Тема 3 Региональные налоги. Тема Региональные налоги
 Скачать 402.5 Kb.
|
|
1 Тема 3. Региональные налоги Вопросы 1. Экономическая сущность и практика применения налога на иму- щество 2. Транспортный налог: объекты обложения, порядок уплаты 3. Налог на игорный бизнес: экономические расчеты на современ- ном этапе развития экономики 1. Экономическая сущность и практика применения налога на имущество Налогоплательщики и объект налогообложения (ст. 373 НК РФ) В соответствии со ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются: • российские организации; • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства; • иностранные организации, имеющие в собственности (получившие по концессионному соглашению) недвижимое имущество на территории Россий- ской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в ис- ключительной экономической зоне Российской Федерации; • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности (получившие по концессионному соглашению) недвижимое имущество на тер- ритории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Фе- дерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Российские организации являются плательщиками налога на имущество, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения. Иностранные организации признаются плательщиками налога на имуще- ство с учетом положений международных договоров Российской Федерации, если они: 2 • осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ; • имеют в Российской Федерации объекты недвижимого имущества, при- надлежащие им на праве собственности (по концессионному соглашению), но не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, если имеют в России объекты недвижимого имущества, относящегося к деятельности в Российской Федерации, осуществляемой через постоянное представительство; • осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ, и имеют в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве собственности либо по концессионному соглашению. Из ст. 374 НК РФ следует, что объектом налогообложения являются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полу- ченное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтер- ского учета. При этом выделены объекты, которые не облагаются налогом на имуще- ство, а именно: • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объек- ты и другие природные ресурсы); • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления феде- ральным органам исполнительной власти, в которых законодательно преду- смотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими ор- ганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; 3 • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атом- но-технологического обслуживания; • космические объекты; • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Кроме того, до внесения изменений в главу 30 НК РФ не являлось объек- том обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 1 ян- варя 2013 г. на учет в качестве основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Согласно вступившим в силу изменениям указанный подпункт изложен в новой редакции: начиная с 1 января 2015 г. не являются объектами обложения налогом на имущество объекты основных средств, входящие в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановле- нием Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. В силу положений п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложе- ния. При ее определении имущество — объект налогообложения учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установлен- ным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной поли- тике учреждения. Пунктом 2 ст. 375 НК РФ закреплено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В силу положений подп. 3 п. 12 и п. 13 ст. 378.2 НК РФ по- рядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастро- 4 вой стоимости применяется в отношении организаций — собственников объ- ектов недвижимого имущества. Следовательно, на объекты недвижимого иму- щества, принадлежащие государственному (муниципальному) учреждению на праве оперативного управления, нормы ст. 378.2 НК РФ не распространяются. Таким образом, учреждения налоговую базу по налогу на имущество должны определять исходя из среднегодовой стоимости имущества, признава- емого объектом налогообложения. По итогам налогового периода налоговая база представляет собой сред- негодовую стоимость имущества. Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налого- вый период определяется как частное от деления суммы, полученной в резуль- тате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Это можно представить в виде формулы (5.1): СргСТ = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСn) / (М + 1), (5.1) где СргСТ — среднегодовая стоимость основных средств; ОС, ОС2 — остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца налогового периода; ОСn — остаточная стоимость основных средств на последнее число по- следнего месяца налогового периода; М — количество месяцев налогового периода. По окончании отчетного периода налоговая база равна средней стоимо- сти имущества. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом нало- гообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующе- го за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увели- ченное на единицу. Представим ее расчет в виде следующей формулы (45.2): 5 СрСТ = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСсл) / (М + 1), (5.2) где СрСТ — средняя стоимость имущества за отчетный период; ОС1, ОС2 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого ме- сяца отчетного периода; ОСсл — остаточная стоимость имущества на 1-е чис- ло месяца, следующего за отчетным периодом; М — количество месяцев отчетного периода. Налоговый период и налоговые ставки (ст. 379 НК РФ) Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом законодательному (представительному) органу субъекта российской Федерации при введении налога предоставлено право не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Фе- дерации и не могут превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в за- висимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемо- го объектом налогообложения. Если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 2,2%. Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ) Статья 381 НК РФ определяет перечень налоговых льгот. Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в от- ношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 6 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов ко- торых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной де- ятельности; 4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если сред- несписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имуще- ства, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за ис- ключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных иско- паемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями ин- валидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); 5) учреждения, единственными собственниками имущества которых яв- ляются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвали- дов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям; 6) организации, основным видом деятельности которых является произ- водство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используе- мого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 7) организации — в отношении федеральных автомобильных дорог об- щего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологиче- ской частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ; 7 8) имущество специализированных протезно-ортопедических предприя- тий; 9) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических кон- сультаций; 10) имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров; 11) организации, за исключением организаций, указанных в п. 22 ст. 381 НК РФ, — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в це- лях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, исполь- зуемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о со- здании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества; 12) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответ- ствии с Федеральным законом от 28.09.2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре 2Сколково»; 13) организации, получившие статус участников проекта по осуществле- нию исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответ- ствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Ука- занные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 145.1 НК РФ. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны предста- вить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», а также данные учета доходов (расхо- дов); 14) организации — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводи- 8 мых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффектив- ности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества; 15) судостроительные организации, имеющие статус резидента промыш- ленно-производственной особой экономической зоны, — в отношении имуще- ства, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ре- монта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в ка- честве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имуще- ства, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны; 16) организации, признаваемые управляющими компаниями особых эко- номических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества; 17) организации — в отношении имущества (включая имущество, пере- данное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового перио- да одновременно следующим условиям: • имущество расположено во внутренних морских водах Российской Фе- дерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Рос- сийской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Кас- пийского моря; • имущество используется при осуществлении деятельности по разработ- ке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ; 9 • имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абз. 2 п. 24 ст. 381 НК РФ, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет требованиям абз. 1–3 п. 24 ст. 381 НК РФ в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года; 18) организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следую- щих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: • реорганизации или ликвидации юридических лиц; • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признава- емыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми; 19) организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной эко- номической зоны и расположенного на территории данной свободной эконо- мической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества. Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей (ст. 376, 382 НК РФ) В ст. 382 НК РФ изложен порядок расчета суммы налога и авансовых платежей, согласно которой: • сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произве- дение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период; • сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе- риода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в выше- указанном порядке, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода; 10 • сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, нужно определять от- дельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местона- хождению учреждения, в отношении имущества каждого обособленного под- разделения учреждения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения учре- ждения, его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам; • сумму авансового платежа по налогу следует рассчитывать по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответ- ствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Как следует из п. 1 ст. 386 НК РФ, по истечении каждого от- четного и налогового периода налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении ко- торого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. При этом налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам и декларации по налогу на имущество организаций представляются в налоговые органы по формам, утвержденным Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в террито- риальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Россий- ской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Феде- рации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая 11 база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответ- ствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соот- ветствующего субъекта Российской Федерации. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложе- ния, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, получен- ной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. |