задача. Тема сущность и организация налогового учета план
 Скачать 0.91 Mb.
|
|
Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). ФИФО — это метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход. Оценка по стоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости более поздних по времени приобретений, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более ранних по времени приобретений. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается: • на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца; • стоимость возвратных отходов. К возвратным отходам относятся: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, а также частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Если стоимость возвратной тары включена в цену, то из общей суммы расходов на приобретение материалов исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно- материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей. Статьей 517 ГК РФ определено, что, если иное не установлено договором поставки, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Следовательно, порядок расчетов и уровень цен на возвратную тару оговариваются при заключении договоров на поставку продукции в такой таре между предприятиями-изготовителями продукции и покупателями. 2. Расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ включают в себя любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, надбавки и премии, компенсационные начисления. Все вы-платы должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. К расходам на оплату труда, в частности, относятся: • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расчетам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; • поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам; • стоимость выдаваемых работникам бесплатной форменной одежды и обмундирования; • расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; • единовременные вознаграждения за выслугу лет; • надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях и т.д. Конкретные виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст. 255 НК РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению. Данное распределение можно представить как в табл. 21.1: Начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Следовательно, для целей налогообложения применяются те формы и системы оплаты труда, которые предусмотрены в соответствии со ст. 135 ТК РФ. Так, согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Стимулирующие и поощрительные начисления и надбавки. Для правомерного и обоснованного включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумм таких выплат необходимо одновременное выполнение следующих условий: 1) выплата должна рассматриваться как выплата поощрительного характера, то есть как премия, а не как единовременное пособие; 2) возможность выплаты обязательно должна быть предусмотрена либо трудовым договором, либо коллективным договором. Если порядок расчета и выплаты данного вознаграждения предусмотрен отдельным локальным нормативным актом — Положением, то либо в трудовом, либо в коллективном договоре должна быть ссылка на такое Положение; 3) вознаграждение должно поощрять какие-либо производственные показатели (определенные производственные результаты, достижения в труде и т.п.). Как и начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, суммы начисленных премий не всегда относятся в налоговом учете по элементу «Расходы на оплату труда» (данное обстоятельство имеет значение при делении расходов на прямые и косвенные). Это относится, например, к премиям за создание и внедрение новой техники, содействие изобретательству и рационализации, активное участие в работе по патентованию и подготовке лицензий на изобретения и научно- технические достижения. Организациям необходимо учитывать, что для данных премий может быть иной источник отнесения: не расходы на оплату труда, а формирование стоимости НИОКР (ст. 262 НК РФ), основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ) или нематериального актива (п. 3 ст. 257 НК РФ). Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. Затраты по данному основанию многоэлементны и разнообразны. Основным критерием включения в состав расходов является то, что они должны производиться в соответствии с законодательством. Расходы, связанные с содержанием работников. Если какая-то выплата прямо не предусмотрена НК РФ, но положениями трудового законодательства работодателю предоставлено право устанавливать иные выплаты или повышать их размер по сравнению с установленным законом путем закрепления в трудовом или коллективном договоре, то все такие выплаты являются «оценочными», т.е. учитываются или не учитываются при налогообложении исходя из конкретных обстоятельств. Важным положением является включение в состав расходов на оплату труда затрат на обязательное и добровольное страхование работников. Однако НК РФ предусматривает ряд ограничений при включении в затраты выплаты по добровольному страхованию работников, в частности: • договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее пяти лет, в течение этого срока не предусматривается никаких выплат в пользу застрахованного (кроме случая смерти); • договор личного страхования работников, предусматривающий выплату медицинских расходов застрахованного, должен заключаться на срок не менее одного года; • договор пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения должен предусматривать выплату пожизненной пенсии только в срок получения права застрахованным на государственную пенсию. Кроме того, выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования не должны превышать 12% от общей суммы расходов на оплату труда, а нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов работникам, должны быть равны 3% от суммы расходов на оплату труда. Ограничение в размере 10 тыс. руб. в год установлено на взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. 3. Методы отнесения начисленных сумм амортизации на расходы организации Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 1 000 000 руб. Данная норма применима к амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. До этой даты для целей налогового учета имущество признавалось амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышала 40 тыс. руб. В состав амортизируемого имущества включаются и капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом организация самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, руководствуясь Классификацией основных средств. Налогоплательщик вправе изменить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения, частичной ликвидации объекта. Изменения могут быть осуществлены только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Линейный метод начисления амортизации. В соответствии со ст. 259.1 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования. Норма амортизации при линейном способе определяется как К = (1/n) ⋅ 100%, где К — норма амортизации, %; n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. Если первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 руб., а срок полезного использования — 96 месяцев (8 лет), то ежемесячная норма начисления амортизации будет равна 1,042% (1 : 8 : 12 ⋅ 100%), а сумма амортизации составит 2083,33 руб. в месяц (200 000 ⋅ 1,04166%), или почти 25 000 руб. в год (2083,33 руб. ⋅ 12). В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете. В целях налогового учета линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII–X амортизационные группы (т.е. со сроком полезного использования от 20 лет и более) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. Это установлено п. 3 ст. 259 НК РФ. Нелинейный метод начисления амортизации. С учетом требований п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I –VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и нормы амортизации. Норма амортизации определяется как К = (2/n) ⋅ 100%, где К — норма амортизации, %; n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах. По своей сути нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка, предусмотренным ПБУ 6/01. Но есть и различия: 1) амортизация рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе (подгруппе): см. п. 2 ст. 259.2 НК РФ; 2) остаточная стоимость объектов определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца. Таким образом, если в бухгалтерском учете при начислении амортизации по этому методу ежемесячная сумма амортизации в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц; 3) разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную разработчиками ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку, позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока его полезного использования, а не за время, значительно превосходящее установленный срок. Алгоритм расчета амортизации нелинейным методом (согласно ст. 259.2 НК РФ) выглядит следующим образом: 1) на начало месяца определяется суммарный баланс (т.е. суммарная стоимость) всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизируемой группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом положений ст. 259.2 НК РФ. При этом для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ; 2) суммарный баланс умножается на установленную п. 5 ст. 259.2 НК РФ норму амортизации (табл. 21.2). В п. 4 ст. 259.2 НК РФ для этих целей принята следующая формула: А − В ⋅ k / 100, где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей группы (подгруппы); В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Для определения суммарного баланса на первое число каждого месяца по данным предыдущего месяца необходимо произвести следующие действия: 1) взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца (п. 2 ст. 259.2 НК РФ); 2) прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца (п. 3 ст. 259.2 НК РФ); 3) вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение все того же предыдущего месяца (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). При этом если в результате данного действия суммарный баланс стал равен нулю, то соответствующая амортизационная группа ликвидируется и следующее действие 4 не имеет смысла; 4) вычесть из полученного размера суммарного баланса сумму амортизации, начисленной по этой группе основных средств за предыдущий месяц; 5) если полученная по результатам действий 1–4 сумма равна или более 20 000 руб., продолжаем начислять амортизацию, если меньше этой суммы — списываем суммарный баланс на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Соответствующая амортизационная группа при этом ликвидируется. По поводу действия 5 следует отметить, что оно является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если есть желание — можно начислять амортизацию и дальше, но в этом случае формулировка п. 12 ст. 259.2 НК РФ не позволяет ликвидировать данную амортизационную группу впоследствии в любой момент. Сделать это можно будет только после того, как ее суммарный баланс снова увеличится за счет приобретения нового основного средства, входящего в эту же амортизационную группу, а затем опять уменьшится до размера менее 20 000 руб. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК |