задача. Тема сущность и организация налогового учета план
 Скачать 0.91 Mb.
|
|
ТЕМА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ План: 1. Характеристика доходов организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли 2. Классификация доходов организации Задания для самостоятельной работы студентов: 3. Доходы, не учитываемые для целей налогообложения Основная и дополнительная литература: Цыденова, Э. Ч. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА- М, 2020. — 399 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/textbook_59cc9a7f45b4e1.25401086. - ISBN 978-5-16-106196-1. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1066005 1. Характеристика доходов организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли Основными категориями, рассматриваемыми в налоговом учете, являются доходы и расходы организаций. В связи с тем, что налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, а прибылью считаются доходы минус расходы. Основные понятия, которые должны быть рассмотрены подробно, доходы и расходы. Принципы определения доходов сформулированы в ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить»1, определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Исходя из положений гл. 23 и 25 НК РФ, при определении объекта налогообложения доходом является общая сумма поступлений из всех источников и от ведения какой-либо деятельности. Таким образом, законодатель определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. В бухгалтерском учете понятие дохода определено как «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, при формировании налогооблагаемой прибыли доходы учитываются без сумм налога на добавленную стоимость. 2. Классификация доходов организации Доходы согласно ст. 248 НК РФ в зависимости от их правовой природы подразделяются: • на доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; • внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ. Внереализационные доходы — любые доходы, прямо не отнесенные к доходам от реализации нормами ст. 249 НК РФ, их открытый перечень приведен в ст. 250 НК РФ. Внереализационными доходами признают: 1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (т.е. не признаются доходами, связанными с производством и реализацией); 5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 6) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ; 7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ; 8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 9) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ); 10) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств; 11) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием; 12) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301–305 НК РФ и т.д. ТЕМА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ План: 1. Положения по налоговому учету расходов организации 2. Классификация расходов организации 3. Методы отнесения начисленных сумм амортизации на расходы организации 4. Налоговый учет прочих расходов Задания для самостоятельной работы студентов: 5. Внереализационные расходы 6. Расходы, не учитываемые для налогообложения прибыли Основная и дополнительная литература: Цыденова, Э. Ч. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА- М, 2020. — 399 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/textbook_59cc9a7f45b4e1.25401086. - ISBN 978-5-16-106196-1. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1066005 1. Положения по налоговому учету расходов организации В соответствии с НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Наряду с принципом включения в состав расходов затрат любого вида в гл. 25 НК РФ предусмотрены и определенные ограничительные механизмы. В частности, по целому ряду расходов налогоплательщика введен определенный предельный уровень. Это означает, что перечень расходов не ограничен по видовому составу, но в части конкретных видов расходов предусмотрен предельный уровень их величины. Анализ положений гл. 25 НК РФ позволяет выделить ряд основных требований (правил), которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика: 1) доход уменьшается только на сумму произведенных расходов. Расходы должны выступать результатом конкретной операции налогоплательщика. Не допускается уменьшение дохода на сумму планируемых или прогнозируемых расходов, которые не нашли своего фактического или формального воплощения в деятельности организации. Как указано в абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются только те затраты и убытки, которые реально осуществлены налогоплательщиком; 2) доход уменьшается только на сумму обоснованных расходов. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; 3) доход уменьшается только на сумму документально подтвержденных расходов. Наряду с п. 1 ст. 252 НК РФ данный принцип следует из нескольких подпунктов п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которым налогоплательщики обязаны: – во-первых, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (подп. 3); – во-вторых, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 5); – в-третьих, в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подп. 8); 4) доход уменьшается на сумму любых расходов, направленны на получение дохода. Расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, уменьшают доход налогоплательщика. Данный принцип позволяет налогоплательщику уменьшить доход на любые расходы, если они произведены в связи с получением дохода. Указанный принцип проявляется в двух направлениях. Во-первых, он означает, что перечень расходов, установленный в гл. 25 НК РФ, нельзя рассматривать как неизменный и не подлежащий расширению за счет появления расходов нового типа. Так, некоторые статьи гл. 25 НК РФ закрепляют отдельные перечни затрат. Во-вторых, для целей налогообложения учитываются только те расходы, которые произведены в связи с получением дохода. Эти правила являются обязательными для отнесения затрат к налоговым расходам и закреплены в п. 1 ст. 252 НК РФ. При отсутствии хотя бы одного из указанных правил затраты для целей налогообложения не учитываются. Так, согласно подп. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. 2. Классификация расходов организации Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные. В настоящее время отнесение тех или иных материальных ресурсов, используемых в производственном процессе предприятий, в состав прямых или косвенных расходов в налоговом учете производится налогоплательщиком самостоятельно, с обязательным закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При возникновении спорных моментов отнесения тех или иных материалов в состав прямых или косвенных расходов в налоговом учете необходимо учитывать, что гл. 25 НК РФ определяет порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе в части определения состава прямых расходов, в отношении организаций и предприятий всех сфер экономической деятельности без выделения особенностей производства в отдельных сферах, поэтому при решении конкретных вопросов в отношении применения тех или иных норм гл. 25 НК РФ необходимо учитывать отраслевые особенности производства, которые могут быть зафиксированы либо в учетной политике организации, либо в общих отраслевых методических инструкциях или положениях по формированию затрат на производство. Что касается прямых расходов, то в абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ установлено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в п. 2 добавлен абз. 3, в котором установлено, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Иными словами, все прямые затраты по услугам не распределяются, а сразу относятся в уменьшение прибыли. Данное изменение экономически абсолютно оправдано, поскольку до этого приходилось искусственно формировать незавершенку по услугам, которые потребляются полностью в момент оказания. Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на ремонт производственного оборудования, инвентаря и т.д.). Себестоимость таких материалов в состав прямых расходов не включают. Ее учитывают в составе тех расходов, на которые списаны материалы (затрат на ремонт основных средств, затрат на ремонт инвентаря и т.д.). Также расходы в зависимости от их характера подразделяются: 1) на расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы; 3) расходы, не учитываемые для налогообложения прибыли. Все расходы, связанные с производством и реализацией, распределены по четырем группам: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. 1. Материальные расходы включают логичные по своей сути расходы на приобретение: • сырья и материалов, необходимых в производстве продукции. В бухгалтерском учете данный вид материалов учитывается, как правило, по статье «Сырье и основные материалы» на счете 10; • материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); • инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом; • комплектующих изделий и полуфабрикатов; • топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели; • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями предприятия. Эта категория материальных расходов едва ли не самая широкая и включает, в частности, расходы на оплату услуг третьих лиц по выполнению (осуществлению): – отдельных производственных операций; – обработки сырья (материалов); – контроля за соблюдением установленных технологических процессов; – технического обслуживания основных средств; – транспортировки любых грузов внутри организации (как сырья и инструментов, так и готовой продукции, включая ее доставку покупателю). В этот перечень включаются также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. К материальным расходам в целях налогообложения приравниваются: • расходы на рекультивацию земель; • потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (порядок установлен Правительством Российской Федерации); • технологические потери при производстве и транспортировке; • расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и др. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, согласно п. 2 ст. 284 НК РФ определяется из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы). Следовательно, эти цены включают в себя комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и т.п. При использовании в качестве сырья продукции собственного производства следует исходить из оценки готовой продукции, сырья, услуг. Существует порядок формирования стоимости материалов в налоговом учете. Включаются следующие расходы согласно п. 2 ст. 254 НК РФ: • сумма, выплаченная поставщику за материалы; • расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; • затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования; • расходы по страхованию материалов при доставке; • таможенные пошлины и сборы; • затраты по подготовке материалов к использованию; • сумма НДС и акцизов, когда материалы используются для операций, не облагаемых этими налогами; • суммы других налогов и сборов; • вознаграждения за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов. Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, определяется на основании метода, зафиксированного организацией при принятии учетной политики. В целях налогообложения установлены три метода: 1) метод оценки по стоимости единицы запасов; 2) метод оценки по средней стоимости; 3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Метод оценки по стоимости единицы запасов. Данный метод применяется в отношении материальных запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или в отношении материалов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Представляется, что применение данного метода возможно в уникальных, специальных производствах. Метод оценки по средней стоимости. Оценка материально- производственных запасов по средней стоимости производится путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество. С средняя = (С на начало месяца + С в течение месяца) / (К на начало месяца + К в течение месяца), где С на начало месяца — стоимость остатка запасов на начало месяца; С в течение месяца — стоимость запасов, поступивших в течение месяца; К на начало месяца — количество остатка запасов на начало месяца; К в течение месяца — количество запасов, поступивших в течение месяца. |