Курс лекций. Тема Сущность и основы организации финансов организаций
 Скачать 406.5 Kb.
|
|
Тема 3. Денежные поступления и доходы организации 1. Денежные поступления и доходы организации: понятие и структура. Дифференциация понятий: денежные поступления и выручка 2. Формирование выручки от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура. Методы учета выручки, их характеристика 3. Планирование выручки от реализации продукции (работ, услуг). Внутренние и внешние факторы, влияющие на размер выручки 4. Управление выручкой от реализации. Прогноз объема продаж. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на объем выручки и методы управления ими 5. Понятие прибыли как показателя эффективности работы и основного финансового ресурса организации 6. Планирование прибыли от реализации продукции и иных ценностей 7. Планирование операционных и внереализационных доходов и расходов, их влияние на прибыль 8. Распределение общей прибыли организации 9. Рентабельность – показатель, определяющий доходность, прибыльность и эффективность производства 10. Управление прибылью организации, расчет критического объема производства для безубыточной работы организации 1. Денежные поступления и доходы организации: понятие и структура. Дифференциация понятий: денежные поступления и выручка Результатом деятельности любого предприятия являются доходы. Доходами признаются увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящих к увеличению его капитала. Доходы предприятия в зависимости от его характера, условий получения и предмета деятельности подразделяются на следующие виды: доходы от основных видов деятельности и прочие поступления, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы. Доходами от основных видов деятельности являются: выручка от реализации продукции; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, а также плата за предоставление предприятием во временное пользование своих активов по договору аренды; выручка от продажи прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; поступления за участие в уставных капиталах других организаций; прочие поступления. Если последние из вышеперечисленных видов деятельности не составляет предмета основной деятельности предприятия, то доходы от них рассматриваются как операционные. К операционным доходам относятся поступления, обусловленные: предоставлением за плату во временное пользование активов организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); ведением совместной деятельности по договору простого товарищества; продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); получением процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использованием банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступление в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы. В особую группу доходов предприятия включаются чрезвычайные доходы, т.е. поступления, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.), например: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п. Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполнение работы или оказанные услуги, регулярность поступления) не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее в первую очередь необходимо уплатить косвенные налоги и отчисления, возместить понесенные затраты, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки принимает форму чистого дохода предприятия – прибыли. 2. Формирование выручки от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура. Методы учета выручки, их характеристика Выручка от реализации продукции, работ, услуг включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договорами. Следовательно, выручкой считаются и суммы дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого займа, предоставляемого в виде отсрочки оплаты. Поступления выручки от реализации продукции, работ, услуг учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Реализация». Эти суммы подлежат налогообложению (НДС, акцизами, отчислениями в целевые бюджетные фонды). Предприятия, экспортирующие продукцию, получают валютную выручку. Для учета валютной выручки в уполномоченном банке предприятию открывается два счета: транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте и текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи части экспортной выручки в иностранной валюте. С транзитных валютных счетов предприятий по поручению предприятия осуществляется обязательная продажа валюты. За полную и своевременную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке предприятия несут ответственность в законодательно установленном порядке. Денежные средства в рублях, полученные предприятием в результате обязательной продажи валютной выручки, зачисляются на его расчетный счет. В настоящее время предприятия имеют право самостоятельно выбирать методы исчисления выручки от реализации в зависимости от принятой учетной политики. Законодательно установлены два метода учета выручки от реализации продукции, работ, услуг по отгрузке товаров и предъявлению контрагенту расчетных документов и по мере оплаты и поступления денег на расчетный счет предприятия – кассовый метод. Между этими методами имеется существенная разница. При учете выручки по отгрузке моментом реализации и образования выручки от реализации считается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода права собственности на товар. Однако в случае несвоевременной оплаты отгруженной продукции, несостоятельности покупателя или банка, обслуживающего плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, связанные с несвоевременными платежами по налогам и др. неплатежей. В связи с проблемой роста дебиторской задолженности, отсутствием механизма страхования рисков, неплатежей, недостаточностью фондовых и денежных рынков большинство предприятий Республики Беларусь применяют кассовый метод учета выручки от реализации. Широкое распространение этого метода определения выручки связано также с тем, что не вся выручка, поступившая на счет, принадлежит предприятию. Из поступившей выручки предприятие должно в первую очередь уплатить косвенные налоги и отчисления, а также налоги и сборы, включаемые в себестоимость, а затем рассчитываться с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате их труда и др. Выручка от реализации продукции, работ, услуг по своему экономическому содержанию не является доходом. Она включает три элемента: косвенные налоги и отчисления, себестоимость и прибыль. Каждая часть имеет свое направление использования. 3. Планирование выручки от реализации продукции (работ, услуг). Внутренние и внешние факторы, влияющие на размер выручки На размер выручки от реализации продукции оказывают влияние следующие факторы: в сфере производства – объем производства, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др., в сфере обращения – ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчетов, уровень цен; не зависящие от деятельности предприятия – нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планируется по формуле: В = Он.г. + ТП – Ок.г., где В – планируемая сумма выручки от реализации продукции; Он.г. – нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого года; ТП – выпуск товарной продукции в планируемом году; Ок.г. – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода. Все элементы формулы расчета выручки от реализации продукции выражены в ценах реализации: остатки на начало года – в действовавших ценах периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции на конец периода – в ценах планируемого периода. Стоимость товарного выпуска в планируемых ценах реализации определяется на основе полученного предприятием госзаказа, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей. Товарная продукция (ТП) – предназначенная для реализации продукция в денежном выражении. Включает полностью укомплектованные изделия и полуфабрикаты, отпущенные или предназначенные к отпуску на сторону. В состав ТП входят также работы и услуги промышленного характера на сторону; продукция (услуги), произведенная для капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства и непроизводственных нужд самого предприятия. Объем ТП может быть исчислен по формуле: ТП = Сг.п + Сп.ф + Ср.п + Сп.с, где Сг.п – стоимость готовой продукции, выработанной из своего сырья, реализованной или предназначенной к реализации; Сп.ф – стоимость полуфабрикатов основного производства и вспомогательных цехов, отпущенных на сторону или своему капитальному строительству; Ср.п – стоимость работ промышленного характера и услуг, включая стоимость капитального ремонта оборудования и транспортных средств своей организации; Сп.с – стоимость переработки сырья (материалов) заказчика. В момент планирования точные данные об остатках нереализованной продукции на начало планируемого периода могут отсутствовать. Поэтому в расчет может приниматься ожидаемая величина остатков нереализованной продукции. Стоимость остатков в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета. Он равен частному от деления объема продукции в ценах периода, предшествующего планируемому, на производственную себестоимость продукции того же периода. Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода в действующих ценах рассчитывается исходя из однодневного выпуска в планируемых ценах и соответствующей нормы запаса в днях. Стоимость однодневного выпуска в ценах реализации определяется при годовом планировании по плановым данным за год, при квартальном – по данным соответствующего квартала. Состав остатков нереализованной продукции при планировании выручки по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия) на начало года включает годовую продукцию на складе, в том числе отгруженные, документы по которым не переданы в банк; товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; товары отгруженные, но неоплаченные в срок покупателями; товары на ответственном хранении у покупателя. На конец года остатки нереализованной продукции принимаются в расчет только по готовой продукции на складе и товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил. При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукции считается только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация – длительный период осуществления расчетов или непоступление платежей от потребителя продукции в установленный срок. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается создание фонда риска, или, иначе говоря, резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечена гарантиями. На стадии планирования выручки по отгрузке, имеют право образовать резерв по сомнительным долгам, средства которого учитываются на отдельном счете, и относить поступающие от дебиторов долги в течение года на счет резерва. Источник образования резерва – прибыль до ее налогообложения. Оценка будущих поступлений средств от реализации продукции составляет наиболее ответственную и сложную задачу, поскольку ее решение связано с необходимостью учета не только внутреннего потенциала предприятия, но также и множества внешних условий, таких как конъюнктура рынка, угроза появления на нем конкурентных товаров, динамика продажных цен на аналогичную продукцию и др. Внутренние факторы связаны с недостатками в деятельности самого предприятия как невыполнение оперативного плана выпуска продукции в объеме и номенклатуре, невыполнение графиков отгрузки товаров, предусмотренных договорами с потребителями, нарушений сроков оплаты отгруженной продукции покупателями. Контроль за поступлением выручки от реализации базируется на оперативных планах реализации продукции, которые составляются на каждый месяц с разбивкой по дням нарастающим итогом с начала месяца. 4. Управление выручкой от реализации. Прогноз объема продаж. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на объем выручки и методы управления ими Выручка от реализации – это сумма денежных средств, полученных предприятием за отгруженную или отпущенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Формула расчета: В = О1 + ТП – О2. В настоящее время гораздо большее значение приобрело понятие «выручка от продаж», хотя более точным должно быть понятие «объем продаж». Выручка от продаж – это объем проданной предприятием продукции, независимо от ее оплаты. Выручка от продаж определяется по формуле:  ,где  - поступления денежных средств и иного имущества;  - дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность - это неполученная часть выручки предприятия от продаж, образующаяся из договора как отдельный вид обстоятельств между предприятиями. Дебиторская задолженность также может быть следствием причинения вреда и иных оснований. Она возникает при следующих обстоятельствах: коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке платежа; несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа; истек установленный срок исковой давности (3 года); недостачи, растраты, хищения; поставки недоброкачественной и неукомплектованной продукции; другие случаи. Дебиторская задолженность предприятия в целом является одним из видов его оборотных активов. Виды дебиторской задолженности. Срочная – это когда не наступил срок ее оплаты; просроченная – это задолженность, которая не оплачена в предусмотренные сроки; сомнительная – это задолженность, не оплаченная в срок и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией; безнадежная – это долги, по которым истек установленный срок исковой давности (3 года с момента окончания срока договора); или прекращено обязательство вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. При управлении дебиторской задолженностью для предприятия очень важно, во-первых, оптимизировать размер дебиторской задолженности, во-вторых, обеспечить своевременное получение этой задолженности и, в-третьих, организовать соответствующим образом работу с векселями. Основными задачами управления дебиторской задолженностью являются: недопущение неплатежей покупателями, по каждому случаю неплатежей должны быть приняты соответствующие меры; разработка четкой стратегии и тактики коммерческого кредитования и внедрение в практику работы предприятия, с целью обеспечения эффективной политики продаж и реализации продукции; прогнозирование и обеспечение своевременного поступления дебиторской задолженности; постоянный сквозной анализ. Управление дебиторской задолженностью на предприятии является в настоящее время приоритетным, так как это связано с управлением значительными денежными потоками, определяющими обеспеченность предприятия собственными денежными средствами, объем рынка и соответственно объем продаж. Для определения прибыли необходимо иметь понятие о расходах по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением продукции и ее продажей, с выполнением работ, оказанием услуг, с приобретением и продажей товаров. Расходы по обычным видам деятельности определяются по формуле:  ,где  - оплата расходов предприятия в денежной или иной форме; - кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность – это денежный фонд привлеченных средств, т.к. предприятия имеют в своем обороте чужие деньги в результате неплатежей. Привлеченные средства как источник пополнения оборотных средств выполняют следующую роль: являются дополнительным источником при недостатке собственных средств; источником покрытия непостоянной части активов; финансовым рычагом, повышающим рентабельность собственных средств. В результате предприятие использует в обороте меньшую сумму собственных средств и выполняет свои обязательств в срок с помощью кредиторской задолженности, получая при этом прибыль. Взаимосвязь кредиторской и дебиторской задолженности в том, что кредиторская задолженность является источником покрытия дебиторской. Рост кредиторской задолженности предприятию выгоден, а дебиторской – нет. В этой связи необходимо управлять дебиторской задолженностью. В процессе планирования объемов продаж возникает необходимость определения минимального значения этого показателя по предприятию в целом как критической точки, ниже которой будут получены убытки. В данном случае речь идет о пороге рентабельности, т.е. соблюдении определенной границы сбыта продукции, которая обеспечивает безубыточность предприятия. Для определения минимального размера реализованной продукции используют следующую формулу:  ,где  - порог рентабельности;  - постоянные затраты;  - цена единицы продукции;  - переменные затраты на единицу продукции. На точку безубыточности оказывают влияние следующие факторы: изменение цен на продукцию; динамика постоянных и переменных затрат. Причем действует следующая закономерность: с ростом цен на производимую продукцию минимальный объем производства, соответствующий точке безубыточности, уменьшается, а при снижении цены – возрастает. При увеличении постоянных расходов минимальный объем производства, соответствующий точке безубыточности, увеличивается. Например, постоянные затраты (амортизационные отчисления, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и т.д.) составляют 5000 тыс.руб., переменные затраты на единицу продукции (расходы на топливо, газ, электроэнергию и др.) – 30 тыс.руб., цена единицы продукции – 70 тыс.руб.. Тогда порог рентабельности составит:  шт.Для расчета минимального объема в стоимостном выражении необходимо количество продукции умножить на ее цену:  тыс. руб. Таким образом, в данном примере требуется реализовать 125 ед. продукции, чтобы сохранить безубыточность. А получить прибыль можно за счет увеличения минимального объема производства.З    атратыВыручка прибыль переменные затраты   30 тыс.р.постоянные затраты 5000 тыс.р.  125 шт. Объем цена 1 ед.=70 тыс.р. рис. 1. График безубыточности 5. Понятие прибыли как показателя эффективности работы и основного финансового ресурса организации Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия в рыночной экономике. Рост прибыли определяет потенциальные возможности предприятия, повышает степень его деловой активности. Основными показателями прибыли являются: общая прибыль (убыток) отчетного периода; прибыль (убыток) от видов деятельности, указанных в уставе предприятия; прибыль от операционных результатов, сальдо внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль. Общая прибыль (убыток) включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от видов деятельности, операционные доходы и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от видов деятельности определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, отчислений в централизованные фонды государства, акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Прибыль от операционных результатов – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия, он отражает прибыль (убыток) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия и др. Финансовый результат определяется как разница между операционными доходами и расходами и налогами, уплачиваемыми в бюджет из выручки от реализации. Финансовые результаты от внереализационных операций – прибыль (убыток) – определяется как разница между доходами (убытками) и расходами по внереализационных операциям. В состав внереализационных доходов и расходов входят: штрафы, пени, неустойки и другие экономические санкции по хозяйственным договорам; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от стихийных бедствий; потери от списания долгов и дебиторской задолженности; поступления долгов, ранее списанных как безнадежные; прочие доходы, потери. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна общей прибыли, уменьшенной на: доходы, облагаемые налогом на доход (доходы от казино, лотерейной деятельности и др.); налоги, уплачиваемых в бюджет из прибыли в первоочередном порядке (налог на недвижимость); льготируемую прибыль. Чистая прибыль предприятия – это прибыль, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов в бюджет из прибыли и финансовых санкций. Она рассчитывается как разность между общей прибылью и суммой налогов на прибыль, на недвижимости, доходы, финансовых санкций, источником уплаты которых является прибыль. 6. Планирование прибыли от реализации продукции и иных ценностей Планирование прибыли имеет большое значение для предприятия. Оно позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. Предприятия планируют прибыль, используя в сочетании два метода расчетов:
Расчет прибыли методом прямого счета выполняется по отдельным видам изделий или группам однородных изделий с последующим суммированием в целом по предприятию. При этом используют формулу: П =В –НДС – Отч – А - З или П = Пн.г + Пт – Пк.г., где П – прибыль; В – выручка от реализации продукции; НДС – налог на добавленную стоимость; Отч – отчисления в целевые бюджетные фонды из выручки; А – акцизы; З – полная себестоимость реализуемой продукции; Пн.г, Пк.г. - прибыль в остатках готовой продукции на начало и конец планового года; Пт – прибыль в готовой (товарной) продукции планового года, определенная исходя из плана производства по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций себестоимости продаваемых товаров, работ, услуг и цен реализации по каждому изделию, смет управленческих и коммерческих расходов. Недостатком метода является то, что он не позволяет выявлять факторы, влияющие на размер прибыли в плановом периоде. Аналитический метод находит применение при планировании прибыли в отраслях с широким ассортиментом продукции, а также как дополнение к прямому методу, для проверки. Базой расчета служат затраты на 1 тыс.р. товарной продукции, базовая рентабельность, а также совокупность отчетных показателей деятельности предприятия. С учетом затрат на 1 тыс.р. товарной продукции прибыль планируется по всему выпуску товарной продукции (сравнимой и несравнимой). Расчет выполняется по формуле: П=Т(100-З) / 100, где П – прибыль от выпуска товарной продукции: Т – товарная продукция в ценах реализации предприятия за вычетом косвенных налогов; З – затраты р. на 1 рубль товарной продукции, исчисленной в ценах реализации без косвенных налогов. Данный аналитический метод расчета применяется при ускоренном (перспективном) планировании, а также на стадии составления предварительных финансовых расчетов. При стабильных хозяйственных связях рекомендуется использовать более эффективный аналитический метод планирования прибыли, основанный на показателе базовой рентабельности. Базовая рентабельность – это отношение прибыли от выпуска товарной продукции за прошлый год, скорректированной на изменения отпускных цен, которые произойдут в плановом году, к ее полной себестоимости. На основе базовой рентабельности планируют прибыль в отпускной цене по сравниваемой товарной продукции, прибыль в переходящих остатках готовой продукции прибыль от реализации в планируемом году. Прибыль по несравнимой продукции рассчитывается методом прямого счета. 7. Планирование операционных и внереализационных доходов и расходов, их влияние на прибыль Для исчисления конечных финансовых результатов планируется прибыль по операционной деятельности и по внереализационным операциям. Прибыль от реализации основных фондов, текущих и нематериальных активов определяется на основе анализа наличия этого имущества, возможностей его реализации и эффективности этой операции методом прямого счета. Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды, проценты по акциям, облигациям и др. ценным бумагам планируется в зависимости от прогнозов в развитии предпринимательской деятельности, с учетом необходимости обеспечения текущей ликвидности предприятия. Перечень операционных прибылей (убытков) предприятия довольно обширен. Это объясняется дополнительными возможностями предприятий в получении доходов в условиях рыночных отношений. Поэтому тот, кто выполняет финансовые расчеты, должен уметь не только планировать эти доходы, но и знать источники их получения. К ним, в частности, относятся доходы от краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений (покупка акций, облигаций, предоставление средств взаймы, долевое участие в делах других предприятий), доходы от сдачи имущества в аренду, сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек (кроме санкций в расчетах с бюджетом). Как правило, поступления операционных доходов в отличие от выручки от реализации продукции не носят регулярного характера. Они отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Операционные доходы и расходы» налогообложение каждого из их видов в соответствии с законом происходит дифференцированно. Например, доходы от реализации основных фондов и других активов из числа оборотных налогов облагаются только НДС, а проценты, выплачиваемые банком предприятию, оборотными налогами не облагаются. В составе прибыли они облагаются налогом на прибыль и местными сборами. В старых условиях хозяйствования внереализационные доходы и расходы не планировались. Доходы носили случайный характер, а расходы в большинстве случаев были результатом бесхозяйственности. В настоящее время состав внереализационных доходов промышленного предприятия значительно расширился. Ряд видов доходов приобрел устойчивый характер. В связи с этим появилась возможность их планирования и учета в общих финансовых результатах. К внереализационным доходам относятся: доходы от операций, не связанных с производственной деятельностью предприятия. Как правило, это доходы, которым не соответствуют или для которых отсутствуют соответствующие расходы. Они включают: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; поступления сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе ранее списанных, как безнадежные; стоимость безвозмездно полученных активов; излишки имущества, выявленные при инвентаризации; суммы дооценки активов и др. Для реальной оценки финансовых результатов от внереализационных операций важно не только правильно прогнозировать внереализационные доходы, но и предвидеть вероятность возникновения внереализационных расходов. Чаще всего внереализационные расходы могут выступать в виде:
Внереализационные доходы учитываются по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», который закрывается ежемесячно перенесением сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки». Часть из них (штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение хозяйственных договоров и др. объекты, связанные с расчетами по оплате продукции, работ, услуг) облагаются налогом на добавленную стоимость. Остальные внереализационные доходы в составе прибыли облагаются республиканскими и местными налогами из прибыли. Как известно, непостоянные поступления и расходы могут приносить как положительные, так и отрицательные финансовые результаты, что в конечном итоге влияет на общий финансовый результат. 8. Распределение общей прибыли организации Объектом распределения является общая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по целевому использованию на предприятиях. Законодательство регулирует распределение прибыли в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится в компетенции предприятия. При распределении прибыли следует руководствоваться следующими принципами.
Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которые разрабатываются соответствующими экономическими службами и утверждаются руководящим органом предприятия. Порядок распределения общей прибыли: 1) начисляется налог на доходы (если есть облагаемые доходы – от реализации ценных бумаг, от лотерейной деятельности, игорного бизнеса и др.); 2) начисляется налог на недвижимость; 3) рассчитывается налогооблагаемая прибыль: Пн = Побщ – Доходы – Льготируемая прибыль – Налог на недвижимость; 4) рассчитывается налог на прибыль: Нп =Пн · Ст/100; 5) рассчитывается прибыль, остающаяся у предприятия для начисления местных налогов: Пост. пр = Побщ – Налог на доходы – Налог на недвижимость – Налог на прибыль.; 6) начисляется местные налоги: Нм= Пост. пр. · Ст.м.н./100; 7) определяется чистая прибыль: ЧП= Пост. пр. – НМестн. налоги. В соответствии с уставом предприятия из чистой прибыли формируются фонды накопления и потребления, а также резервные фонды, предназначенные для финансирования непредвиденных расходов и обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Средства каждого фонда имеют строго целевое назначение. Их использование происходит на основании смет расходов, которые разрабатываются финансовой службой предприятия и утверждаются соответствующим образом. В течение года в связи с производственной необходимостью состав фондов, конкретные статьи затрат могут изменяться решением органа, управляющего финансами на предприятии. Средства фонда накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с развитием и совершенствованием производства. Это расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработок и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования. Из фонда потребления предусматриваются расходы социального характера: единовременные поощрения отличившимся работникам за выполнение особо важных производственных заданий; оказание единовременной помощи; строительство, капитальный ремонт и текущее содержание жилых домов, детских садов; дотации на питание в столовых; усиление питания в детском саду, оздоровительном лагере для школьников; улучшение культурно-бытового обслуживания работников и др. 9. Рентабельность – показатель, определяющий доходность, прибыльность и эффективность производства Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Для сравнительного анализа измеряют доходность предприятия с различных позиций и объединяют данные в соответствии с интересами участников экономического процесса в несколько групп: первая группа – показатели рентабельности продукции; вторая группа – показатели рентабельности капитала (активов); третья группа – показатели, рассчитываемые на основе потоков наличных денежных средств. Первая группапоказателей формируется на основе расчета уровня рентабельности (доходности) по показателям прибыли (дохода), отражаемым в отчетности предприятия. Возможные варианты расчета показателей (выраженные в процентах): P1.1= Прибыль от реализации/ Объем реализации; P1.2= Общая прибыль / Объем реализации; Р1.3= Налогооблагаемая прибыль / Объем реализации; P1.4= Чистая прибыль / Объем реализации; P1.5= Прибыль от реализации / Себестоимость реализованной продукции. На основе данных показателей рассчитывается прибыльность (доходность) базисного и отчетного периода. Вторая группапоказателей рентабельности формируется на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств: все активы предприятия, инвестиционный капитал (собственные средства плюс долгосрочные (обязательства); акционерный (собственный) капитал. Возможные варианты расчета показателей: Р2.1 = Чистая прибыль / Все активы; Р2.2 = Чистая прибыль / Инвестиционный капитал; Р2.3 = Чистая прибыль / Акционерный (собственный) капитал Данные показатели практичны, они отвечают интересам участников бизнеса. Например, администрацию предприятия интересует отдача (доходность) всех активов (всего) капитала; потенциальных инвесторов и кредиторов – отдача на инвестируемый капитал; собственников и учредителей – доходность акций и т. д. Третья группапоказателей рентабельности формируется на базе расчета уровня рентабельности, аналогично показателям первой и второй групп, с тем только различием, что вместо прибыли в расчет принимается чистый приток денежных средств. Показатели 3-й группы дают представление о степени возможности предприятия обеспечить кредиторов и акционеров наличными денежными средствами в связи с использованием имеющегося у него производственного потенциала. Расчет рентабельности на основе потока денежной наличности широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он считается более приоритетным, так как операции с денежными потоками являются одним из основных принципов интенсивного типа производства, принципом «здоровья» экономики и финансового состояния предприятия. 10. Управление прибылью организации, расчет критического объема производства для безубыточной работы организации В общем объеме прибыли важное место занимает прибыль от реализации продукции. На её изменение влияют две группы факторов: внешние и внутренние. Внешние: природные условия, транспортные условия, социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей, цены на производственные ресурсы и др. Внутренние факторы делят на основные (объем продаж, себестоимость, структура продукции, цена продукции) и не основные, связанные с нарушение хозяйственной дисциплины (условия труда, требования к качеству и др.). Т.к. прибыль от реализации продукции представляет собой разницу между выручкой от реализации в сопоставимых ценах и полной себестоимостью, то её рост зависит, прежде всего, от снижения себестоимости и от увеличения объема реализации. Все затраты предприятия могут быть разделены на 2 части: переменные, которые изменяются пропорционально объему производства (материальные затраты, зарплата, энергия и др.); и условно постоянные, которые, как правило, стабильны при изменении объема производства (административные, управленческие, исследование рынка и др.). Первым из основных практических результатов использования классификации расходов в зависимости от объема производства выступает прогнозирования прибыли с учетом предполагаемого состояния расходов, а также определения для каждой конкретной ситуации объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность. Точка безубыточности – это такой объем реализации (критический объем), при котором организация не получает ни прибыли, ни убытка, т.е. покрывает свои расходы без получения прибыли. Для достижения точки безубыточности организация должна обеспечить объем реализации товаров, при котором сумма доходов от реализации сравняется с суммой издержек как постоянных, так и переменных. Объем полученных доходов (Д) можно рассчитать по формуле: Д = Ц * V, где Ц – цена единицы продукции; V – объем реализации. Точку безубыточности можно определить по формуле: Vтб = Ипост / (Ц – Ипер) где Vтб – объем реализации, обеспечивающий достижение точки безубыточности; Ипост – сумма постоянных издержек; Ц – цена единицы продукции; Ипер – переменные издержки на единицу продукции. |