Тема 5 - Нефин активы. Тема Учет нефинансовых активов

• Название: Тема Учет нефинансовых активов
• Анкор: 35445
• Дата: 22.06.2022
• Размер: 449.79 Kb.
• Имя файла: Тема 5 - Нефин активы.pptx
• Тип: Закон; #609251

Тема 2. Учет нефинансовых активов

Вопросы

• Учет основных средств
• Учет непроизведенных активов
• Учет нематериальных активов
• Учет материальных запасов

Нефинансовые активы

это экономические активы, не включенные в совокупность финансовых активов. 

Законодательные и НПА, Законодательные и НПА, регламентирующие учет нефинансовых активов:

• Федеральный закон от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
• ФСБУ (федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора) «Основные средства»: Приказ Минфина РФ от31.12.2016 г. № 257н
• ФСБУ «Аренда»
• ФСБУ «Непроизведённые активы»
• ФСБУ «Обесценение активов»
• ФСБУ «Запасы»
• Приказы Минфина РФ № 157н, 162н, 174н, 183н и др.

Состав нефинансовых активов:

• Произведенные активы:

- Основные средства (здания, сооружения, оборудование),

- Запасы (запасные части, топливо, материалы и т.п.)

• Непроизведенные активы: 
• Материальные (земля, недра, природные ресурсы)
• Нематериальные (программное обеспечение, патенты)

1. Основные средства

это материальные ценности (активы), отвечающие одновременно следующим признакам:

- обладают любой стоимостью;

- имеют срок полезного использования более 12 месяцев;

- предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета;

- принадлежат субъекту учета на праве оперативного управления, на праве владения и (или) пользования имуществом по договору аренды либо договору безвозмездного пользования;

- используются для выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд.

Основными средствами признаются материальные ценности:

• находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации;
• переданные во временное владение и пользование;
• переданные во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования.

Единица учета основных средств -

инвентарный объект:

- объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный
• для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы;

- объект недвижимости (его часть), полученный по договору аренды (имущественного найма) и предназначенный для передачи в субаренду (поднаем), в том числе с передачей своих прав и обязанностей по договору аренды другому лицу (перенаем) или в безвозмездное пользование;

- актив культурного наследия при соблюдении требований признания в учете.

Один инвентарный объект может быть сформирован из нескольких объектов основных средств с одинаковым сроком полезного использования, стоимость которых не является существенной. Структурная часть объекта имущества может быть самостоятельным объектом основных средств:

• библиотечные фонды;
• периферийные устройства и компьютерное оборудование;
• мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемые для обстановки одного помещения).

Учет основные средства осуществляется по следующим группам:

1. Жилые помещения;

2. Нежилые помещения (здания и сооружения);

3. Машины и оборудование;

4. Транспортные средства;

5. Инвентарь производственный и хозяйственный;

6. Многолетние насаждения (с 2018 г.);

7. Инвестиционная недвижимость (с 2018 г.);

8. Основные средства, не включенные в другие группы (библиотечный фонд, КРС и т.п.).

Многолетние насаждения - это

площади под плодово-ягодными культурами, виноградниками, техническими и другими многолетними культурами. В общую площадь многолетних насаждений включают условно рассчитываемую площадь с отдельно стоящими деревьями и кустарниками.

Инвестиционная недвижимость - это

объекты недвижимости или их части, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимости, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Перемещение ОС из группы в группу носит название реклассифицировать

Особенности реклассификации:

1) стоимость объектов не меняется.

2) одновременно отражается в учете факт выбытия из одной группы и факт включения в другую группу

Виды оценки основных средств:

• Первоначальная стоимость
• Балансовая стоимость
• Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость - это

стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Что включается в первоначальную стоимость ОС:

• Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот)
• Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС, его доставку и приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, в том числе:

– расходы на оплату труда и страховые взносы;

– стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным договорам;

– госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением (созданием) объекта ОС;

– суммы вознаграждений посредникам;

– затраты на подготовку площадки;

– затраты на доставку и разгрузку;

– расходы на установку и монтаж;

– затраты на проверку функционирования объекта ОС;

– расходы на материалы и услуги сторонних организаций;

– затраты на информационные и консультационные услуги;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС

• Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен

Что не включаются в первоначальную стоимость:

• Затраты на открытие новых производств
• Затраты на внедрение новых продуктов и услуг
• Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала)
• Операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения арендаторами
• Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы
• Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству (кроме доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования)

Особенности определения первоначальной стоимости:

• Основные средства принимаются к учету (признаются в учете) с момента признания по первоначальной стоимости.
• Первоначальная стоимость основных средств зависит от типа операции, по которой оно приобреталось: обменная или необменная операция.
• Для активов, созданных своими силами (самостоятельно), порядок определения первоначальной стоимости аналогичен порядку признания в учете активов, приобретенных в результате обменных операций.

Типы операции, влияющие на определение их первоначальной стоимости:

• Обменные операции – операции, в результате которых субъект учета передает (получает) сопоставимые по денежной величине (стоимости) активы преимущественно в форме денежных средств.
• Необменные операции совершаются безвозмездно или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Основными средствами не являются:

• непроизведенные активы;
• имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
• материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов;
• материальные ценности, в том числе объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений;
• биологические активы.

Балансовая стоимость – это

первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Случаи изменения стоимости:

- достройка;

• дооборудование,
• реконструкция, в том числе с элементами реставрации,
• техническое перевооружение;
• модернизация;
• замещение объекта или его составной части;
• переоценка ОС

Достройка - это

проведение работ, связанных с достраиванием основного средства. К ней относится также проведение внутренних или наружных отделочных работ в здании.

Дооборудование - это

добавление основному средству новых узлов, деталей, механизмов, которых раньше у него не было. При этом у объекта появляются дополнительные функции, новые качества и свойства.

Реконструкция - это

изменение параметров (частей, участков) объекта, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта, изменение класса, категории объекта.

Техническое перевооружение - это

комплекс мероприятий, которые повышают технико-экономические показатели основных средств или их отдельных частей. В него входит внедрение передовой техники и технологии, механизация и автоматизация производства, модернизация и замена морально устаревшего и физически изношенного оборудования на новое, более производительное.

Модернизация - это

обновление, улучшение, усовершенствование объекта, добавление ему новых качеств.

Согласно НК РФ (п.2 ст. 257) модернизация может включать реконструкцию, достройку, дооборудование.

Ремонт - это

• совокупность мероприятий, которые проводят для восстановления работоспособного или исправного состояния объекта. Ремонт бывает:
• Текущим. По своей сути текущий ремонт является предупредительным. Это поддержание ОС в рабочем состоянии, устранение неисправностей и замена отдельных изношенных деталей, узлов;
• Капитальным. К такому ремонту относятся работы, которые значительно улучшают состояние зданий (сооружений), инженерных коммуникаций, машин, оборудования

Особенности проведения модернизации:

Если модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) длится более 12 месяцев, то на этот период приостанавливается начисление амортизации. Поэтому в отличие от общего порядка в течение этого времени остаточная стоимость объекта остается прежней.

Переоценка ОС - это

уточнение первоначальной стоимости объектов, производимое в связи с изменением текущего уровня рыночных цен. На основании этой процедуры определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки.

Переоцененная стоимость – это стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Важно:

• учреждения должны проводить переоценку стоимости основных средств в сроки и порядке, установленном Правительством Российской Федерации
• переоценку проводят на начало текущего финансового года
• Переоценке подлежат как основные средства, находящиеся в эксплуатации, так и основные средства, находящиеся на консервации, в резерве, сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование.
• в ходе переоценки пересчету подлежит как балансовая стоимость основного средства, так и сумма начисленной по нему амортизации.
• При переоценке стоимость основных средств может быть как увеличена (дооценка ОС), так и уменьшена (уцененка ОС)

Методы проведения переоценки:

1. Индексный — стоимость основных средств увеличивается или уменьшается на специальные коэффициенты пересчета, определенные Росстатом (данные коэффициенты зависят от вида ОС, региона его нахождения, времени приобретения или постройки); 2. Прямого пересчета — стоимость основных средств доводится до их рыночной цены на дату проведения переоценки (например на основании экспертных заключений о стоимости имущества, полученных от независимых оценщиков)

Отражение на счетах:

1) дооценка ОС:

• Дт 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующий аналитический счет)
• Кт 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» .

2) Дооценка амортизации:

Дт 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кт 0 104 00 000 «Амортизация» (соответствующий аналитический счет)

Пример 1 (дооценка ОС).

Учреждение проводит переоценку основного средства, ранее приобретенного за счет субсидии на иные цели. Оно является прочим особо ценным движимым имуществом. Первоначальная стоимость основного средства 380 000 руб. На момент проведения переоценки по нему начислена амортизация в сумме 78 000 руб. Переоценка проводится индексным методом. Согласно данным Росстата, по данному основному средству установлен коэффициент пересчета стоимости в размере 1,23. Стоимость основного средства должна быть увеличена на:

• 380 000 руб. × 1,23 – 380 000 руб. = 87 400 руб.
• Сумма амортизации по нему увеличивается на:
• 78 000 руб. × 1,23 – 78 000 руб. = 17 940 руб.
• Операции по дооценке основного средства отражают записями:
• Дт 5 101 28 310 Кт 5 401 30 000
• – 87 400 руб. — увеличена стоимость основного средства на сумму его дооценки;
• Дт 5 401 30 000 Кт 5 104 28 410
• – 17 940 руб. — увеличена сумма амортизации по дооцененному основному средству.
• В балансе за текущий финансовый год по строке 010 (графы «На начало года») будет отражена новая балансовая стоимость основного средства в размере:
• 380 000 + 87 400 = 467 400 руб.
• Сумма амортизации по нему будет указана по строке 020 (графы «На начало года») в размере:
• 78 000 руб. + 17 940 руб. = 95 940 руб.
• Остаточная стоимость основного средства, отражаемая по строке 030 баланса (графы «На начало года»), составит:
• 467 400 – 95 940 = 371 460 руб.

Пример 2 (уценка ОС).

Учреждение проводит переоценку основного средства, ранее полученного от учредителя. Оно является прочим особо ценным движимым имуществом. Первоначальная стоимость основного средства 420 000 руб. На момент проведения переоценки по нему начислена амортизация в сумме 83 000 руб. Переоценка проводится индексным методом. Согласно данным Росстата, по данному основному средству установлен коэффициент пересчета стоимости в размере 0,74.

• Стоимость основного средства должна быть уменьшена на:
• 420 000 руб. – 420 000 руб. × 0,74 = 109 200 руб.
• Сумма амортизации по нему уменьшается на:
• 83 000 руб. – 83 000 руб. × 0,74 = 21 580 руб.
• Операции по уценке основного средства отражают записями:
• Дт 4 401 30 000 Кт 4 101 28 410
• – 109 200 руб. — уменьшена стоимость основного средства на сумму его уценки;
• Дт 4 104 28 410 Кт 4 401 30 000
• – 21 580 руб. — уменьшена сумма амортизации по уцененному основному средству.
• В балансе за текущий финансовый год по строке 010 (графы «На начало года») будет отражена новая балансовая стоимость основного средства в размере:
• 420 000 – 109 200 = 310 800 руб.
• Сумма амортизации по нему будет указана по строке 020 (графы «На начало года») в размере:
• 83 000 руб. – 21 580 руб. = 61 420 руб.
• Остаточная стоимость основного средства, отражаемая по строке 030 баланса (графы «На начало года»), составит:
• 310 800 – 61 420 = 249 380 руб.

Остаточная стоимость - это

стоимость, по которой актив  отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Амортизация - это

• от лат. amortisatio – погашение
• систематическое распределение амортизируемой величины актива (первоначальная стоимость) на протяжении срока его полезного использования

Срок полезного использования – это

период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях)

Важно:

• Субъект учета самостоятельно определяет метод начисления амортизации исходя из предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в активе. Выбранные методы начисления амортизации основных средств (групп основных средств) закрепляются в учетной политике.
• Метод начисления амортизации может быть изменен при изменении предполагаемого способа получения экономических выгод и полезного потенциала основного средства.

Основания для начисления амортизации

Стоимость объекта и начисление амортизации по Стандарту
Любой объект основных средств движимого или недвижимого имущества (кроме объекта библиотечного фонда)
До 10 000 руб. (включительно)	Не начисляется
От 10 000 до 100 000 руб. (включительно)	100% при выдаче в эксплуатацию
Свыше 100 000 руб.	По нормам амортизации
Объект библиотечного фонда
До 100 000 руб. (включительно)	100% при выдаче в эксплуатацию
Свыше 100 000 руб.	По нормам амортизации

Начисление амортизации

В бухгалтерском (бюджетном) учете амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету (п. 33 Федерального стандарта № 257н, п. 28 Федерального стандарта № 181н, п. 86 Инструкции № 157н)

При расчете годовой суммы амортизации необходимо знать:

• первоначальную стоимость основного средства
• норму амортизации

Формула расчета амортизации

Характеристика методов начисления амортизации:

• линейный метод (происходит равномерное начисление в течение всего срока полезного использования);
• метод уменьшаемого остатка (применяется коэффициент не выше трех);
• пропорционально объему продукции (зависит от ожидаемой производительности актива, в период остановки производства может равняться нулю).

Линейный метод и метод уменьшаемого остатка:

Нелинейный метод:

Амортизационные группы:

Амортизационная группа	Срок полезного использования
1	от 1 до 2 (включительно)
2	свыше 2 до 3 (включительно)
3	свыше 3 до 5 (включительно)
4	свыше 5 до 7 (включительно)
5	свыше 7 до 10 (включительно)
6	свыше 10 до 15 (включительно)
7	свыше 15 до 20 (включительно)
8	свыше 20 до 25 (включительно)
9	свыше 25 до 30 (включительно)
10	свыше 30 (включительно)

Порядок определения срока полезного использования

1. Определить код основного средства согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ): Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (п. 45 Инструкции № 157н, Письма Минфина России от 27.12.2016 г. № 02-07-08/78243, от 30.12.2016 г. № 02-08-07/79584).

2. По коду ОКОФ определить амортизационную группу, к которой относится основное средство в соответствии с Классификацией основных средств.

3. По номеру амортизационной группы определите срок полезного использования основного средства в годах, который затем переведите в месяцы.

Начисление амортизации отражается на синтетическом (пассивном) счете 0 104 00 000 «Амортизация»

• По Дт счета отражается списание амортизации
• По Кт счета отражается начисление амортизации

Поступление ОС осуществляется через Синтетический (активный) счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»

содержит 3 группировочных счета:

• 0 106 11 000 – для недвижимого имущества;
• 0 106 31 000 – для движимого имущества;
• 0 106 41 000 – для учета объектов финансовой аренды.

По Дт отражается формирование первоночальной стоимости ОС

По Кт списание, т.е. введение нефинансового актива (основного средства) в состав ОС, т.е. списание на счет 0 101 00 000:

Дт 0 101 00 000 Кт 0 106 00 000

Вопрос 2. Непроизведенные активы

Учет непроизведенных активов регламентирован:

Приказ Минфина России от 28.02.2018 г. № 34н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) для организаций государственного сектора

«Непроизведенные активы»»

Состав непроизведенных активов:

• Земля
• ресурсы недр
• водные ресурсы
• некультивируемые биологические ресурсы становятся объектами бюджетного учета в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот

Биологические ресурсы - это

природные источники получения необходимых человеку материальных благ (пищи, сырья для промышленности, материала для селекции культурных растений, сельскохозяйственных животных, микроорганизмов, для рекреационного использования) Это растения, животные, грибы, водоросли, бактерии, а также их совокупности — сообщества и экосистемы (леса, луга, водные экосистемы, болота и др.). К биологическим ресурсам относятся также организмы, окультуренные человеком: культурные растения, домашние животные, использующиеся в промышленности и сельском хозяйстве штаммы бактерий и грибов.

Непроизведенные активы
Водные ресурсы		Земля (земельные участки)		Некультивируемые биологические ресурсы		Ресурсы недр		Прочие непроизведен-ные активы
	Водные некультивируемые биоресурсы			Некультивируемые биологические ресурсы, относящиеся к животному миру		Объекты растительного мира

Термин	Определение
	ФСБУ	Приказ Минфина РФ № 157н
Водные ресурсы
Земля (земельные участки)
Искусственно созданный земельный участок
Некультивируемые биологические ресурсы
Водные некультивируемые биоресурсы - водные биологические ресурсы (водные биоресурсы)
Некультивируемые биологические ресурсы, относящиеся к животному миру
Объекты растительного мира
Ресурсы недр
Прочие непроизведенные активы

Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект

Каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета и не обозначается на указанных объектах. Инвентарный номер, присвоенный объекту непроизведенных активов, сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов непроизведенных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются

Первичные документы

• Индивидуальный учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031)
• при приобретении объектов нефинансовых активов – Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)
• поступление в учреждение объектов непроизведенных активов оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

Регистры учета

• Учет операций с объектами непроизведенных активов ведется в соответствующем Журнале операций (ф. 0504071):

- в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов - в части операций по принятию к учету объектов непроизведенных активов по сформированной первоначальной стоимости;

- в журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов непроизведенных активов.

Учет непроизведенных активов

• Синтетический счет 0 103 00 000 «Непроизведённые активы» - Активный (Дт – поступление, Кт – выбытие)
• Аналитические счета:

0 103 10 000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»,

0 103 30 000 «Непроизведенные активы – иное движимое имущество»,

0 103 90 000 «Непроизведенные активы – в составе имущества концендента»

Концедент – это государство, предоставившее концессию

Концессия – это сдача в эксплуатацию предприятий, земли с правом добычи полезных ископаемых

• аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Земля»;

2 «Ресурсы недр»;

3 «Прочие непроизведенные активы».

Бухгалтерские записи по учету приобретения объектов непроизведенных активов за плату

Хозяйственные операции	Дт	Кт
1. Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов при их приобретении за плату:
- в размере договорной стоимости непроизведенного актива, а также стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других затрат, связанных с приобретением непроизведенного актива	0 106 13 330, 0 106 33 330	0 302 XX 730, 0 303 05 730
- в размере затрат, связанных с приобретением непроизведенного актива, оплаченных через подотчетное лицо	0 106 13 330, 0 106 33 330	0 208 XX 660
2. Принятие объектов непроизведенных активов к учету	0 103 1X 330, 0 103 3X 330	0 106 13 330, 0 106 33 330

Причины выбытия непроизведенных активов:

• Продажа
• Безвозмездная передача
• Списание пришедших в негодность объектов
• Передача в уставные капиталы других организаций

Вопрос 3. Учет нематериальные активы

Нематериальные активы - это

активы, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

• объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;
• наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.);

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

Принятие к бухгалтерскому учету

Объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету в момент возникновения на них исключительного права соответствующего публично-правового образования в лице учреждения на данный объект в соответствии с законодательством РФ

Поступление, внутреннее перемещение, выбытие объектов нематериальных активов

• осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом

Материальные запасы

• это разновидность нефинансовых активов, но в отличие от ранее рассмотренных основных средств, нематериальных и непроизведенных активов они не являются объектами капитальных вложений. Операции по их приобретению и использованию занимают значительный объем в финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Учет нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

• Инвентарным объектом является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций
• Инвентарным объектом нематериальных активов признается также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.п.)

Первичные документы и регистры учета

• Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031)
• при приобретении нематериальных активов - Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)
• Операции по поступлению, выбытию и перемещению объектов нематериальных активов отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071):

- операции по принятию к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости;

- операции по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации.

• Иные операции по поступлению нематериальных активов отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071)
• В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам

Счета бюджетного учета:

• 0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
• Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов формируется на счете 0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество». На указанном счете учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением нематериальных активов. Сформированная при приобретении стоимость объекта нематериальных активов списывается с

Кт счета 0 106 32 320 в Дт счета 0 102 30 320

• Учет материальных запасов

НПА, регламентирующие учет материальных запасов

• Федеральный закон 402-ФЗ
• ФСБУ «Запасы» (с 01.01.2020 г.)
• Приказ Минфина 152н
• Приказы Минфина РФ № 157н, 162н, 174н, 183н

К материальным запасам в бюджетном учете относят:

• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;
• готовую продукцию.

Учет материальных запасов ведется на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» по видам:

• 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
• 010502000 «Продукты питания»;
• 010503000 «Горюче-смазочные материалы»;
• 010504000 «Строительные материалы»;
• 010505000 «Мягкий инвентарь»;
• 010506000 «Прочие материальные запасы»;
• 010507000 «Готовая продукция»

Виды материальных запасов (в разрезе аналитических счетов)

Наименование группы (вида) материальных запасов	Номер счета
Медикаменты и перевязочные средства – иное движимое имущество учреждения	0 105 31 000
Продукты питания – иное движимое имущество учреждения	0 105 32 000
Горюче-смазочные материалы – иное движимое имущество учреждения	0 105 33 000
Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения	0 105 34 000
Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения	0 105 35 000
Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения	0 105 36 000
Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения	0 105 37 000
Товары – иное движимое имущество учреждения	0 105 38 000

Учреждение самостоятельно выбирает единицу учета запасов. Она должна давать полную и достоверную информацию о запасах, в том числе для внешних пользователей, и обеспечивать контроль за их сохранностью и движением.

• в номенклатурных (реестровых) единицах;
• партиями, однородными (реестровыми) группами запасов. В этом случае учреждение должно обеспечить аналитический учет запасов.

Способ получения мат.запасов

Первоначальная стоимость

Приобретены в результате обменной операции

Сумма фактически произведенных вложений, которые включают: - цену приобретения и иные расходы по договору с поставщиком (исполнителем, продавцом), в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот); - расходы, связанные с приобретением матзапасов: на информационные, консультационные, посреднические услуги, расходы по доставке и иные платежи. Если приобретено нескольких объектов матзапасов, то учреждение должно распределить расходы, связанные с их приобретением, пропорционально цене каждого объекта в общей цене приобретения. Если учреждение централизованно закупает матзапасы для других организаций госсектора, то расходы по доставке до складов (баз) или грузополучателей включать в первоначальную стоимость не надо. Эти затраты оно отражает в составе расходов, которые относит на счет 401 20

Продолжение таблицы (2)

Приобретены в результате необменной операции

Соответствует справедливой стоимости на дату приобретения. Определять ее надо методом рыночных цен. Для этого используют текущие рыночные цены или данные о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, которые совершены без отсрочки платежа. При этом рыночная цена не должна быть завышена или занижена, например из-за скидок (вычетов, премий, льгот). Комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения должна документально подтвердить определение справедливой стоимости, используя рыночные цены из открытого доступа. При этом следует брать данные о ценах на аналогичные материальные ценности от организации-изготовителя, сведения об уровне цен, которые есть у органов госстатистики (в СМИ, специальной литературе), экспертные заключения о стоимости отдельных (аналогичных) объектов запасов. Если невозможно определить справедливую стоимость, то матзапасы оценивают по данным о стоимости передающей стороны. Если и этих данных нет, то активы отражают в условной оценке: один объект - один рубль

Продолжение таблицы (3)

Изготовлены собственными силами

Равна сумме фактически произведенных вложений, которые формируют в объеме затрат, связанных с изготовлением. Порядок определения себестоимости продукции учреждение должно закрепить в учетной политике. В затраты на производство не включают: - сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов; - затраты на хранение запасов, кроме тех, которые необходимы перед следующей стадией производства; - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением (изготовлением) матзапасов; - расходы на продажу. Если учреждение производит матзапасы и для продажи, и для использования при выполнении работ (оказании услуг), для управленческих нужд и в ходе выполнения госзадания (муниципального задания), то первоначальная стоимость равна затратам на производство таких запасов

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС

• в случае приобретения за плату - это расходы, связанные с их покупкой, заготовкой и доставкой;
• в случае изготовления самим учреждением - это затраты, связанные с изготовлением;
• в случае получения по договору дарения, а также оприходования от выбытия основных средств и другого имущества - это текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, включая суммы, уплачиваемые учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Особенность учета:

• в зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования единицей запасов является номенклатурная (реестровая) единица либо партия, однородная (реестровая) группа запасов. При ведении бухгалтерского учета запасов по партиям, однородным (реестровым) группам субъект учета осуществляет аналитический учет запасов, обеспечивающий надлежащий контроль за их сохранностью и движением.

Особенности определения первоначальной стоимости запасов
Запасы получены в обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов)	Запасы получены в ходе операции, которая не является обменной операцией на коммерческих условиях, или невозможно надежно оценить справедливую стоимость ни полученных, ни переданных активов	Запасы получены в обмен на денежные средства
Принимаются к учету по справедливой стоимости на дату приобретения (кроме случаев, когда операция не является обменной на коммерческих условиях или когда справедливую стоимость невозможно определить)	Принимаются к учету по остаточной стоимости переданных взамен активов. Если сведений о стоимости передаваемых объектов нет или она является нулевой, запасы принимаются к учету в условной оценке «один объект – 1 руб.»	В сумме фактических вложений

Запасы, приобретенные в результате обменных операций, созданные субъектом учета	Запасы, произведенные для продажи, использования в своей деятельности	Запасы, приобретенные в результате необменной операции	Запасы, остающиеся у учреждения в результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или иного имущества	Запасы, полученные от собственника, иной организации госсектора
В сумме фактически произведенных вложений (п. 19, 20 ФСБУ «Запасы»)	В размере затрат на их создание (п. 21 ФСБУ «Запасы»)	В размере справедливой стоимости на дату приобретения (п. 22 ФСБУ «Запасы»)	Определяется по правилам, установленным п. 10 ФСБУ «Запасы»	Признаются в оценке, определенной передающей стороной (учредителем) (п. 24 ФСБУ «Запасы»)

Материальные запасы исходя из новых условий их использования субъектом учета могут реклассифицироваться:

- Выбытие материальных запасов из одной группы активов и отражение их в другой группе активов должны быть отражены в бухгалтерском учете одновременно;

- Перевод не приводит к изменению их стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Выбытие запасов:

• потребление (использование) в деятельности учреждения;
• прекращение использования по решению субъекта учета;
• передача другой организации государственного сектора;
• продажа (дарение), обмен, распространение;
• иные основания, предусматривающие в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом.

При выбытии материальных запасов должны соблюдаться следующие условия:

• учреждение передало все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением объектом;
• учреждение больше не распоряжается объектом и не использует его;
• величина дохода/расхода от выбытия актива может быть надежно оценена;
• учреждение не прогнозирует получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией;
• понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Порядок отражения списания запасов зависит от того, как они выбывают
Причина выбытия запасов	Особенности признания расходов
В пределах норм естественной убыли	Стоимость запасов включается в расходы (затраты) текущего периода (Дебет счетов 0 401 20 272, 0 109 00 272 / Кредит счета 0 105 00 000)
В результате потерь при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях	Стоимость запасов относится на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода (Дебет счетов 0 401 20 273, 0 109 00 273 / Кредит счета 0 105 00 000)
В результате хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца	Операция осуществляется в момент уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости запасов на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами). Сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен (Дебет счета 0 401 10 172 / Кредит счета 0 105 00 000)
При реализации (продаже, обмене) или распространении запасов, предназначенных для отчуждения	Балансовая стоимость запасов признается в качестве расходов в том же периоде, в котором признаются доходы от продажи, происходит обмен или распространение товаров (Дебет счета 0 401 10 172 / Кредит счета 0 105 00 000). Расходы, понесенные субъектом учета для оказания услуг до момента признания доходов от оказания соответствующих услуг, в том числе за символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства