Тема 1. Тема Торговые операции и особенности их учета

• Название: Тема Торговые операции и особенности их учета
• Анкор: Тема 1.doc
• Дата: 13.08.2018
• Размер: 61 Kb.
• Имя файла: Тема 1.doc
• Тип: Документы; #22918

Тема 1. Торговые операции и особенности их учета.
1. Понятие торговых операций, объекты, цели, задачи и принципы бухгалтерского учета в торговле.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в торговле.

3. Классификация торговых операций.
1. Понятие торговых операций, объекты, цели, задачи и принципы бухгалтерского учета в торговле.

Термины и определения основных понятий в области торговли приведены в Государственном стандарте РФ ГОСТ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999г. N 242-ст). Согласно данному документу под торговым оборотом понимается процесс обращения объектов собственности посредством возмездных договоров. Исходя из этого определения, каждая операция продажи материальных ценностей в той или иной степени относится к категории торговых.

К такому же выводу можно прийти, проанализировав понятие «товар» в соответствии со статьей 38 НК РФ. Согласно п. 3 данной статьи под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, все, что организация продает, или имеет возможность продать, с точки зрения налогового законодательства, является товаром.

В то же время общепринятой практикой различают реализацию продукции собственного производства (то есть продажу товара непосредственно его производителем) и перепродажу товаров торговыми организациями. Такой же подход использован в ряде нормативно-правовых актов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в РФ. Так в п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» имущество, реализуемое организацией в процессе своей деятельности, подразделяется на готовую продукцию и товары. Под товарами понимается часть материально производственных запасов, приобретенная или полученная от других лиц и предназначенная для перепродажи. Соответственное определение товара использовалось и в Стандарте при определении понятия «торговля» как вида предпринимательской деятельности, связанного с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

Следовательно: торговля – это отрасль народного хозяйства, предметом деятельности в которой является купля-продажа товаров, их хранение и доставка, предпродажная подготовка и обслуживание покупателей.

Основными объектами бухгалтерского учета в торговле являются:

- товары;

- торговая наценка;

- тара и тарные материалы;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы на продажу.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются:

• 
  контроль за сохранностью товаров;
  
• 
  своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе;
  
• 
  сбор и анализ информации о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.
  

Для достижения данных целей на предприятиях торговли решается целый комплекс бухгалтерских задач:

• 
  проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременного и правильного отражения их в учете;
  
• 
  контроль за товарными запасами, выявление неходовых залежалых и недоброкачественных товаров;
  
• 
  контроль за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным перечислением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;
  
• 
  контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств; для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также определен график осуществления инвентаризаций и ревизий.
  

В основе решения этих задач лежат следующие принципы учета товаров:

• 
  учет товаров по каждому материально ответственному лицу;
  
• 
  выбор схемы учета товаров, которая наиболее соответствует структуре и особенностям функционирования конкретного торгового предприятия. В настоящее время наиболее часто встречаемыми схемами учета товаров являются:
  

- индивидуальная (попредметная) – фиксируется движение каждой единицы товара. МОЛ отчитывается по каждой товарной позиции (Н: предприятия комиссионной торговли).

- натурально-стоимостная - фиксируется движение отдельных наименований товара в стоимостном и натуральном выражении. МОЛ отчитывается по каждому наименованию товара (Н: предприятия оптовой торговли, розничной торговли, оснащенные сканирующими устройствами).

- стоимостная – фиксируется общая стоимость товаров в денежном выражении. МОЛ отчитывается за весь объем товарных ценностей (Н: предприятия розничной торговли);

• 
  единство оценки товаров при их прибытии и оприходовании;
  
• 
  соблюдение периодичности и сроков составления отчетности МОЛ;
  
• 
  контроль за деятельностью МОЛ путем проведения периодических проверок – осуществление плановых и внезапных инвентаризаций.
  

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в торговле.

Система регулирования учета торговых операций имеет несколько уровней и может быть представлена в следующей таблице:

Таблица 1 - Уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета торговых операций.

Уровень регулиро-вания		Вид документа	Органы, принимавшие документы	Область регулирования
Государственное регулирование	1	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Государственная Дума, Президент, Правительство РФ	Отражается обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями
	2	Постановления, Приказы	Президент и Правительство РФ, Минфин РФ	Содержаться рекомендации о ведении учета по отдельным участкам и видам деятельности
	3	Инструкции и указания	Министерства и ведомства	Содержат расширенную информацию об организации отдельных участков учета
Негосударственное регулирование	4	Внутренние документы	Организации торговли	Содержаться рекомендации о ведении учета на конкретном предприятии

Нормативными актами первого уровня, регламентирующими ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации, являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ и разработанное на его основе Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 29.07.98г.); Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ; ряд других нормативных актов.

К документам второго уровня относятся российские стандарты по бухгалтерскому учету – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Бухгалтерский учет товаров в организациях оптовой и розничной торговли организуется в порядке, определенном Положениями по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2004, «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Кроме того, к документам второго уровня регулирования относятся «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н с изменениями и дополнениями), Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

К документам третьего уровня нормативного регулирования учета торговых операций могут быть отнесены Методические рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, Методические рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, а также целый ряд других инструктивных актов.

К четвертому уровню нормативного регулирования относится внутренняя распорядительная документация предприятий торговли, касающаяся организации учета в целом и торговых операций в частности (учетная политика предприятия с приложениями, должностные инструкции, приказы об инвентаризации и т.д.).

3. Классификация торговых операций.

Как и всякая другая сфера предпринимательской деятельности, торговля имеет свои особенности учета торговых операций. Причем эти особенности могут различаться в зависимости от вида торговли, объема торговых операций, типов торговых точек и т.д.

Первой и наиболее важной классификацией торговых операций является их деление на оптовые и розничные. Актуальность этого вопроса связана, прежде всего, с тем, что в соответствии со ст.346²⁶ НК РФ в отношении объектов розничной торговли с площадью торгового зала не более 150м^ применяется система налогообложении в виде единого налога на вмененный доход.

До 1 января 2006г. согласно ст. 346.27 НК РФ к розничному товарообороту относилась стоимость проданных товаров и оказанных услуг покупателям за наличный расчет и с использованием платежных карт. Таким образом, основным критерием отнесения торговых операций к оптовым или розничным являлась форма расчета. В соответствии с новой редакцией данной статьи с 1 января 2006г. к розничной торговле относится торговля товарами, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи. То есть теперь определяющим фактором в разграничении оптового и розничного товарооборота является не форма расчетов, а вид договора, в рамках которого эти расчеты осуществляются.

В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оборот розничной торговли устанавливается в розничных ценах – фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость и акциз.

Договор поставки, оформляющий соответственно оптовую сделку, согласно ст. 506 ГК РФ, подразумевает обязанность поставщика передать в обусловленный срок товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием. Оборот оптовой торговли устанавливается в фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы.

Таким образом, из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что розничный и оптовый товарообороты должны разграничиваться в соответствии с конечными целями использования приобретаемого покупателем товара. При этом Минфин России в своем письме разъяснил, что продавец не обязан контролировать, с какой целью покупатель приобретает товар. В сложившейся ситуации возникает вопрос, каким образом обезопасить себя предприятиям, применяющим ЕНВД, от необходимости в будущем доказывать налоговым органам, что они не знали, для каких целей приобретался товар. Ведь если покупатель – физическое лицо, то сделка определенно является розничной, а если товар продается организациям и индивидуальным предпринимателям, то такая продажа может быть как оптовой, так и розничной.

Согласно ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что продажа товара может считаться оптовой, если она оформлена счетом-фактурой на отгрузку товара.

Таким образом, во избежание различного рода недоразумений, предприятиям оптовой торговли, после предъявления представителем фирмы доверенности на право получить товары, следует оформлять товарную накладную и счет-фактуру на имя фирмы-покупателя. А предприятиям розничной торговли следует выдавать покупателям в качестве документов, подтверждающих совершение сделки купли-продажи, кассовые и товарные чеки. И хотя Гражданский кодекс РФ не запрещает продавцу, заключающему розничный договор, помимо чека выдавать накладную на продаваемый товар, этого следует избегать для четкого разграничения розничного и оптового товарооборота. Такой достаточно простой принцип оформления различного вида торговых сделок определенными документами позволит решить одну из наиболее актуальных проблем учета оптового и розничного товарооборота.

Следующим после вида договора критерием классификации торговых операций является тип торговых объектов. В соответствии с ним возможно деление торговых операций на розничные, мелкорозничные, оптовые и мелкооптовые.

Под розничной торговой сетью понимается совокупность предприятий розничной торговли, имеющих торговую площадь, к которым согласно тем же нормативным документам относятся различные виды и типы магазинов и павильонов. Такие торговые объекты принято называть стационарными.

Под мелкорозничной торговой сетью принято понимать торговую сеть, осуществляющую торговые операции через павильоны, киоски, палатки (то есть стационарные объекты), а также передвижные средства развозной, разносной и посылочной торговли, не имеющие торговой площади.

Деление оптовой торговых операций на собственно оптовые и мелкооптовые зависит не столько от типа торговой сети, так как все они осуществляются через стационарные объекты, а от размера партии поставки. При этом максимальная партия поставки при мелкооптовой торговле не оговорена ни в одном нормативном документе.