задача. Тема сущность и организация налогового учета план
 Скачать 0.91 Mb.
|
|
РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). При этом начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизируемой группы (подгруппы), продолжается в прежнем порядке. Организации достаточно часто приобретают объекты основных средств, бывшие в употреблении. В этом случае разрешается определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока его использования (лет, месяцев) предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Также законодательством допускается применение коэффициентов, повышающих нормы амортизации. 1. Коэффициента не выше 3 в случаях, если: • амортизируемые основные средства, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) и поставлены на учет у налогоплательщика (кроме основных средств, относящихся к 1–3 амортизационным группам); • амортизируемые основные средства используются только для осуществления научно-технической деятельности. 2. Коэффициент не выше 2 в случаях, если: • амортизируемые основные средства, используемые для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; • налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) в отношении собственных основных средств; • налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента особой экономической зоны и туристско-рекреационной особой экономической зоны в отношении собственных основных средств; • в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право учесть при налогообложении прибыли расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (30% по основным средствам из 3–7 групп) первоначальной стоимости основных средств (за исключением имущества, полученного безвозмездно и полученного в счет вклада в уставный капитал). Это же относится и к затратам на модернизацию, дооборудование, достройку, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, сформированным в соответствии со ст. 257 НК РФ. Организациям предоставлено право использовать амортизационную премию. Амортизационная премия введена в действие с 1 января 2006 г. и позволяет быстрее списывать основное средство и тем самым снижать налог на прибыль в начале эксплуатации объекта. Вместе с тем данная норма будет давать возможность аккумулировать средства для замены устаревшего оборудования. Следует отметить, что организация самостоятельно решает, воспользоваться этим правом или нет. Если принимается положительное решение, то необходимо определить величину процента списания — от 0 до 10% (или 30%) — и отразить в учетной политике для целей налогообложения. В налоговом учете единовременно списанные 10% стоимости основных средств признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). Право на такое списание появляется у организации в том отчетном периоде, в котором основное средство начинает амортизироваться (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Списанные до 10% стоимости основного средства в дальнейшем при начислении амортизации не учитываются (п. 2 ст. 259 НК РФ). Если организация приобретает не новый объект основных средств, то она также может воспользоваться правом на амортизационную премию. Пункт 1.1 ст. 259 НК РФ не содержит никаких ограничений в отношении основных средств, бывших в эксплуатации. 4. Налоговый учет прочих расходов Перечень прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, установлен ст. 264 НК РФ (49 пунктов). В частности, к прочим расходам относятся (фрагменты ст. 264 НК РФ): 1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ; 2) расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны; 3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации; 8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; 9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ); 10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки); 12) расходы на командировки; 14) расходы на юридические и информационные услуги; 15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; 16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. Расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 17) расходы на аудиторские услуги; 18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; 19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией; 20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 24) расходы на канцелярские товары; 25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно- телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы) и т.д. Кроме того, к прочим расходам относятся: • расходы на приобретение права на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ); • расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ); • расходы на освоение природных ресурсов (если их финансирование производится не за счет средств бюджета) (ст. 261 НК РФ); • расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (при выполнении ряда условий) (ст. 262 НК РФ); • расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ). |