Финансы и кредит. Лекция_Тема 3. Тема Современная модель налоговой системы принципы построения и пути развития, её влияние на экономический рост
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
специальные налоговые режимы, которые представляют собой особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, относящихся к федеральным, региональным или местным налогам. К специальным налоговым режимам относятся: 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). 2. Упрощенная система налогообложения. 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 9 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. По объекту налогообложения налоговые платежи можно разделить на: 3) налоги на доходы (выручка, прибыль, заработная плата, проценты); 4) налоги на имущество (предприятий, граждан); 5) налоги на определенные виды операций, сделок, деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы). По источнику уплаты налоги делятся на: 6) налоги, относимые на увеличение цены товара (НДС, налог с продаж, акцизы и др.); 7) налоги, относимые на себестоимость продукции (ресурсные налоги, взносы во внебюджетные фонды и др.); 8) налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на рекламу, имущество предприятия, земельный налог и др.); 9) налоги на чистую прибыль (налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный доход). 2. Основные бюджетообразующие налоги 1. Как уже отмечалось, наибольшую долю доходов федерального бюджета составляет налог на добавленную стоимость (НДС). НДС был введен в России в 1992 г., ранее он не существовал. НДС очень часто называют «европейским налогом», поскольку впервые он был предложен французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Во Франции он стал применяться с 1958 года. Сегодня НДС широко распространен более чем в 60-ти странах мира и прежде всего в странах Европейского союза. НДС относительно «молодой», но очень популярный налог. Правительства многих стран пытаются покрывать бюджетный дефицит, в первую очередь, за счет НДС. Так, во Франции НДС составляет около 45% налоговых поступлений в бюджет; в Нидерландах – 24%. НДС выполняет не только фискальную, но и регулирующую функции, которая достигается за счет существования нескольких ставок налога и льгот. НДС выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. В России НДС заменил два действовавших до 1992 г. налога – налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота был введен в СССР налоговой реформой 1930–1932 гг. Он представлял собой разницу между оптовой и розничной ценой товара и вводился не на все, а лишь на некоторые виды товаров. Налог с оборота обеспечивал значительную долю доходов союзного 10 бюджета, но он мог существовать только в условиях жесткого государственного регулирования цен. С развитием рыночных отношений в России во второй половине 1980-х гг. ограниченность использования этого налога стала очевидной. НДС представляет собой налог на стоимость, добавленную обработкой на конкретном этапе производства или реализации. Объектом налогообложения выступает прирост цены изделия в процессе его производства или доработки сверх цены, по которой были приобретены материалы или услуги, использованные при изготовлении данного товара. Таким образом, налогом облагается только новая стоимость. Объектом налогообложения служат обороты по реализации товаров, выполненные работы, оказанные услуги, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ. В соответствии со ст.146 части второй Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Плательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При обложении НДС предусматриваются налоговые льготы. Например, не подлежат налогообложению некоторые медицинские услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию; услуги скорой помощи; услуги по уходу за больными и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке 11 пассажиров (городским пассажирским транспортом, морским, речным или железнодорожным); услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса; реализация товаров общественным организациям инвалидов и др. Перечень льгот определен ст. 149 и 150 части второй Налогового кодекса. Налоговая база (добавленная стоимость) определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг (включая акцизы для подакцизных товаров и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Существует два подхода определения добавленной стоимости. Первый – прямой метод, при котором добавленная стоимость определяется как сумма заработной платы и прибыли: ДС = ОТ + П где ДС – добавленная стоимость; ОТ – оплата труда персонала; П – прибыль. Однако на практике бывает сложно подсчитать добавленную стоимость таким образом. Поэтому чаще всего используют другой – косвенный метод определения суммы добавленной стоимости: ДС = Ц – МЗ где Ц – цена товара, услуги; МЗ – материальные затраты. Ставка налога с момента введения НДС несколько раз изменялась. В 1992 г. при введении налога была установлена единая ставка – 28%. Величина налога была получена чисто расчетным путем: посчитали, какую долю доходов бюджета обеспечивали налог с оборота и налог с продаж и определили ставку НДС. Считалось, что введенный с 1 января 1992 г. НДС должен был сдерживать необоснованное завышение цен. Однако в условиях всеобщей либерализации цен НДС не смог выполнить своего главного предназначения – поддерживать пропорциональность и эквивалентность товарного обмена. Уже с первых дней существования этого налога стало очевидным, что ставка слишком высока. Выделился также целый ряд товаров (особенно продовольственных), который в целях особой социальной значимости нуждался в особом налоговом режиме. Поэтому уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993 г. базовая ставка по НДС была снижена до 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары (кроме подакцизных) и товары для детей была снижена до 10%. В 1995 г. был существенно сужен круг продовольственных товаров, облагаемых по ставке 12 10%. С принятием в 2000 г. второй части Налогового кодекса круг товаров, облагаемых по ставке 10%, был еще раз уточнен. С 1 января 2004 г. базовая ставка НДС была снижена до 18%. В настоящее время законодательством установлены следующие налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ): 0% – для товаров, экспортируемых за пределы РФ; для услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории России; для товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и для некоторых других операций; 10% – при реализации ограниченного круга продовольственных товаров (мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, соли и др.) и товаров для детей (трикотажных и швейных изделий, обуви, некоторых школьно-письменных принадлежностей, игрушек); 18% – при реализации иных видов товаров, производстве работ и оказании услуг. В настоящее время базовая ставка НДС равна 20%. В определенных случаях используется расчетная ставка НДС. Она используется в том случае, когда процесс реализации товаров (продукции, работ, услуг) не позволяет непосредственно определить НДС. Например, когда по итогам налогового периода вся сумма полученных доходов организации складывается за счет авансов по заключенным контрактам. В этом случае, чтобы произвести все расчеты с бюджетом, организация может выделить НДС расчетным образом, т.е. определить, какая доля полученных средств фактически представляет собой сумму НДС. Для этого определяется доля НДС в цене реализации товара. Расчетная ставка определяется следующим образом: Ст. НДС = ΣНДС / Ц ндс где ΣНДС – сумма НДС в цене товара; Цндс – цена товара с учетом НДС, или цена, которую оплачивает покупатель. НДС построен не на исключительно собирательном, а на собирательно- возмездном принципе. При уплате НДС образуются три группы плательщиков: 1. Те, кто приобрел и продал товар и для кого НДС положительная величина, которую необходимо перечислить в бюджет. 2. Те, кто освобожден от уплаты НДС. У них не возникают обязательства перед бюджетом. 3. Те, у кого разница оплаченного и полученного НДС отрицательная. В таком случае государство обязано возместить НДС, у государства формируется не доходы, а возникают дополнительные расходы. 13 Сроки уплаты налога в бюджет зависят от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Если сумма выручки без учета налога и налога с продаж не превышает 1 млн. руб. в месяц, то налогоплательщик имеет право платить налог один раз в квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если сумма выручки превышает 1 млн. руб. в месяц, то плательщик налога обязан платить налог ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Длительное время НДС являлся регулирующим налогом, т.е. ставка налога распределялась между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. До 2001 г. 85% НДС зачислялось в федеральный бюджет и 15% – в доходы субъектов Федерации. Начиная с 2001 г. НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет. Причем 15% от НДС, которые раньше зачислялись в бюджеты субъектов РФ, теперь образуют Фонд компенсаций, предназначенный для финансирования ряда социальных законов. В целом НДС является достаточно эффективным налогом, поскольку: 1) охватывает товарооборот на всех стадиях; 2) менее обременителен для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости; 3) для плательщиков представляет собой достаточно простую форму; 4) с точки зрения государства, НДС более предпочтителен, он прост при взимании; не требует больших расходов при организации обложения; от налога трудно укрыться. 2. Не менее значимым косвенным налогом, формирующим значительную часть доходов бюджетов, являются акцизы. В отличие от НДС акцизы – один из древнейших видов налогов, которые издавна использовались государством для пополнения своей казны. Акцизы и налоги на потребление отдельных видов продукции широко применялись еще во времена Древнего Рима, а в настоящее время получили широкое распространение почти во всех странах рыночной экономики. В 1901 г. в царской России акцизы давали казне около 60% доходов. В СССР акцизы не имели самостоятельного значения, их роль выполнял в основном налог с оборота. Возвращение акцизов в качестве самостоятельного налогового платежа (после их ликвидации налоговой реформой 1930 г.) произошло в России после 1992 г., когда вступил в действие новый налоговый закон. При этом российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Главным критерием отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы. 14 Будучи косвенным налогом, акцизы так же, как и НДС, включаются в цену товара, увеличивая её. Оплачиваются акцизы потребителем, а перечисляются в бюджет производителем товара. Вместе с тем акцизы – это особый вид косвенных налогов, которые отличаются от НДС следующими характеристиками: 1) объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров. Работы и услуги акцизами не облагаются. Перечень подакцизных товаров также ограничен; 2) если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в производственной сфере. Исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ. Плательщиками акцизов в этом случае выступают юридические и физические лица, закупившие подакцизные товары; 3) если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты. В настоящее время в большинстве стран акцизы играют двоякую роль: 1) это один из важнейших источников доходов бюджетов; 2) это средство ограничения потребления ряда товаров, главным образом социально вредных, а также средство регулирования спроса и предложения групп товаров. Наиболее часто акцизы устанавливаются на социально вредные товары и предметы роскоши и, помимо фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции. Широкое применение получила практика установления акцизов на высокорентабельную продукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производителями или импортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресурсов с целью более бережного и эффективного их использования в национальной экономике. В большинстве стран к подакцизным товарам относятся алкогольная и табачная продукция, бензин, автомобили, изделия из драгоценных металлов. В России подакцизными товарами признаются: 1) социально вредные товары: • алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); • пиво; • табачная продукция; • спирт этиловый, за исключением спирта коньячного; 15 • спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; 2) предметы роскоши: • легковые автомобили; • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; 3) продукты переработки углеводородного сырья: • автомобильный бензин; • дизельное топливо; • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; • прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья); 4) акцизы, взимаемые на таможне. Акцизные налоги в бюджет вносят предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара или минерального сырья. Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. По подакцизным товарам используются два вида ставок: специфические и адвалорные. Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме на единицу товара. Специфические ставки применяются к алкогольной, табачной и другой продукции. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, налоговой базой служит объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Если на продукцию установлены специфические ставки, то сумма акциза исчисляется по следующей формуле: С = О х А где С – сумма акциза; О – налоговая ставка в натуральном выражении; А – ставка акциза (руб. и коп.). Акцизы являются регулирующим налогом. Они зачисляются в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ в порядке и на условиях, устанавливаемых Законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Так, например, в федеральном бюджете на 2006 г. предусмотрено, что акцизы на бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных 16 двигателей, а также акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% зачисляются в размере 100% в федеральный бюджет. Что касается спирта питьевого, водки, ликероводочных изделий, спиртосодержащих растворов, производимых на территории субъекта, то 50% акцизов на эти товары зачисляются в федеральный бюджет, а 50% – в бюджеты субъектов РФ. В целом акцизы выполняют не только фискальную, но и регулирующую функцию. Устанавливая специфические ставки (т.е. ставки в виде конкретной суммы за физическую единицу товара) и проводя корректировки при определении объектов налогообложения, государство в состоянии влиять на рентабельность производителей тех или иных подакцизных товаров. Вместе с тем акцизы заключают целый ряд негативных моментов. Прежде всего понятие «предметы роскоши» является достаточно условным. Что в одних случаях является предметом роскоши, то при других обстоятельствах становится необходимым предметом нормальной жизни. Но получается так, что, попав однажды в список предметов роскоши, впоследствии эти предметы там и остаются. Например, в перечне подакцизных товаров США до сих пор числятся спички и рыболовные снасти, а в Германии – кофе, сахар, осветительные приборы, чай и соль. Сегодня автомобиль уже является не предметом роскоши, а необходимым средством передвижения, но тем не менее он остается подакцизным товаром. Кроме того, ограничивая с помощью акцизов потребление отдельных видов товаров (алкоголя, табачных изделий), государство тем самым провоцирует увеличение нелегального оборота некачественной продукции или способствует усилению позиций иностранных производителей аналогичной продукции. |