задача. Тема сущность и организация налогового учета план
 Скачать 0.91 Mb.
|
|
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА План: 1. Понятие, объекты и принципы построения налогового учета 2. Формы аналитических регистров налогового учета Задания для самостоятельной работы студентов: 3. Аналитические регистры налогового учета, рекомендованные министерством российской федерации по налогам и сборам Основная и дополнительная литература: Цыденова, Э. Ч. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА- М, 2020. — 399 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/textbook_59cc9a7f45b4e1.25401086. - ISBN 978-5-16-106196-1. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1066005 1. Понятие, объекты и принципы построения налогового учета Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Обозначенная в ст. 313 части второй НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели — информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т.е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы. Аналитические регистры — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета. Как следует из ст. 313 части второй НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и прилагаются к учетной политике организации. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом. Элементами налогового учета являются: 1) первичные учетные документы; 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы, налоговые декларации. Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов. Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации — средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации). Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой прежде всего для определения налоговой базы. Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают в первую очередь объекты налогообложения, которыми согласно п. 1 ст. 38 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) являются: • реализация товаров (работ, услуг); • имущество; • прибыль; • доход; • расход; • обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Принципы налогового учета отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется. В гл. 25 НК РФ нашли отражение следующие принцип ведения налогового учета: 1) принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ; 2) принцип имущественной обособленности (ст. 256 НК РФ); 3) принцип непрерывности деятельности организации (ст. 259 НК РФ); 4) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 272 НК РФ); 5) принцип последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ); 6) принцип равномерности признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ). 1. Принцип денежного измерения. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Для этого доходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленная прежде всего в денежном выражении. 2. Принцип имущественной обособленности. В соответствии с принципом имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в первую очередь в отношении амортизируемого имущества. Так, согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Одним из основных условий включения имущества в состав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество. 3. Принцип непрерывности деятельности организации. Учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Этот принцип в налоговом учете используется, в частности, при определении порядка начисления амортизации имущества. Так, ст. 259 НК РФ устанавливает, что если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то ликвидируемой либо реорганизуемой организацией амортизация имущества не начисляется с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация. Таким образом, амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации. 4. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления). Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Соответственно ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом в виде исключения НК РФ предусмотрена возможность применения кассового метода. 5. Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета. Согласно данному принципу нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. Так, выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен не только в течение налогового периода, но и в течение всего периода начисления амортизации по этому имуществу. 6. Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Статьей 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Согласно ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. 2. Формы аналитических регистров налогового учета Как установлено ст. 313 НК РФ, в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Соответственно, налогоплательщик при ведении налогового учета может: • в случае если порядок бухгалтерского учета не отличается от порядка ведения налогового учета, использовать данные бухгалтерского учета для осуществления налогового учета; • в случае если порядок бухгалтерского учета отличается от порядка ведения налогового учета незначительно, дополнить регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами и тем самым сформировать регистры налогового учета; • в случае если порядок бухгалтерского учета отличается от порядка ведения налогового учета существенно, вести самостоятельные регистры налогового учета. Таким образом, подходы к ведению налогового учета по своей сути различны, но по тем или иным характеристикам они сводятся к двум основным моделям взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: 1) автономное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых видов деятельности по учету; 2) единая система учета (бухгалтерского), в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль организаций. При построении рациональной системы налогового учета необходимо стремиться к максимальному согласованию принципов учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построению форм регистров налогового и бухгалтерского учета. Статьей 313 НК РФ запрещено налоговым и иным органам устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, при этом в ней содержится положение о том, что формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: • наименование регистра; • период (дату) составления; • измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; • наименование хозяйственных операций; • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Общие положения об аналитических регистрах налогового учета содержатся в ст. 314 НК РФ. Данной статьей установлено следующее: • формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы; • аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Самое существенное отличие аналитических регистров налогового учета от регистров бухгалтерского учета — это отсутствие двойной записи. Это означает, что дополнительные реквизиты, которыми налогоплательщик в соответствии со ст. 313 НК РФ вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета для формирования регистров налогового учета, не должны предусматривать двойной записи. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. ТЕМА 2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ План: 1. Понятие учетная политика организации для целей налогообложения 2. Содержание учетной политики организации для целей налогообложения Основная и дополнительная литература: Цыденова, Э. Ч. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА- М, 2020. — 399 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/textbook_59cc9a7f45b4e1.25401086. - ISBN 978-5-16-106196-1. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1066005 1. Понятие учетная политика организации для целей налогообложения В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «учетная политика для целей налогообложения», а подходы к ее формированию представлены достаточно разрозненно (п. 12 ст. 167, ст. 313 и 314 НК РФ). Учетная политика для целей налогообложения должна обеспечивать получение данных налогового учета, которые отражают (ст. 313 НК РФ): • порядок формирования суммы доходов и расходов; • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; • порядок формирования сумм создаваемых резервов; • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. В отношении учетной политики из положений НК РФ следует: 1) организация осуществляет выбор только одного способа или метода из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации; 2) выбранные способы устанавливаются в организации, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения; 3) выбранные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на год). В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику). В отношении НДС и акцизов (налоговый период по акцизам — календарный месяц, по НДС — квартал) учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года; 4) в учетной политике фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. В случае когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога, исходя из действующих положений налогового законодательства, методических рекомендаций Минфина России и налоговых органов Российской Федерации по его применению в части, не противоречащей НК РФ. 2. Содержание учетной политики организации для целей налогообложения В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В ней следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета. В приложениях к приказу об учетной политике следует привести перечень и формы аналитических регистров налогового учета, перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты, и др. В том случае, если в течение налогового периода организация начинает вести новые виды деятельности, по которым при формировании учетной политики для целей налогообложения не были предусмотрены способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную политику. При переходе организации на новые виды деятельности изменения и дополнения в учетную политику для целей налогообложения вводятся с начала нового налогового периода. В этом случае организация- налогоплательщик определяет и фиксирует в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода добровольно, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В учетной политике для целей налогообложения рекомендуется закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Группировка элементов учетной политики организации для целей налогообложения (табл. 19.1) предполагает деление на три группы: основные, специальные, дополнительные. Основную группу составляют элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено НК РФ. Элементы специальной группы необходимо тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности. Дополнительная группа содержит элементы учетной политики, которые не определены законодательством, но в законе существует альтернативная норма, поэтому возможно выбрать какой-либо вариант. Налогоплательщик может установить и иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, если они будут соответствовать и не противоречить налоговому законодательству. |