Финансы и кредит. Лекция_Тема 3. Тема Современная модель налоговой системы принципы построения и пути развития, её влияние на экономический рост
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
Земельный налог является местным налогом. Первоначально условия, порядок исчисления и уплаты земельного налога определялись на основе Закона РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1 (с изменениями и дополнениями) и Земельного кодекса РФ. 29 ноября 2004 г. был принят Федеральный закон № 141-ФЗ, который ввел главу 31 НК РФ «Земельный налог». Поэтому в настоящее время сбор данного налога на территории РФ регулируется соответствующей главой НК РФ. 34 Налогоплательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Поскольку земельный налог является местным налогом, налоговые ставки определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Однако они не могут превышать ставки, которые определены федеральным законодательством. Так, в ст. 394 НК РФ определено, что налоговые ставки не могут превышать: 1) 0,3% в отношении земельных участков: • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; • предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 2) 1,5% в отношении прочих земельных участков. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. По земельному налогу предусмотрены определенные налоговые льготы. Так, налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика для следующих категорий граждан: • Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 35 • инвалидов I, II и III группы, а также инвалидов с детства; • ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; • физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, при испытаниях ядерного и термоядерного оружия. Освобождаются от уплаты налога: • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций; • организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; • религиозные организации – в отношении принадлежащим им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; • общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; • организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; • физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; • организации, резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны. Земельный налог является регулирующим налогом. В настоящее время он распределяется между всеми уровнями бюджетной системы в пропорциях, определяемых Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Так, например, в бюджете 2005 г. предусмотрено, что плательщики земельного налога и арендной платы за землю городов и поселков перечисляют 50% – в бюджеты субъектов РФ (за исключением городов Москвы 36 и Санкт-Петербурга, для которых размер отчислений составляет 100%); 50% – в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований. К числу ресурсных налогов относятся также платежи за пользование лесным фондом.В настоящее время отношения по поводу эксплуатации лесного фонда России регулируются Лесным кодексом РФ, действующим с 4 февраля 1997 г. В кодексе установлена следующая система платежей за пользование лесными ресурсами: • лесные подати; • арендная плата; • плата за древесину, отпускаемую на корню. Лесные подати включают плату за пользование следующими лесными ресурсами: • заготовка древесины; • заготовка живицы; • заготовка второстепенных лесных ресурсов (пней, коры, бересты и т.п.); • побочное лесопользование (сенокошение, выпас скота и т.п.); • пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства; • пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей; • пользование участков лесного фонда для культурно-оздоровительных целей. Размеры лесных податей (ставки) устанавливаются на единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом или на единицу эксплуатируемой площади лесного фонда. Они устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах Федерации или определяются по результатам лесных аукционов. Лесные подати могут взиматься как в форме денежных платежей, так и в части добытых лесных ресурсов. Арендная плата взимается за те же виды лесопользования, что и лесные подати. Исключение составляет пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей. При этом не допускается аренда участков лесного фонда на территориях государственных природных заповедников. Размер арендной платы определяется в зависимости от местоположения арендуемого участка и его качества. Так, при передаче участков лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства ставка арендной платы устанавливается исходя из фактического качества охотничьих угодий, сдаваемых в аренду. За участки, переданные в аренду для культурно-оздоровительных и спортивных 37 целей, арендная плата рассчитывается исходя из ожидаемых расходов арендатора и нормативной рентабельности. Плата за древесину, отпускаемую на корню, осуществляется любыми заготовителями древесины, которые имеют лесорубочные билеты. При этом минимальные ставки платы за древесину устанавливаются Правительством РФ. Они дифференцируются в зависимости от качества древесины, по видам основных пород, сортиментам (крупная, средняя, мелкая). Кроме того, применяется шкала рентных надбавок в зависимости от показателя ликвидного запаса на 1 га площади и расстояния вывозки заготовленной древесины от места заготовки до ближайшего пункта погрузки. Часть лесных податей и арендной платы зачисляется в доход федерального бюджета и бюджеты субъектов РФ. Остальная часть поступлений, рассчитанная как сумма превышения конкретных ставок, установленных субъектами РФ, над минимальными ставками, поступает лесхозам федерального органа управления лесным хозяйством и используется для нужд лесного хозяйства. К числу ресурсных налогов относятся также сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Соответствующая глава НК РФ, посвященная этому налогу (глава 25), была введена Федеральным законом 11 ноября 2003 г. № 148-ФЗ. Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию (разрешение) на пользование этими объектами на территории РФ. Плательщиками сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются также организации и физические лица, а также индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на пользование этими объектами во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. За каждый объект животного мира и объект водных биологических ресурсов устанавливается определенная ставка (ст. 333 НК РФ). При этом сумма сбора определяется по каждому объекту животного мира или водных биоресурсов как произведение соответствующего количества ресурсов и ставки установленного сбора. Сбор за пользование объектами животного мира носит разовый характер и уплачивается налогоплательщиком при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира. 38 Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачиваются налогоплательщиками в виде разового и регулярного взносов. Разовый сбор составляет 10% от общей суммы и уплачивается при получении лицензии на пользование объектами водных биоресурсов. Оставшаяся часть сбора уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии. Пропорции распределения данного налога между уровнями бюджетной системы определяются при принятии закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. 4. Налоговая система РФ, её проблемы и пути совершенствования Под налоговой системой понимается совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на территории данной страны в соответствии с действующим законодательством. Налоговая система является составной частью бюджетной системы страны, так как налоги являются составной частью доходов бюджетов. При этом налоговая система достаточно самостоятельна по отношению к бюджетной системе, что подтверждается наличием специального налогового законодательства. Становление принципиально новой для Российской Федерации налоговой системы началось в 1992 г. До этого времени, в условиях господства административной системы количество налогов, взимаемых с юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую сумму налогов государство получало за счет высоких налоговых ставок или прямого изъятия денежных средств предприятий. Будучи собственником основных средств производства, государство полностью управляло экономикой, изымая в бюджет до 80–90% прибыли, создаваемой предприятиями. Доля бюджета составляла более 70% национального дохода. Действовавшая система налогообложения способствовала перераспределению средств от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих к плохо работающим предприятиям. Основными видами налогов на юридических лиц были налог с оборота, налог на прибыль, таможенные пошлины и гербовый сбор. Кроме того, государство изымало в бюджет почти всю сверхплановую прибыль, а в конце года – неиспользованные средства на счетах государственных предприятий. Что касается налогов с физических лиц, то они сводились в основном к подоходному налогу на сельскохозяйственную продукцию. Ставка подоходного налога была фиксированной, а сам налог пропорциональным. 39 Появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала и др.), изменение экономического строя общества создали условия для реформирования налоговой системы. С 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который устанавливал следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы. Коренные преобразования в экономической сфере и развитие рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. В начале 1990-х годов началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регуляторов рыночных отношений. При разработке новой налоговой системы был использован опыт других стран, который получил отражение в новом Законе № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который был принят 27 декабря 1991 г. С 1 января 1992 г. этот Закон вступил в силу. Он определил основные принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов. Еще раньше, 21 марта 1991 г., был принят Закон № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР», регулирующий вопросы организации сбора налогов и контроля. Кроме того, были приняты и другие законы и подзаконные акты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов. Принятые изменения были существенным шагом вперед, однако действующая в России с 1992 г. по 1998 г. налоговая система оказалась несовершенной в силу множества причин, среди которых: - отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения; - нестабильность налогового законодательства; наличие множества нормативных документов, подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, которые часто противоречили друг другу; - большое количество налогов (более 100), что затрудняло расчеты плательщиков налогов с бюджетом; - высокая налоговая нагрузка, не позволяющая налоговой системе реализовать свою регулирующую функцию; 40 - крайне жесткие меры, предусмотренные за нарушение налогового законодательства, и др. В структуре налогов того периода ведущее место занимали налоги с юридических лиц при незначительной доле поступлений подоходного налога в совокупном объёме налоговых поступлений. Также преобладали косвенные налоги, что свидетельствовало о пассивной роли государства в формировании и становлении современной налоговой системы. В целом налогообложение в России в начале 1990-х годов носило чрезмерно фискальный характер, что приводило к бегству капитала из страны или его перемещению из производственных отраслей в валютно-финансовую сферу и сферу теневой экономики. В результате роста количества налоговых правонарушений, прежде всего уклонения от уплаты налогов, государство ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств. О реальных масштабах налоговых правонарушений свидетельствуют следующие показатели: ✓ значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения, что подтверждалось разницей между декларируемыми доходами и фактически осуществляемыми расходами на потребление; ✓ стабильный рост объёма наличных денег в обращении; ✓ крайне низкая собираемость налогов. Указанные недостатки были частично устранены с принятием Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». В настоящее время можно говорить о том, что налоговая система в России приобрела некоторую стабильность и определенность. Это подтверждается тем, что: • налоговая система основывается на законах, а не на подзаконных актах различных министерств и ведомств, как это было раньше. Налоги и налоговые платежи вводятся и отменяются только представительными органами власти путем принятия соответствующих законодательных актов. Налоговое законодательство опирается на единый закон – Налоговый кодекс РФ, который является документом прямого действия, содержащим основные правила взимания налогов в стране; 41 • налоги четко распределены по уровням бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги). Региональным и местным органам власти предоставлена налоговая инициатива в рамках закона; • налоговая система России представляет собой сочетание двух равнозначных групп налогов: прямых (на доходы и имущество) и косвенных (на товары и услуги). До 1990 г., как известно, косвенные налоги не имели широкого распространения; • в налоговой системе России появились новые налоги (НДС, налог на имущество, капитал, единый социальный налог и др.), которые не существовали раньше; • налоговая система построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов. За всеми налогами и сборами осуществляется единый контроль со стороны государственной налоговой службы; • новая налоговая система обеспечивает более справедливое распределение налоговой нагрузки между отдельными категориями граждан и хозяйствующих субъектов; • при налогообложении к плательщикам предъявляются одинаковые требования и создаются равные условия путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления. Вводятся специальные статьи, гарантирующие однократность налогообложения. В настоящее время в налоговой системе России существенное место занимают как прямые, так и косвенные налоги. Одним из главных налогов в налоговой системе РФ является НДС. За счет его поступлений формируется около 20% доходов консолидированного бюджета РФ. Второе место занимает налог на прибыль – 16% доходов консолидированного бюджета РФ. Третье место занимают налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции – 15,8%. На четвертом месте находятся платежи за пользование природными ресурсами – 10,7%. Еще несколько лет назад налоги на доходы физических лиц занимали третье место по значимости и объемам поступлений в консолидированный бюджет РФ, однако в 2004 г. они находились лишь на пятом месте и обеспечивали 11% доходов консолидированного бюджета. Акцизы обеспечивают 4,5% доходов, а налоги на имущество – всего 2,7% доходов консолидированного бюджета РФ. Основную долю – более 50% доходов консолидированного бюджета составляют косвенные налоги. Доля прямых налогов составляет примерно 35%. 42 Недостатки налоговой системы РФ: Высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги, которые не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот. Основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов. Неэффективность существующих налоговых льгот. Частые изменения налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики; Недостаток налоговой культуры, низкая финансовая грамотность у налогоплательщиков. Изучите ключевые слова темы (новые термины): ⎯ налог, сбор, государственная пошлина ⎯ прямой налог ⎯ косвенный налог ⎯ налоговая база ⎯ налоговая нагрузка (бремя) ⎯ федеральные налоги ⎯ региональные налоги ⎯ местные налоги ⎯ система (модель) налогообложения ⎯ налоговые льготы ⎯ налоговые каникулы. |