лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
7.8. Синтетический учет расчетов по оплате трудаСинтетический учет расчетов по оплате труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам независимо от источников выплат осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда из всех источников, начисление государственных социальных пособий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в деятельности организации. По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, суммы выданных авансов, суммы заработной платы, выданной работникам и депонированной. Сальдо счета 70, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим начисленным суммам. Рассмотрим более подробно порядок записей на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Прежде всего, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании данных расчетных ведомостей отражают суммы начисленной работникам основной заработной платы. При этом, поскольку расходы организации на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 5,1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗ н), на суммы начисленной основной заработной платы дебетуют счета учета затрат. На сумму начисленной основной заработной платы в бухгалтерском учете составляется запись: Дебет сч. 20 «Основное производство» Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Дебетование того или иного счета учета затрат зависит от того, кому и за что начислена заработная плата. В состав затрат основного производства (Дебет сч. 20) включают заработную плату, начисленную рабочим основного производства за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг (прямые затраты) В состав затрат вспомогательного производства (Дебет сч. 23) включают заработную плату, начисленную рабочим, специалистам и служащим вспомогательных производств. В состав общепроизводственных расходов (Дебет сч. 25) включают заработную плату, начисленную рабочим основного производства за обслуживание оборудования, специалистам и служащим основного производства (косвенные затраты). В состав общехозяйственных расходов (Дебет сч. 26) включают заработную плату, начисленную рабочим общехозяйственных служб, специалистам и служащим аппарата управления, руководителям организации (косвенные затраты). ПримерСогласно расчетной ведомости работникам организации за январь 2010 г. начислено: рабочим основного производства за изготовление продукции – 560 000 руб.; рабочим вспомогательного производства за выполненные работы – 27 000 руб.; рабочим основного производства за обслуживание оборудования – 63 000 руб.; специалистам производственных подразделений – 81 000 руб.; административно-управленческому персоналу организации – 94 000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают следующим образом: Дебет сч. 07 «Оборудование к установке» Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной в связи с приобретением основных средств, требующих и не требующих монтажа, включаемой в их первоначальную стоимость; Дебет сч. 10 «Материалы», Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной в связи с приобретением материалов, включаемой в их фактическую себестоимость. Аналогичные приведенным записи на счетах бухгалтерского учета делают при начислении работникам организации дополнительной заработной платы, в частности заработной платы за ежегодные основные и дополнительные отпуска. Как и основная заработная плата, сумма дополнительной заработной платы включается в расходы организации. При этом на затраты текущего месяца относят только сумму, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц. Заработную плату, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, учитывают как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью: Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов» записью Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В следующем месяце учтенную на счете 97 «Расходы будущих периодов» сумму включают в состав затрат этого месяца записью: Дебет сч. 20 «Основное производство» Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов». ПримерСотруднику аппарата управления организации согласно графику отпусков и его заявлению предоставлен очередной отпуск с 20 мая 2010 г. на 28 календарных дней. Ему начислена заработная плата за отпуск в сумме 19 800 руб., из них за дни отпуска в мае – 7100 руб. (19 880 руб. : 28 дн. х 10 дн.), остальная сумма – 12 700 руб. за дни отпуска в июне. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
В некоторых организациях отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. В этом случае в целях равномерного включения затрат, связанных с оплатой отпусков, в затраты производства отчетного периода организация может создавать резерв на оплату отпусков. Создание такого резерва предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.06.1998 г. № 34н. Организация самостоятельно принимает решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков работников и отражает его в своей учетной политике. Для определения размера ежемесячных отчислений в резерв бухгалтерия организации составляет специальный расчет, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная основная зарплата работников. На сумму ежемесячных отчислений в резерв делают запись: Дебет сч. 20 «Основное производство» Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». По мере ухода работников в отпуск фактически начисленные им за отпуск суммы списывают на уменьшение созданного резерва. При этом делают запись: Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В конце года организация обязана провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Недоиспользованные на последний день текущего года суммы резерва сторнируются. Если зарезервированных средств не хватило, то сумму перерасхода списывают на затраты текущего года, причем делают это в конце года. В аналогичном порядке осуществляют отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Суммы премий, начисленных в соответствии с действующей в организации системой премирования, учитывают в составе расходов организации также как и другие составляющие основной заработной платы. Премии, не предусмотренные действующей в организации системой премирования, начисляют за счет нераспределенной прибыли записью: Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогично отражают в учете суммы материальной помощи работникам организации. Начисление премий, материальной помощи за счет средств целевого финансирования отражают в учете записью: Дебет сч. 86 «Целевое финансирование» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют записью: Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме перечисленных сумм по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования. Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя (за первые два дня временной нетрудоспособности), включается в состав прочих расходов и отражается в учете записью: Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Часть пособия, выплачиваемая за счет средств Фонда социального страхования РФ (начиная с третьего дня временной нетрудоспособности), отражается в учете записью: Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». ПримерРаботнику бухгалтерии организации за 14 дней болезни начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6132 руб., в том числе за первые два дня болезни – 876 руб., за остальные дни болезни – 5256 руб. Составим бухгалтерские проводки:
В результате вышеприведенных бухгалтерских записей сумма, отраженная по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составляет общую величину кредиторской задолженности организации перед работниками по всем произведенным начислениям. Удержания из сумм начисленной оплаты труда уменьшают задолженность организации перед работниками и отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На сумму удержанного с работников налога на доходы физических лиц делают запись: Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Погашение задолженности перед бюджетом по удержанному НДФЛ отражают записью: Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 51 «Расчетные счета». На суммы, удержанные по исполнительным документам, в том числе алименты на несовершеннолетних детей, делают запись: Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если алименты выдаются их получателю из кассы организации по расходному кассовому ордеру, то на выданную сумму делают запись: Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 50 «Касса». Если алименты перечисляются их получателю по почте, то расходы на пересылку алиментов удерживаются из заработной платы плательщика. На сумму расходов по пересылке алиментов делают запись: Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма, подлежащая пересылке, выдается под отчет работнику, которому она поручена. Названные операции отражаются в учете записями: Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит сч. 50 «Касса» – на сумму выданную из кассы под отчет для пересылки алиментов их получателю (сумма алиментов плюс расходы на пересылку); Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму алиментов, перечисленных подотчетным лицом; Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму удержанных с плательщика алиментов расходов на их пересылку. ПримерРаботник аппарата управления организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2010 г. работнику начислена зарплата в размере 11 600 руб. Определим сумму НДФЛ. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. (400 руб. — на себя и 1 000 руб. – на сына). Сумма налога на доходы физических лиц составит: (11 600 руб. – 1 400 руб.) х 13 % = 1 326 руб. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 11 600 руб. – 1 326 руб. = 10 274 руб. Определим сумму алиментов: 10 274 руб. х 25 % = 2 568,5 руб. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2 568,5 х 2 % = 51,37 руб. Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 568,5 руб. + 51,37 руб. = 2 619,87 руб. Следовательно, на руки работнику будет выдано: 11 600 руб. - 1 326 руб. - 2 619,87 руб. = 7 654,13 руб. В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Удержания из начисленной заработной платы по инициативе администрации организации отражают в учете записями: Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 28 «Брак в производстве» – на суммы удержаний с виновников брака; Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на суммы, взысканные в возмещение материального ущерба. Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами – на удержанные с подотчетных лиц неизрасходованные суммы, не возвращенные своевременно. Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующими бухгалтерскими записями. Если заработная плата выдается работникам из кассы по платежной ведомости или по расходным кассовым ордерам, то на сумму, полученную с расчетного счета на основании данных выписки банка и приходного кассового ордера, делают запись: Дебет сч. 50 «Касса» Кредит сч. 51 «Расчетные счета». По окончании срока, установленного для выдачи заработной платы (три дня), на фактически выданную сумму делают запись: Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 50 «Касса». Не полученная в срок заработная плата депонируется. Эта операция оформляется бухгалтерской записью: Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Суммы депонированной заработной платы после закрытия расчетно-платежной ведомости подлежат сдаче на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы на основании данных расходного кассового ордера и выписки банка оформляется запись: Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 50 «Касса». Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают в учете записью: Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата заработной платы безналичным путем отражается записью: Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 51 «Расчетные счета». При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет сч. 20 «Основное производство» Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». – на сумму начисленной заработной платы; Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС; Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 43 «Готовая продукция» Кредит сч. 41 «Товары» Кредит сч. 10 «Материалы» – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты. ПримерВ соответствии с коллективным договором 20 % от общей суммы оплаты труда по письменному заявлению рабочего основного производства, занятого изготовлением продукции, может выдаваться ему продукцией собственного производства. В октябре 2009 г. сумма заработной платы, начисленной рабочему, занятому производством продукции, составила 16 000 руб. В счет оплаты труда работнику выдается продукция на сумму 3200 руб. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||