакции Постановления Правительства РФ от 20.05.1998 г. № 465).

В соответствии с этим перечнем удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.

Удержание алиментов производится со следующих видов доходов:

• 
  суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и пр.;
  
• 
  всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в ночное время и т. п.);
  
• 
  премий, вознаграждений, имеющих регулярный или периодический характер (не входят премии, носящие разовый характер), а также по итогам работы за год;
  
• 
  оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
  
• 
  заработной платы, сохраняемой на время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет;
  
• 
  дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федераций;
  
• 
  сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
  
• 
  суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;
  
• 
  всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, ежемесячных доплат к пенсиям;
  
• 
  стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях и др.;
  
• 
  сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, проведением мероприятий по сокращению численности или штата (кроме выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора);
  
• 
  сумм материальной помощи, за исключением материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;
  
• 
  доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
  
• 
  оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
  
• 
  суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;
  
• 
  доходов от передачи в аренду имущества;
  
• 
  доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации и др.
  

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке (ст. 103 СК РФ).

Удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний превышает 50 % заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты (ст. 110 СК РФ).

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – 1/4, на двух детей –1/3, на трех и более детей –1/2 заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 % от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (ст. 117 СК РФ).

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Пример

Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2010 г. работнику начислена зарплата в размере 11 600 руб.

Определим сумму НДФЛ.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. (400 руб. – на себя и 1 000 руб. – на сына).

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(11 600 руб. – 1 400 руб.) х 13 % = 1326 руб.

Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

11 600 руб. – 1326 руб. = 10 274 руб.

Определим сумму алиментов:

10 274 руб. х 25 % = 2568,5 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

2568,5 х 2 % = 51,37 руб.

Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов:

2568,5 руб. + 51,37 руб. = 2619,87 руб.

7.6.3. Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потери или порчи имущества).

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Основные документы, регламентирующие материальную ответственность:

• 
  Гражданский кодекс РФ;
  
• 
  Трудовой кодекс РФ.
  

Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания установлен в гл. 39 ТК РФ.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным. 

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по приказу руководителя организации. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.