Тема 3 Региональные налоги. Тема Региональные налоги
 Скачать 402.5 Kb.
|
|
). К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, направленному в уполномоченный орган, должны быть приложены докумен- ты, указанные в п. 5 и 5.1 ст. 64 НК РФ. Налогоплательщики — физические лица в соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Как установлено п. 4 ст. 57 ч. 1 НК РФ, в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по упла- те налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Поскольку сумма транспортного налога в отношении налогоплательщи- ков — физических лиц должна исчисляться налоговыми органами по итогам налогового периода, налоговое уведомление на уплату налога составляется и направляется налоговым органом по окончании налогового периода. В соответствии со ст. 52 НК РФ, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление. В нем должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налого- обложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомле- ние может быть передано физическому лицу (его законному или уполномочен- ному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным кана- лам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направ- ления заказного письма. Следовательно, до дня получения налогоплательщи- ком — физическим лицом налогового уведомления по транспортному налогу у него не возникает обязанность по уплате этого налога. 25 Руководствуясь п. 6 ст. 58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 ст. 363 НК РФ). Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, о котором мы сказали выше. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в свя- зи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ. С 1 января 2015 г. вступил с силу новый п. 2.1 ст. 23 НК РФ, в соответ- ствии с которым налогоплательщики — физические лица по налогам, уплачи- ваемым на основании налоговых уведомлений, обязаны сообщать о наличии у них транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в нало- говый орган в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов, подтверждающих государственную реги- страцию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отноше- нии каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 26 Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало налоговое уведом- ление об уплате налога в отношении этого объекта или если не получало нало- говое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы. 3. Налог на игорный бизнес: экономические расчеты на современ- ном этапе развития экономики Государственное регулирование деятельности по организации и про- ведению азартных игр на территории Российской Федерации Федеральным законом «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» определяются правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются огра- ничения осуществления данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан. Государственное регулирование деятельности по организации и проведе- нию азартных игр осуществляется путем: 1) установления порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и соответствующих ограничений, обязательных тре- бований к организаторам азартных игр, игорным заведениям, посетителям игорных заведений, игорных зон; 2) выделения территорий, предназначенных для осуществления деятель- ности по организации и проведению азартных игр, — игорных зон; 3) выдачи разрешений на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорных зонах; 4) выдачи лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах; 5) осуществления государственного надзора в области организации и проведения азартных игр, направленного на предупреждение, выявление и 27 пресечение нарушений законодательства о государственном регулировании де- ятельности по организации и проведению азартных игр лицами, осуществляю- щими указанную деятельность. Для целей Закона используются следующие основные понятия: 1) азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заклю- ченное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организато- ром азартной игры; 2) пари — азартная игра, при которой исход основанного на риске согла- шения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от со- бытия, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет; 3) ставка — денежные средства, передаваемые участником азартной игры организатору азартной игры (за исключением денежных средств, признавае- мых интерактивной ставкой) и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с правилами, установленными организатором азартной игры; 4) интерактивная ставка — денежные средства, в том числе электронные денежные средства, передаваемые с использованием электронных средств пла- тежа центром учета переводов интерактивных ставок букмекерских контор или тотализаторов организатору азартных игр в букмекерской конторе или тотали- заторе по поручениям участников данных видов азартных игр и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с правилами, установленны- ми таким организатором азартных игр; 5) выигрыш — денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правила- ми, установленными организатором азартной игры; 6) организатор азартной игры — юридическое лицо, осуществляющее де- ятельность по организации и проведению азартных игр; 28 7) деятельность по организации и проведению азартных игр — деятель- ность по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основан- ных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения та- ких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры; 8) игорная зона — часть территории Российской Федерации, которая предназначена для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и границы которой установлены в соответствии с Законом от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ. На территории Российской Федерации создается пять игорных зон. На территории одного субъекта Российской Федерации может быть создано не бо- лее одной игорной зоны. В случае если игорная зона включает части террито- рий нескольких субъектов Российской Федерации, на территориях соответ- ствующих субъектов Российской Федерации не могут быть созданы другие игорные зоны. Игорные зоны создаются на территориях следующих субъектов Россий- ской Федерации: Республика Крым; Алтайский край; Краснодарский край; Приморский край; Калининградская область. С 1 июля 2009 г. вне специально созданных игорных зон возможно про- ведение азартных игр в букмекерских конторах, тотализаторах и пунктах при- ема ставок. Порядок создания и ликвидации игорных зон, а также их наименования, границы, иные параметры игорных зон определяются Правительством РФ; 9) разрешение на осуществление деятельности по организации и прове- дению азартных игр в игорной зоне — выдаваемый в соответствии с Законом № 244-ФЗ документ, предоставляющий организатору азартных игр право осу- ществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в одной игорной зоне без ограничения количества и вида игорных заведений; 10) лицензия на осуществление деятельности по организации и проведе- нию азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах — документ, вы- даваемый в соответствии с Законом № 244-ФЗ и предоставляющий организа- 29 тору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и прове- дению азартных игр в букмекерских конторах и (или) тотализаторах вне игор- ных зон, с обязательным указанием вида оказываемых услуг (услуг по заклю- чению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выиг- рыше и (или) услуг по организации заключения основанных на риске соглаше- ний о выигрыше между двумя или несколькими участниками азартной игры), места нахождения процессингового центра букмекерской конторы или тотали- затора, количества и мест нахождения филиалов, пунктов приема ставок бук- мекерских контор или тотализаторов либо иных мест осуществления деятель- ности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах; 11) участник азартной игры — физическое лицо, достигшее возраста 18 лет, принимающее участие в азартной игре и заключающее основанное на рис- ке соглашение о выигрыше с организатором азартной игры или другим участ- ником азартной игры; 12) игорное заведение — здание, строение, сооружение (единая обособ- ленная часть здания, строения, сооружения), в которых осуществляется исклю- чительно деятельность по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг (в том числе филиал или иное место осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг); 13) казино — игорное заведение, в котором осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игровых столов или игровых столов и иного предусмотренного Законом № 244-ФЗ игрового оборудования; 14) зал игровых автоматов — игорное заведение, в котором осуществля- ется деятельность по организации и проведению азартных игр с использовани- ем игровых автоматов или игровых автоматов и иного предусмотренного Зако- ном № 244-ФЗ игрового оборудования, за исключением игровых столов; 30 15) букмекерская контора — игорное заведение, в котором организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр; 16) тотализатор — игорное заведение, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр, а также выплату выигрышей за счет суммы ставок, принятых от участни- ков данного вида азартных игр, за вычетом размера взимаемого организатором данного вида азартных игр вознаграждения; 17) игровое оборудование — устройства или приспособления, использу- емые для проведения азартных игр; 18) игровой стол — игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого ор- ганизатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников; 19) игровой автомат — игровое оборудование (механическое, электриче- ское, электронное или иное техническое оборудование), используемое для про- ведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется слу- чайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников; 20) касса букмекерской конторы — часть пункта приема ставок букме- керской конторы, в которой организатор азартных игр принимает ставки от участников данного вида азартных игр, за исключением интерактивных ставок, и выплачивает выигрыши; 21) касса тотализатора — часть пункта приема ставок тотализатора, в ко- торой организатор азартных игр принимает ставки от участников данного вида азартных игр, за исключением интерактивных ставок, и выплачивает выигры- ши; 22) касса игорного заведения — часть игорного заведения, в которой ор- ганизатор азартных игр осуществляет операции с денежными средствами и в которой находится специальное оборудование, позволяющее осуществлять указанные операции; 31 23) зона обслуживания участников азартных игр — часть игорного заве- дения, в которой установлены игровое оборудование, кассы игорного заведе- ния, тотализатора, букмекерской конторы, а также иное используемое участни- ками азартных игр оборудование; 24) служебная зона игорного заведения — обособленная часть игорного заведения, которая предназначена для работников организатора азартных игр и в которую не допускаются участники азартных игр; 25) сопутствующие азартным играм услуги — гостиничные услуги, услу- ги общественного питания, услуги в сфере зрелищно-развлекательных меро- приятий, услуги по распространению (реализации, выдаче) лотерейных биле- тов, лотерейных квитанций, электронных лотерейных билетов, приему лоте- рейных ставок среди участников лотереи, выплате, передаче или предоставле- нию выигрышей участникам международных лотерей, которые проводятся на основании международных договоров Российской Федерации, и всероссийских государственных лотерей; 26) процессинговый центр букмекерской конторы — часть игорного за- ведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, проводит на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок букмекерской конторы, учет интерактивных ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы под- лежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках, интерактивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы и в центр учета переводов интер- активных ставок букмекерских контор; 27) процессинговый центр тотализатора — часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участни- ков данного вида азартных игр, проводит на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок тотализаторов, учет интерак- тивных ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует 32 результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигры- шей, осуществляет представление информации о принятых ставках, интерак- тивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок тотали- затора и в центр учета переводов интерактивных ставок тотализаторов; 28) пункт приема ставок букмекерской конторы — территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплачен- ных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы; 29) пункт приема ставок тотализатора — территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует за- ключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплачен- ных выигрышах в процессинговый центр тотализатора; 30) центр учета переводов интерактивных ставок букмекерских контор или тотализаторов — кредитная организация, в том числе небанковская кре- дитная организация. Плательщики налога на игорный бизнес (ст. 365 НК РФ) Федеральным законом от 27.12.20021 Налоговый кодекс РФ дополнен главой 29 «Налог на игорный бизнес», которая вступила в действие с 1 января 2004 г. С 1 января 2004 г. налог на игорный бизнес отнесен к региональным налогам. В соответствии со ст. 14 НК РФ налог на игорный бизнес устанавли- вается налоговым кодексом (объект налогообложения, налоговая база, налого- вый период, порядок исчисления налога) и законом субъекта Российской Фе- дерации (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов). Статус регио- нального налога означает обязанность его уплаты на территории того субъекта Российской Федерации, где принятым в соответствии с Налоговым кодексом РФ законом субъекта Российской Федерации он введен в действие. 33 Согласно ст. 365 НК РФ плательщиками налога на игорный бизнес при- знаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. В ст. 364 НК РФ, где закреплено определение игорного бизнеса, указано, что игорный бизнес — это предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр. В отношении плательщиков налога на игорный бизнес Налоговый кодекс РФ применяет следующее понятие игрового поля: это специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в ука- занной игре. Объекты налогообложения и налоговая база по налогу на игорный бизнес (ст. 366–367 НК РФ) Пунктом 1 ст. 366 НК РФ установлено, что объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) процессинговый центр тотализатора; 4) процессинговый центр букмекерской конторы; 5) пункт приема ставок тотализатора; 6) пункт приема ставок букмекерской конторы. Данный перечень объектов налогообложения является закрытым, т.е. в него нельзя ничего добавлять. Порядок регистрации объектов налога на игорный бизнес регулируется п. 2, 3, 4, 5 и 6 ст. 366 НК РФ. На организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, возложена обязанность регистрировать в налоговых органах: 34 1) каждый объект налогообложения по месту установки (месту нахожде- ния пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессин- гового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конто- ры) не позднее чем за два дня до даты установки (открытия пункта приема ста- вок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотали- затора или процессингового центра букмекерской конторы) каждого объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообло- жения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на тер- ритории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанав- ливаются), открывается (открываются) объект, (объекты) налогообложения, указанный (указанные) в п. 1 ст. 366 НК РФ, обязаны встать на учет в налого- вых органах по месту установки (месту нахождения) такого объекта (таких объектов) налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (от- крытия) каждого объекта налогообложения; 2) любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты пред- ставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения, а выбывшим (закрытым) — с даты пред- ставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения. 35 Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представ- ляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представи- теля либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения. Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заяв- ления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложе- ния (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетель- ство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. По общему правилу, установленному налоговым законодательством Рос- сии, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая база по налогу на игорный бизнес имеет физическую характе- ристику, поскольку связана с количеством специальных объектов, признавае- мых объектами налогообложения (игровых столов, игровых автоматов, про- цессинговых центров тотализатора, процессинговых центров букмекерской конторы, пунктов приема ставок тотализатора, пунктов приема ставок букме- керской конторы). Это следует из определения налоговой базы, установленного в ст. 367 НК РФ, согласно которому налоговая база по налогу на игорный бизнес определя- ется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообло- жения. Как следует из ст. 367 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому из видов объектов налогообложения (поскольку впоследствии при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, к каждому объекту налогооб- ложения будет применяться собственная ставка) исходя из количества соответ- ствующих объектов налогообложения. Таким образом, по каждому виду объектов налогообложения налоговая база определяется как суммарное количество объектов налогообложения. При- чем налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого 36 налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообло- жению. Налоговый период и налоговые ставки налога на игорный бизнес (ст. 368–369 НК РФ) Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календар- ный месяц (ст. 368 НК РФ). Отчетных периодов не предусмотрено. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Фе- дерации в следующих пределах (ст. 369 НК РФ): 1) за один игровой стол — от 25 до 125 тыс. руб.; 2) за один игровой автомат — от 1,5 до 7,5 тыс. руб.; 3) за один процессинговый центр тотализатора — от 25 до 125 тыс. руб.; 4) за один процессинговый центр букмекерской конторы — от 25 до 125 тыс. руб.; 5) за один пункт приема ставок тотализатора — от 5 до 7 тыс. руб.; 6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — от 5 до 7 тыс. руб. В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов Рос- сийской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: 1) за один игровой стол — 25 тыс. руб.; 2) за один игровой автомат — 1,5 тыс. руб.; 3) за один процессинговый центр тотализатора — 25 тыс. руб.; 4) за один процессинговый центр букмекерской конторы — 25 тыс. руб.; 5) за один пункт приема ставок тотализатора — 5 тыс. руб.; 6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 5 тыс. руб. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, став- ка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству иг- ровых полей. 37 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на игорный бизнес (ст. 370–371 НК РФ) На основании ст. 370 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплатель- щиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каж- дого объекта налогообложения. Налог на игорный бизнес, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком ежемесячно по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, не позд- нее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов нало- гообложения ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис- текшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов РФ. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом измене- ния количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. |