Финансы и кредит. Лекция_Тема 3. Тема Современная модель налоговой системы принципы построения и пути развития, её влияние на экономический рост
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
3. К числу важнейших косвенных налогов относятся также таможенные пошлины и сборы. Они являются инструментом торговой политики и государственного регулирования внутреннего российского рынка при его взаимодействии с мировым рынком. Таможенными называются налоги, которыми облагаются импортируемые и экспортируемые товары. Они выполняют несколько функций. Во-первых, защищают отечественного товаропроизводителя от конкуренции со стороны иностранных товаров. Во-вторых, используются как средство регулирования изменений в структуре производства и потребления. В-третьих, способствуют рационализации структуры экспорта и импорта. Они призваны содействовать оперативному регулированию налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу. Право на установление 17 размеров таможенных пошлин по конкретным товарам, перемещаемым через таможенную границу, в отличие от других налогов и сборов принадлежит Правительству РФ. Различают три вида таможенных пошлин: ввозные, вывозные и транзитные. Ввозные (импортные) пошлины – взимаются с импортируемых товаров, провозимых через таможенную границу или отпускаемых с таможенных складов, расположенных внутри страны. Они устанавливаются в фискальных целях либо для ограждения собственного рынка, либо для предотвращения доступа товаров извне. Это самый распространенный вид таможенных налогов. Доля ввозных таможенных пошлин в общей сумме таможенных пошлин составляет около 25%. Вывозные (экспортные) пошлины – взимаются с товаров при вывозе их за таможенную территорию. Эти пошлины служат для того, чтобы ограничивать вывоз товаров из страны. Чаще всего они применяются к товарам, по которым в области экспорта страна обладает монополией. В настоящее время в России экспортные пошлины в основном существуют на сырьевые товары. На долю этой категории пошлин приходится около 75% всей суммы таможенных пошлин. Транзитные пошлины взимаются за провоз товаров через границу. Они достаточно широко используются многими странами в фискальных целях и взимаются в виде: разрешительных, гербовых сборов, платы за провоз грузов и т.п. Основной целью введения транзитных таможенных пошлин является регулирование грузопотоков через территорию страны. В мировой практике транзитные пошлины встречаются редко. В российской практике этот вид таможенных пошлин также практически не используется. По характеру взимания ставки таможенных пошлин делятся на специфические, адвалорные и смешанные. При специфическом тарифе пошлина взимается в твердой фиксированной сумме с натуральной единицы продукции (веса, объема, штуки и т.п.). При адвалорном тарифе пошлина взимается в виде процента к таможенной стоимости товара, а при смешанном тарифе (кумулятивном) устанавливается частично в твердой сумме, частично в процентах. По характеру происхождения пошлины бывают: автономные – пошлины, которые устанавливаются отдельными странами в одностороннем порядке, вне зависимости от каких-либо многосторонних или двусторонних договоров. Величина этой пошлины может 18 быть изменена в связи с интересами государства без согласования со странами- партнерами; конвенционные (договорные) – пошлины, которые устанавливаются на основе соглашения между странами. Они не могут быть изменены странами в одностороннем порядке. Существует также целый ряд специальных пошлин.К их числу относят антидемпинговые пошлины, которые взимаются сверх обычных при обнаружении факта демпинга. С их помощью ликвидируются условия для демпинга, т.е. ввозимый товар теряет преимущество перед аналогичным товаром данной страны. Уравнительные пошлины взимаются с импортируемых товаров с целью выравнивания цен импортных товаров с ценами товаров отечественного производства. Они применяются для поддержания определенного уровня цен на отечественные товары. Преференциальные пошлины (предпочтительные) – это льготные пошлины, которые вводятся в пониженных размерах для одной или нескольких стран. Чаще всего они ниже минимальных или равны нулю, что равноценно беспошлинному провозу. В противоположность преференциальным существуют дискриминационные пошлины, которые вводятся для ограничения ввоза отдельных товаров. Существуют еще компенсационные пошлины,которые взимаются с целью нейтрализации субсидий, предоставленных государством импортеру товара. Главной целью всех специальных пошлин является противодействие вытеснению с рынка отечественных производителей из-за поступления более дешевых импортных товаров. Таможенные пошлины не являются регулирующим налогом. Они в полном объеме вносятся в федеральный бюджет и составляют значительную часть его доходов. Кроме косвенных налогов, существенную часть доходов бюджетов разных уровней составляют прямые налоги. Среди прямых налогов наиболее значимыми с точки зрения их роли в формировании бюджетов являются налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц и налог на имущество. 4. Налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных прямых налогов. Прямым он называется потому, что представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производителем. Его величина непосредственно зависит от получаемой прибыли, а реальным 19 плательщиком налога выступает получатель дохода. Данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении. Этот налог взимается на территории РФ с 1 января 1992 г. Подобный налог существовал еще в 1920-е гг. в форме подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий и организаций. Начиная с 1930-х годов налогообложение юридических лиц по существу в России было прекращено. Вплоть до конца 1980-х гг. существовали так называемые отчисления от прибыли, которые платили в бюджет государственные предприятия. С появлением частных предприятий в начале 1990-х гг. возникла необходимость введения самостоятельного налога на прибыль, который и был введен в 1992 г. Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет государству не только пополнять казну, но и регулировать экономические процессы, влиять на развитие производства. Налог на прибыль используется при регулировании инвестиционной деятельности предприятий, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок. Политика в области налогообложения доходов юридических лиц оказывает существенное влияние на инвестиционные процессы. Особое значение имеет такая политика в условиях экономических кризисов, когда собственные средства предприятий становятся основным источником инвестиционных ресурсов, а государственные инвестиции фактически утрачивают свое значение. Оказывая поддержку малым предприятиям, государство предоставляет данной категории плательщиков налоговые каникулы. Признавая необходимость социальной поддержки инвалидов, государство понижает ставки налога на прибыль для предприятий инвалидов. Создавая предпочтительные условия для аграрного сектора, государство освобождает от налогообложения прибыль, полученную от производства сельскохозяйственной продукции, и т.д. Налог на прибыль выступает и как источник доходов бюджетов. Во многих странах доля налога на прибыль в доходах бюджетов очень велика. В России в начале 1990-х гг. налог на прибыль также обеспечивал около 1 / 3 доходов федерального бюджета. Начиная с середины 1990-х гг. наблюдается явная тенденция сокращения доли налога на прибыль в доходах федерального бюджета. Так, если в 1998 г. налог на прибыль составлял 13,1% доходов федерального бюджета, то в 2006 г. – только 7,1%. Такая тенденция является в некоторой степени закономерной. Это свидетельствует о том, что в России, как 20 и в большинстве развитых стран, наметилась тенденция к снижению ставок налога на прибыль. Налог на прибыль уплачивают все юридические лица. Плательщиками налога являются и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Плательщиками налога выступают также банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, участники рынка ценных бумаг и др. Кроме того, к плательщикам налога на прибыль относятся филиалы и различные обособленные подразделения предприятий, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет. В соответствии с Налоговым кодексом РФ не являются плательщиками налога на прибыль: • предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенного вида деятельности; • организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; • организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу; • организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Объектом налогообложения признается прибыль в денежном выражении. При этом прибылью в соответствии с гл. 25 части второй Налогового кодекса признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налог на прибыль является регулирующим налогом. В 1993 г. ставка налога была единой и составляла 32%. В 1994 г. ставка и механизм взимания налога подверглись изменению. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия, независимо от формы собственности и подчиненности, поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог в пределах 25%. Если они не принимают решения, то налог на прибыль в региональные бюджеты взимается по ставке 22%. Таким образом, для предприятий указанный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35–38% в 1994 г. В 1995 г. были внесены новые уточнения. С этого времени законодательные органы субъектов РФ могли устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22%. Почти повсеместно ставка налога на прибыль стала составлять 35%, из которых 13% налога на прибыль поступали в федеральный бюджет, а 22% – в бюджеты субъектов РФ. Более высокие ставки налога применялись к банкам – 43%. Доходы от казино облагались по ставке 90%, а 21 доходы от видеосалонов – по ставке 70%. Доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления, облагались по ставке 15%. В 2001 г., с принятием дополнений ко второй части Налогового кодекса РФ была изменена налоговая ставка по налогу на прибыль. Она была снижена и установлена в размере 24%, из которых первоначально: • 7,5% зачислялись в федеральный бюджет РФ; • 14,5% поступали в бюджеты субъектов РФ; • 2% зачислялись в местные бюджеты. При этом было также установлено, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части суммы налога, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 10,5%. С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль была снижена с 24% до 20%. Предусмотрено право субъектов федерации снижать ставку налога на прибыль отдельным категориям организаций, например, малым предприятиям, предприятиям-нерезидентам, но не ниже 13,5%. При этом 2% ставки налога зачисляется в Федеральный бюджет, а 18% - в бюджеты субъектов федерации. Кроме того, налог на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, устанавливался в размере 9%. 15% составил налог по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. 15% также составил налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Налоговые льготы - частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от налогов. Налоговые льготы по налогу на прибыль предоставляются: 22 ▪ Предприятиям,работающим в приоритетных направлениях, на часть прибыли, которая израсходована на техническую реконструкцию и расширение производства. ▪ Предприятию на содержание объектов здравоохранения, образования, культуры и спорта. ▪ Предприятию на благотворительные цели. ▪ Малым предприятиям (с численностью до 100 человек). В соответствии с п.1 ст. 289 Налогового Кодекса все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). 5. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Одним из основных источников налоговых поступлений в бюджетную систему развитых стран мира является подоходный налог. Он выступает самой развитой и распространенной формой личного обложения. Он появился в некоторых странах еще в начале XIX в. Первоначально подоходный налог был введен в Англии в 1803 г. (окончательно он был введен там в 1842 г.). В Германии подоходный налог был введен в 1892 г., в США – в 1913 г., во Франции и в России – в 1916 г. Сегодня подоходный налог представляет крупнейшую статью доходов в таких странах, как США, Канада, Великобритания, Германия, Дания, Япония, и ряде других стран с развитой рыночной экономикой. Кроме того, практически во всех налоговых системах мира наметилась устойчивая тенденция в сторону увеличения доли подоходного налога в общей структуре доходов. В США в результате налоговых реформ действует 5 ставок – от 15% до 39,5%; в Великобритании – 3 ставки: 20, 24 и 40%; в Германии – от 19 до 50%. Общими принципами организации подоходного налогообложения физических лиц в большинстве стран являются следующие: 1) налогооблагаемая база как совокупный доход налогоплательщика; 2) наличие необлагаемого минимума, различные семейные, профессиональные и социальные скидки. Вследствие этого налогооблагаемый доход намного ниже полученного совокупного дохода; 23 3) ставки налогообложения носят прогрессивный характер и, как правило, находятся в диапазоне от 10 до 60%; 4) во многих странах ставка налога зависит от вида получаемого дохода. К недостаткам подоходного налогообложения физических лиц следует отнести чрезвычайную сложность как самого процесса исчисления налога, так и процедуры заполнения налоговых форм и деклараций. В связи с этим в некоторых странах налогоплательщикам для расчета суммы подлежащего к уплате налога приходится прибегать к помощи специально созданных платных фирм. Опыт большинства стран также показывает, что подоходное налогообложение физических лиц может служить мощным инструментом налогового регулирования только в условиях относительно высоких и стабильных доходов населения. В России в настоящее время уровень доходов большинства категорий населения все еще остается крайне низким. Поэтому надеяться на то, что подоходный налог сможет в самое ближайшее время составить основную долю доходов бюджетов, вряд ли стоит. Плательщиками подоходного налога в РФ являются все физические лица – граждане РФ, а также иностранные граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но которые получают доходы от источников, расположенных в РФ. При определении налоговой базы учитываются все фактически полученные налогоплательщиком доходы как в денежной, так и в натуральной форме на территории РФ и за ее пределами, а также доходы, в отношении которых у налогоплательщика возникло право распоряжения ими, и доходы в виде материальной выгоды. При определении доходов граждан учитываются: - заработная плата; - дивиденды и проценты; - страховые выплаты; - доходы, полученные от реализации прав на объекты интеллектуальной собственности; - доходы от сдачи имущества в аренду; - доходы от реализации имущества; - пенсии, пособия, стипендии и др. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: 24 1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; 2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; 3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В ст.215 части второй Налогового кодекса определены виды доходов, которые не подлежат налогообложению на доходы физических лиц. К их числу относятся: - государственные пособия; - государственные пенсии; - все виды установленных законодательством компенсационных выплат; - премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства; - гранты; - материальная помощь; - призы в денежной форме, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, и др. При определении налоговой базы предусмотрены налоговые вычеты, которые уменьшают ее и которые включают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты включают вычеты: 1) в размере 3000 руб. за каждый месяц для: – лиц, перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также катастроф на других атомных электростанциях; – лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях, в проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; – инвалидов Великой Отечественной войны; – инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы. 2) в размере 500 руб. за каждый месяц для Героев Советского Союза, Героев РФ; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; ветеранов ВОВ; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ, и т. п.; 25 3) в размере 400 руб. за каждый месяц для лиц, у которых доход, исчисляемый работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышал 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не предоставляется; 4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не применяется. Этот вычет распространяется на налогоплательщиков, которые имеют детей в возрасте до 18 лет и на обеспечении которых эти дети находятся, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов и попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. В настоящее время в России действуют три ставки налога на доходы физических лиц: 9%, 13% т 35% - в зависимости от вида дохода. Самой распространённой является ставка 13% - налог на заработную плату. Ставка налога имеет плоскую шкалу, т.е. никак не зависит от размера дохода, получаемого физическим лицом. В период становления налоговой системы в РФ 1990-х годов применялась прогрессивная шкала – от 12 до 35% (как на Западе), но она не прижилась в российских условиях, т.к. граждане стали активно скрывать свои доходы и теневая экономика приняла угрожающие размеры. Было решено уйти от прогрессивной шкалы к плоской, хотя в настоящее время ряд экономистов и политиков предлагают разработать варианты прогрессивного налогообложения доходов, а также ввести налог на имущество для богатых (на роскошь). Это вызвано тем, что разрыв между бедными и богатыми в России достиг небывалых размеров, коэффициент Джини (разрыв между уровнем доходов 20% беднейших слоёв и 20% самых богатых) в России один из самых высоких в мире. |