Тема 3 Региональные налоги. Тема Региональные налоги
 Скачать 402.5 Kb.
|
|
2.Транспортный налог: объекты обложения, порядок уплаты Плательщики и объект обложения транспортным налогом (ст. 357 НК РФ) Транспортный налог относится к прямым региональным налогам, входя- щим вместе с налогом на имущество организаций, налогом на имущество фи- зических лиц и земельным налогом в подсистему поимущественных налогов, основной функцией которых является налогообложение права владения иму- ществом. Все перечисленные налоги поступают в бюджеты территорий, но значение их как доходного источника незначительно. Налогоплательщиками транспортного налога на основании ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Иными словами, любой субъект налоговых отношений приобретает ста- тус плательщика транспортного налога, и у него появляется объект налогооб- 12 ложения только в том случае, если приобретенное им транспортное средство будет зарегистрировано в установленном порядке. Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования, а налогоплательщиком признается лицо, на которое зарегистрировано транс- портное средство, то есть его владелец. Транспортными средствами, являющимися объектом налогообложения, на основании ст. 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, моторолле- ры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, кате- ра, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (букси- руемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Иными словами, все транспортные средства можно разделить на следу- ющие группы: • наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие са- моходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, сне- гоходы и мотосани); • воздушные (самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства); • водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гид- роциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства). Перечни транспортных средств являются открытыми, и для их определе- ния необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответ- ствующих отраслях законодательства. Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в уста- новленном порядке. Не являются объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ): 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше пяти лошадиных сил; 13 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 ло- шадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы соци- альной защиты населения в установленном законом порядке; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находя- щиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомаши- ны (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, ма- шины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помо- щи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйствен- ных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; 6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ве- дения или оперативногоуправления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; 7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтвер- ждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным ор- ганом; 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; 9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре су- дов. Налоговая база и порядок ее определения (ст. 359 НК РФ) 14 В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствую- щий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осу- ществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент — 1 кВт = 1,35962 л. с.). При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные си- лы) округление производится с точностью до второго знака после запятой. В случае расхождения сведений, представленных государственным ор- ганом, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих ви- дов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической доку- ментации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации. При отсутствии данных о мощности двигателя в технической документации для определения мощности двигателя к рассмотре- нию может быть принято экспертное заключение, представленное налогопла- тельщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ. По водным транспортным средствам при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством. По водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах, что установлено подп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ. Валовая вместимость определяется, исходя из технической доку- ментации на транспортное средство, и указывается в регистрационных доку- ментах. Налоговая база на основании п. 2 ст. 359 НК РФ определяется отдельно по каждому транспортному средству. 15 В отношении водных транспортных средств, не перечисленных в подп. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется как единица транс- портного средства (подп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ). Причем налоговая база определяется отдельно от налоговой базы по иным транспортным средствам, являющимся объектом налогообложения для налогоплательщика. Как указано в Рекомендациях по применению главы 28 НК РФ «Транс- портный налог», к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие со- оружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения. Налоговая база в отношении воздушных транспортных средств, для кото- рых определяется тяга реактивного двигателя, в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 359 НК РФ определяется как паспортная статическая тяга реактивного дви- гателя (суммарная паспортная тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы. По разъяснениям, содержащимся в п. 1 письма Минфина России от 11.06.2008 № 03-05-05-04/08, термин «паспортная статистическая тяга двигате- лей» означает величину замеренной при наземных испытаниях на заводе- изготовителе либо при очередном ремонте на авиационном ремонтном заводе тяги данного экземпляра двигателя, которая внесена в его формуляр. Исполь- зуемый в подп. 1.1 п. 1 ст. 359 НК РФ термин «паспорт» является эквивалентом термина «формуляр». Термин «статическая» означает, что замер тяги соответ- ствующим заводом осуществлялся на земле в стендовых условиях, а не в усло- виях полета. При определении налоговой базы в отношении воздушных транспортных средств с реактивными двигателями следует руководствоваться базовой вели- чиной тяги без учета поля допуска, составляющего ±1% (именуемого в письме № 03-05-05-04/08 отклонением от значения тяги реактивного двигателя, уста- 16 новленного для типа двигателя руководством по эксплуатации), и которая, например, у двигателя Д-ЗОКП составляет 12 тыс. кГс. В отношении иных воздушных транспортных средств налоговая база определяется как единица транспортного средства, о чем сказано в подп. 3 п. 1 ст. 359 НК РФ. В отношении воздушных транспортных средств, имеющих двигатели, воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, а также иных воздушных транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, что следует из п. 2 ст. 359 НК РФ. Налоговый период, налоговые ставки (ст. 360, 361 НК РФ) Налоговым периодом по транспортному налогу согласно ст. 360 НК РФ признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков- организаций признаются I квартал, II квартал и III квартал, хотя отчетные пе- риоды могут и не устанавливаться законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики-организации, руководствуясь п. 1 ст. 362 НК РФ, ис- числяют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — физическими лицами, ис- числяется налоговыми органами на основании сведений, представляемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию воздушных транспортных средств на территории Российской Федерации. Налоговую де- кларацию по истечении налогового периода следует представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, что определено п. 1 ст. 360 НК РФ. Местом нахождения имущества для воздушных транспортных средств на основании п. 5 ст. 83 НК РФ признается место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица — собственника транспортного средства. 17 Иной порядок установлен для налогоплательщиков, отнесенных к катего- рии крупнейших. Эти организации представляют налоговые декларации по транспортному налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупней- ших налогоплательщиков, что определено п. 4 ст. 363.1 НК РФ. Размеры налоговых ставок, которые могут быть установлены законами субъектов Российской Федерации, приведены в п. 1 ст. 361 НК РФ. Причем налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. Налоговые ставки по транспортному налогу могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно (табл. 23.1). Пункт 3 ст. 361 НК РФ допускает уста- новление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой катего- рии транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 361 НК РФ. Вопрос о возможности установления диффе- ренцированной ставки по транспортному налогу в отношении электромоби- лей рассмотрен Минфином России, и отмечено, что в соответствии с положе- ниями главы 28 НК РФ электромобили не выделены в отдельную категорию транспортных средств. 18 Вместе с тем в соответствии со ст. 356 НК РФ законами субъектов Рос- сийской Федерации о транспортном налоге могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Таким образом, снижение налоговой нагрузки в отношении электромоби- лей может быть реализовано в рамках полномочий, предоставленных законо- дательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации ст. 356 НК РФ, путем установления льгот для владельцев указанных транспортных средств в виде полного или частичного освобождения от уплаты транспортного налога. Порядок исчисления и сроки уплаты налога (ст. 362, 363 НК РФ) Транспортный налог входит в систему имущественных налогов, взимае- мых независимо от факта использования данного имущества. Главой 28 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты этого налога, установлен разный порядок налогообложения для налогоплательщи- ков-организаций и налогоплательщиков — физических лиц. Налогоплательщики-организации сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по нему исчисляют самостоятельно, что установлено п. 1 ст. 362 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по истечении налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произ- ведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иной поря- док не предусмотрен ст. 362 НК РФ. При этом налогоплательщиками определяется разница между исчислен- ной суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в те- чение налогового периода. Исчисленная сумма и подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода. Отчетными периодами по транспортному налогу согласно п. 2 ст. 360 НК РФ для налогоплательщиков-организаций являются I, II и III кварталы. Но по- скольку транспортный налог отнесен на-логовым законодательством к регио- 19 нальным налогам, законодательные (представительные) органы субъектов Рос- сийской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды и вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчис- лять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового пери- ода, что следует, соответственно, из п. 3 ст. 360 и п. 6 ст. 362 НК РФ. Если отчетные периоды установлены, то сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по истечении каждого квартала в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в п. 2 ст. 362 НК РФ. Такой порядок определения авансовых платежей установлен п. 2.1 ст. 362 НК РФ и применяется с 1 января 2015 г. (до указанной даты суммы авансовых платежей по транспортному налогу определялись без учета повышающего коэффициента). В силу п. 2 ст. 362 НК РФ с 1 января 2014 г. сумма транспортного налога начисляется с при- менением повышающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. Перечень легковых автомобилей средней стоимо- стью от 3 млн руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулирова- нию в сфере торговли, в информационно-телекоммуникационной сети Интер- нет (письмо Минфина России от 01.06.2015 № 03-05-04-04/31532). Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэф- фициента: 1,1 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет; 1,3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет; 1,5 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года; 2 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет; 20 3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет; 3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет. Исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легко- вого автомобиля. Особый порядок исчисления транспортного налога установлен для случа- ев, когда транспортное средство зарегистрировано и (или) снято с регистрации в течение налогового периода. В этом случае налог исчисляется с учетом ко- эффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогопла- тельщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Аналогичный порядок применяется и при исчислении суммы авансовых платежей по налогу. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Если транс- портное средство зарегистрировано и снято с регистрации в течение одного ка- лендарного месяца, этот месяц принимается как один полный месяц. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа со- ответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового ре- естра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транс- портного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц ре- гистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного выше. 21 Таким образом, определяющим фактором для исчисления суммы транс- портного налога в отношении транспортного средства, которое в течение нало- гового периода (т.е. календарного года) ставилось на регистрационный учет и (или) снималось с этого учета, является количество полных месяцев в этом налоговом периоде, в течение которых данное транспортное средство было за- регистрировано за тем или иным налогоплательщиком. В этой связи в случае смены в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается отдельно каждым из этих соб- ственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транс- портное средство было зарегистрировано на каждого из них. Следовательно, несмотря на то, что в рассматриваемом случае оба соб- ственника (бывший и новый) уплачивают транспортный налог за одно и то же транспортное средство, применение нормы п. 3 ст. 362 НК РФ не приводит к двойному налогообложению данного транспортного средства, поскольку этот объект налогообложения транспортным налогом возникает у разных налого- плательщиков. По разъяснениям Минфина России, транспортный налог следует исчис- лить и уплатить в бюджет даже в том случае, если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика, и было зарегистрировано за ним всего один день. В этом случае организация, зарегистрировавшая и сняв- шая с регистрации в органах ГИБДД транспортное средство в течение одного календарного месяца, обязана исчислить транспортный налог с учетом коэф- фициента 1/12. Положение п. 3 ст. 362 НК РФ применяется только при приоб- ретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства. Поскольку транспортный налог отнесен к числу региональных налогов, исчисление и уплату налога следует осуществлять, руководствуясь действую- щим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации регио- нальным законодательством. Уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производит- ся налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных 22 средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Фе- дерации (п. 1 ст. 363 НК РФ). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ. Напомним, что названным пунктом установлены сроки сдачи налогоплатель- щиками-организациями налоговой декларации по транспортному налогу. То есть срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока представления налоговой декларации, а декларация должна быть представлена налогопла- тельщиком не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым пе- риодом. Следовательно, срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля. В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачи- вают авансовые платежи по налогу (если они не освобождены от обязанности уплаты авансовых платежей региональным законодательством), а по истечении налогового периода уплачивают сумму налога. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, при этом рабо- чим считается день, не признаваемый в соответствии с законодательством Рос- сийской Федерации выходным и (или) нерабочим днем (ст. 6.1 ч. 1 НК РФ). Местом нахождения имущества на основании п. 5 ст. 83 НК РФ призна- ется: 1) для водных транспортных средств (за исключением маломерных су- дов) — место государственной регистрации транспортного средства; 2) для воздушных транспортных средств — место нахождения организа- ции или место жительства (место пребывания) физического лица — собствен- ника транспортного средства; 3) для транспортных средств, не указанных в предыдущих подпунктах, — место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство. 23 Поскольку в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие «ме- сто (порт) приписки» используется только для учета и регистрации водных транспортных средств1, местом нахождения воздушных судов является место нахождения собственника (правообладателя) транспортного средства, в связи с чем уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна про- изводиться по местонахождению собственника (правообладателя) воздушного судна. Необходимо отметить, что прекращение взимания транспортного налога предусмотрено Налоговым кодексом РФ в случае снятия транспортного сред- ства с учета в органах, осуществляющих регистрацию транспортных средств. При этом согласно ст. 362 НК РФ исчисление транспортного налога прекраща- ется с месяца, следующего за месяцем снятия транспортного средства с учета в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения и взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) положениями Налогового кодекса РФ не установлено. Налогоплательщик в случае невозможности своевременной уплаты нало- га и при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ может обра- титься в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении ему отсрочки или рассрочки по уплате налога. Одним из оснований предоставления таковой является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) этого лица в случае единовременной уплаты им налога (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ). Наличие указанного основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России, в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заин- тересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 г. № 175. Отсрочка по уплате транспортного налога предоставляется по решению |